新基层医疗卫生机构会计制度讲解培训课件

《基层医疗卫生机构会计制度》

《基层医疗卫生机构会计制度》

主要内容背景介绍制度讲解新旧衔接主要内容背景介绍制度讲解新旧衔接3第一部分背景介绍

出台背景制定思路3第一部分背景介绍出台背景出台背景基层医疗卫生体制改革

-“保基本强基层把医改不断推向深入”

-基层医疗卫生机构改革

-“保基本、广覆盖、可持续”

-财政支持逐步加强财政科学化、精细化管理改革

-部门预算

-政府收支分类

-国库集中收付

-工资和津贴补贴改革等出台背景基层医疗卫生体制改革出台背景（续1）基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异

-成本补偿机制差异

-预算管理模式差异

-业务活动内容差异

-内部会计机构差异出台背景（续1）基层医疗卫生机构与公立医院产生制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算涵盖多种收支管理模式和医保结算模式制定思路顺应基层医疗体制改革第二部分制度讲解

整体结构会计要素财务报告第二部分制度讲解整体结构制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明制度结构总说明总说明立法目的和依据（第1条）适用范围（第2条）会计组织（第3条）不具备设置条件的，有条件的地区核算基础和会计要素（第4条）以收付实现制为基础会计要素（资产、负债、净资产、收入、支出）会计科目的运用原则（第5条）一级科目不能改变，明细科目可以根据实际需要增加或减少财务报告（第6条）定义和构成会计基础工作（第7条）基建并账（第8条）解释权（第9条）实施时间（第10条）总说明立法目的和依据（第1条）10新旧科目的变化资产类12个（原20个）。新增：待摊支出

取消：应收在院病人医药费、坏账准备、待摊费用、开办费、对外投资、待处理财产损益变化：

库存现金（现金），库存物资（药品、药品进销差价、库存物资、在加工材料），在建工程（同时反映基金占用情况）10新旧科目的变化资产类12个（原20个）。11新旧科目的变化负债类9个（原12个）新增：待结算医疗款应交税费应缴款项取消:预提费用长期应付款长期借款应缴超收款变化：借入款（短期借款）

应付职工薪酬（应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入）

应付社会保障费（包含代扣代缴的公积金）。11新旧科目的变化负债类9个（原12个）12新旧科目的变化净资产类7个（原5个）新增：财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）变化：固定基金（明细：固定资产占用、在建工程占用、无形资产占用）事业基金（不设一般基金、投资基金明细）

本期结余（收支结余）

专用基金（增加医疗风险基金奖励基金取消修购基金）12新旧科目的变化净资产类7个（原5个）13新旧科目的变化收入类4个（原5个）取消：药品收入（并入医疗收入）变化：医疗收入（含药品收入）支出类3个（原5个）取消：管理费用药品支出变化：医疗卫生支出（医疗支出公共卫生支出）

财政基建设备补助支出（财政专项支出）13新旧科目的变化收入类4个（原5个）资产资产的概念

指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。按照大类可分为流动资产、固定资产、无形资产。资产资产的概念资产资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产资产资产的内容16资产明细科目其他货币资金：银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款应收医疗款：结算欠费（分门诊病人、住院病人明细核算）应收医疗保险金（按照医疗保险机构明细核算）库存物资：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料待摊支出：按照医疗支出和公共卫生支出的科目明细设置固定资产：房屋及建筑物、专用设备一般设备、其他固定资产在建工程：基建工程（按工程项目及施工单位明细核算）

设备安装（按具体设备明细核算）无形资产：土地使用权、应用软件、专利权、非专利技术商标权、著作权、其他无形资产等

16资产明细科目其他货币资金：银行本票存款、银行汇票存款、信17国库集中支付会计科目

-零余额账户用款额度

-财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付）业务内容

-财政授权支付

-财政直接支付

-年终结余资金17国库集中支付会计科目18国库集中支付—财政授权支付财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出18国库集中支付—财政授权支付财政授权支付流程19国库集中支付—财政授权支付“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入

用额度发生支出借：××支出、库存物资……

贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。19国库集中支付—财政授权支付“零余额账户用款额度”、“财政20国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金20国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程21国库集中支付—年终结余资金

年度终了，零余额用款额度必须清零。依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；

如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。年末，根据财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度—财政直接支付”，贷记“财政补助收入”科目。

下年预算下达后，授权支付额度由财政返还为“零余额账户用款额度”；直接支付额度不再返还，待发生直接支付事项时，直接冲减“财政应返还额度—财政直接支付”。21国库集中支付—年终结余资金年度终了，零余额用款额度22核算举例1、收到用款额度

【例】A卫生院X月X日，收到代理银行“授权支付到账通知书”，用款额度200,000元，财会部门根据“通知书”填制记账凭证，分录如下：借：零余额帐户用款额度200,000

贷：财政补助收入200,0002、购药品

【例】A卫生院X月X日，单位业务需要购进药品30,000元，入库；财会部门根据相关凭证，填制会计凭证，分录如下：借：库存物资—药品30,000

贷：零余额帐户用款额度30,00022核算举例1、收到用款额度23核算举例3、年度零余额帐户用款额度清零

【例】A卫生院X月X日，经核对，本年授权支付预算额度比实际支出数多6000元，将额度交回财政，财务部门根据相关凭证填制记账凭证，分录如下：

借：财政应返还额度—财政授权支付6000

贷：零余额账户用款额度60004、恢复支付额度【例】A卫生院X月X日，年初，银行提供额度恢复通知书恢复额度，其中直接支付额度20000元、授权支付额度6000元，财会部门根据财政和代理银行的有关凭证，填制记账凭证，分录如下：借：零余额帐户用款额度6000

贷：财政应返还额度—授权支付6000直接支付额度可作备查纪录，待发生实际支出时：借：医疗卫生支出、财政基建设备补助支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付23核算举例3、年度零余额帐户用款额度清零24应收款项应收医疗款结算欠费应收医疗保险金其他应收款24应收款项应收医疗款应收医疗款收支两条线vs非收支两条线

“待结算医疗款”“医疗收入”应收医疗款收支两条线vs非收支两26待结算医疗款

本科目核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目，二级明细按照医疗收入的同级明细一致。

与病人结算医疗款时：

借：库存现金应收医疗款—结算欠费应收医疗款—应收医疗保险金贷：待结算医疗款—门诊收费（住院收费）

/参保收费或非参保收费26待结算医疗款本科目核算实行“收支两条应收医疗款与门诊病人结算医疗款时

借：库存现金应收医疗款—结算欠费—门诊病人

—应收医保金—xx医保机构贷：待结算医疗款—门诊收费

或贷：医疗收入—门诊收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与门诊病人结算医疗款时《基层医疗卫生机构会计制度》应收医疗款与住院病人结算医疗款时

-应付>预交

借：预收医疗款—××病人应收医疗款—结算欠费—住院病人

—应收医疗保险金—XX医保机构贷：待结算医疗款—住院收费或贷：医疗收入—住院收入

-应付<预交借：预收医疗款—××病人应收医疗款—应收医疗保险金—XX医保机构贷：库存现金/银行存款

待结算医疗款（住院收费）/医疗收入（住院收入）《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与住院病人结算医疗款时《基层医疗卫生机构会计制度》应收医疗款与医保机构的结算差额

借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款—应收医疗保险金—XX医保机构

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收医疗款与医保机构的结算差额《基层医疗卫生机构会计制度》讲应收款项期限>3年→查明原因，核销

借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应收款项期限>3年→查明原因，核销《基层医疗卫生机构会计31核算举例（一）应收医疗款发生的账务处理

【例】A卫生院X月X日，某患者出院，共计发生费用6000元，应有新农合负担70%，计4200元，个人负担1800元，原预交1000元，其余未能及时交付，经院长批准让其出院：

借：应收医疗款——应收医疗保险金4200

预收医疗款——某患者1000

应收医疗款——某患者800

贷：待结算医疗款—住院收费—参保收费4200（实行收支两条线）待结算医疗款—住院收费—非参保收费1800（实行收支两条线）或贷：医疗收入—住院收入—参保收入4200（未实行收支两条线）医疗收入—住院收入—非参保收入1800（未实行收支两条线）（二）不能收回的医疗欠费帐务处理

【例】A卫生院X月X日，患者和医保机构拖欠医疗款长期未缴，患者800元，确实不能收回，经上级批准做坏账处理，财务部门根据有关凭证编制记账凭证，分录如下：

借：其他支出800

贷：应收医疗款—某患者800

31核算举例（一）应收医疗款发生的账务处理32库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实务收、发、存数量明细账。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入

实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠

市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入32库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（33库存物资发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品按照一次\五五摊销

借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资33库存物资发出时按照先进先出\加权平均\个别计价等确定发出34库存物资定期清查盘点盘盈

市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资34库存物资定期清查盘点待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时：无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等

借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊

借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生固定资产

固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。固定资产分类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产

固定资产固定资产界定：固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入

买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入

资产评估：评估值+相关税费

未资产评估：账面价值+相关税费

接受捐赠

市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出（同时）借：固定资产医疗卫生支出/待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账38固定资产—后续支出应分别按照以下情况进行处理：1、为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入固定资产。2、为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应计入当期支出。

借：待摊支出等贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入38固定资产—后续支出应分别按照以下情况进行处理：39固定基金核算内容：基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的基金占用。明细科目：固定资产占用—购入、调入、建造等方式取得的固定资产所形成的资金占用，以及固定资产出售、报废、毁损等原因减少的资金占用。在建工程占用—在建工程交付使用前累计占用的资金。无形资产占用—购入等方式取得的无形资产所形成的资金占用，以及无形资产出售等原因减少的资金占用。39固定基金核算内容：40在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金—在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出40在建工程涉及的会计科目：41在建工程实际支付工程款：借：在建工程——xx工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用41在建工程实际支付工程款：42固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金—固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金—固定资产占用贷：固定资产42固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后43固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）

/其他收入43固定资产—盘点盘盈市场价格44无形资产无形资产界定：不具有实物形态单独计价的应用软件、土地使用权等44无形资产无形资产界定：45无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金—无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入45无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账46无形资产—处置转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金—无形资产占用贷：无形资产46无形资产—处置转让，批准后47核算举例（一）购入需要安装的设备帐务处理

【例】A卫生院X月X日，用财政专项补助资金购入价值30,000元的X光机一台，需进行安装才能使用，财务部门根据有关凭证填制记账凭证，分录如下：

借：财政基建设备补助支出—X光机30,000

贷：财政补助收入—设备补助收入30,000（实行财政集中支付）或贷：银行存款30,000（未实行财政集中支付）同时：借：在建工程——专用设备30,000

贷：固定基金——在建工程占用30,000

47核算举例（一）购入需要安装的设备帐务处理48核算举例（二）设备安装过程及完工后转帐帐务处理

【例】A卫生院X月X日，X光机安装过程中支付安装费1000，技术人员劳务费200元，安装完成，结算费用后转帐。

1、结算安装费用：借：在建工程—设备安装—X光机1200

贷：零余额账户用款额度1200（实行财政集中支付）

或贷：银行存款1200（未实行财政集中支付）同时：借：财政基建设备补助支出—购置X光机1200

贷：固定基金—在建工程占用120048核算举例（二）设备安装过程及完工后转帐帐务处理49核算举例2、完工交付使用，转入固定资产：

借：固定资产—专用设备31,200

贷：在建工程—设备安装—X光机31,200

同时：借：固定基金—在建工程占用31,200

贷：固定基金—固定资产占用31,20049核算举例2、完工交付使用，转入固定资产：50负债负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款50负债负债的内容51借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款51借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项52收支两条线待结算医疗款明细科目按照医疗收入明细设置应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目52收支两条线待结算医疗款53收支两条线应缴款项账务处理：1、与病人或医疗保险机构完成医疗款结束后，分别在期末或规定的上缴时间，按照规定计算确定的应上缴医疗款金额

借：待结算医疗款贷：应缴款项—应缴医疗款2、出售、报废、毁损的固定资产，收入需要上缴的

借：银行存款贷：应缴款项—应缴资产处置收益53收支两条线应缴款项账务处理：54应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费（包括代扣应付的公积金）应交税费其他应付款54应付款项应付账款55应付职工薪酬基本工资绩效工资计算分配时：借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（未实行国库集中支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）财政补助收入（财政直接支付）55应付职工薪酬基本工资56预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。56预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付57预收医疗款医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算57预收医疗款医疗保险机构结算方式58核算举例（一）计提职工薪酬

【例】A卫生院X月X日，通过绩效工资考核后计提本月职工薪酬30,000元，其中医务人员30,000元财务部门根据有关凭证编制记账凭证，分录如下：借：医疗卫生支出—医疗支出—人员经费30,000

贷：应付职工薪酬30,000（二）代扣款项的帐务处理

【例】A卫生院X月X日，按照有关规定计算，应代扣养老保险金1800元，个人所得税200元：借：应付职工薪酬—社保金2000

贷：应付社会保障费—基本养老保险费1800

应交税费—个人所得税200（三）发放工资

【例】A卫生院X月X日，发放职工工资：

借：应付职工薪酬28,000

贷：财政补助收入—人员经费补助收入28,000（财政直接支付）

或贷：零余额账户用款额度28,000（财政授权支付）或贷：银行存款28,000（未实行财政集中支付）58核算举例（一）计提职工薪酬59净资产内容固定基金

-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金

-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配

-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损59净资产内容60固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应60固定基金固定资产占用61专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出—医疗支出—提取医疗风险基金贷：专用基金—医疗风险基金职工福利基金借：结余分配—提取专用基金—提取职工福利基金贷：专用基金—职工福利基金奖励基金借：结余分配—提取专用基金—提取奖励基金贷：专用基金—奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金—提取其他专用基金

/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金61专用基金医疗风险基金62本期结余本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出结余分配—待分配结余（+）结余分配—待分配结余（-）贷方借方62本期结余本期结余财政补助结转（余）医疗收入医疗卫生支出结63财政补助结转(余)核算内容：具有限定用途结转继续使用的财政补助结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转（余）。

明细科目：财政基本补助结转、财政项目补助结转(余)账务处理：

期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额，借：本期结余贷：财政补助结转(余)—财政基本补助结转，按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(余)金额，借：本期结余贷：财政补助结转(余)—财政项目补助结转(余)

财政补助项目完成后，按规定将项目结转资金上缴、调剂到其他项目或补充事业基金时，借：财政补助结转(余)—财政项目补助结转(余)贷：银行存款或零余额账户用款额度或财政补助结转(余)—其他项目或事业基金

其他限定用途结转（余）63财政补助结转(余)核算内容：具有限定用途结转继续使用的财64结余分配核算内容：当年结余的分配情况和结果。年末一般无余额，如有借方余额的，反映累计未弥补亏损明细科目：待分配结余、提取专用基金、事业基金弥补亏损账务处理：1、年末，将本期结余科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入结余分配，借：本期结余贷：结余分配—待分配结余；将本期结余科目余额扣除限定用途结转(余)后发生的亏损结转入结余分配，借：结余分配—(待分配结余)贷：本期结余。2、按规定提取基金，借：结余分配—提取专用基金(提取职工福利基金、提取奖励基金等)贷：专用基金—(职工福利基金、奖励基金等)3、提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额，借：结余分配—待分配结余贷：结余分配—提取专用基金(提取职工福利基金、提取奖励基金等)4、按照规定批准将提取专用基金后的待分配结余转入事业基金，借：结余分配—待分配结余贷：事业基金5、报经批准用事业基金弥补亏损时，借：事业基金贷：结余分配—事业基金弥补亏损64结余分配核算内容：当年结余的分配情况和结果。年末一般无余65核算举例：事业基金

（一）年末结余为正数，增加事业基金

【例】A卫生院X月X日，年终结余分配转入事业基金60,000元，财务部门编制记账凭证，分录如下：

借：结余分配—待分配结余60,000

贷：事业基金

60,000

（二）年末结余为负数，用事业基金弥补亏损

【例】A卫生院X月X日，年末用事业基金弥补亏损20,000元，财务部门编制记账凭证，分录如下：

借：事业基金20,000

贷：结余分配——事业基金弥补亏损20,000

（三）用事业基金购置设备

【例】A卫生院X月X日，基层医疗机构用本院资金购进价值14,300元的B超机一台，通过银行支付，财务部门根据有关凭证，填制记账凭证，分录如下：

借：医疗卫生支出——医疗支出——非财政资本性支出14,300

贷：银行存款14,300

同时：

借：固定资产——专用设备14,300

贷：固定基金——固定资产占用14,30065核算举例：事业基金（一）年末结余为正数，增加事业基金66核算举例：专用基金（一）提取医疗风险基金

【例】A卫生院X月X日，按1%的比例提取医疗风险基金5000元，财务部门根据相关原始凭证，编制记账凭证，分录如下：

借：医疗卫生支出—医疗支出5000

贷：专用基金—医疗风险基金5000

（二）结余分配职工福利和奖励基金

【例】A卫生院X月X日，年末，基层医疗卫生机构按规定比例分配职工福利基金10.000元，职工奖励基金10.000元，财务部门根据相关凭证，编制记账凭证，分录如下：

借：结余分配—提取专用基金20.000

贷：专用基金—职工福利基金10.000

—职工奖励基金10.00066核算举例：专用基金（一）提取医疗风险基金67核算举例：专用基金（三）支付医疗风险基金

【例】A卫生院×月×日，发生一起医疗事故，经有关部门协调达成协议，A卫生院一次性赔偿患者12,000元补偿金。协议签订后，支付赔偿金时，财务人员根据有关凭证，填制会计凭证，做会计分录如下：实行财政集中支付的借：专用基金——医疗风险基金12,000

贷：零余额账户用款额度12,000

未实行财政集中支付的借：专用基金——医疗风险基金12,000

贷：银行存款12,00067核算举例：专用基金（三）支付医疗风险基金68核算举例:财政补助结转（余）

（一）财政基本补助结转

【例】A卫生院×月按照“财政基本支出备查簿”支出数与财政基本补助数比较，剩余2,000元，自“本期结余”转出：借：本期结余2,000

贷：财政补助结转(余)—财政基本补助结转2,000

（二）财政项目补助结转

【例】A卫生院×月按照“财政基建设备补助支出”科目和“财政项目支出备查簿”计算出项目补助结余36,000元，自“本期结余”转出：借：本期结余36,000

贷：财政补助结转(余)—财政项目补助结转(余)36,000

68核算举例:财政补助结转（余）（一）财政基本补助结69核算举例:财政补助结转（余）（三）项目结束，结余资金的处理

【例】年初，A卫生院，财政补助门诊楼项目工作结束，结余资金8000元，经批准：

1、剩余资金上交的：借：财政补助结转（余）—财政项目补助结转（余）8000

贷：零余额帐户用款额度8000（实行财政集中支付）或贷：银行存款8000（未实行财政集中支付）

2、结转到其他项目使用的：借：财政补助结转（余）—

财政项目补助结转（余）8000

贷：财政补助结转（余）—其他项目80003、补充事业基金的：借：财政补助结转（余）—财政项目补助结转（余）8000

贷：事业基金8000

69核算举例:财政补助结转（余）（三）项目结束，结余资金的处70收入按照来源分为:病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入其他收入70收入按照来源分为:71财政补助收入明细科目：人员经费补助收入公用经费补助收入基本建设补助收入设备购置补助收入公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余71财政补助收入明细科目：72其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入72其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠73支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没73支出按照用途分为：74支出“医疗支出”一级明细科目：“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等。“公共卫生支出”一级明细科目：少“提取医疗风险基金”“财政基建设备补助支出”一级明细科目：“财政基建补助支出”、“财政设备补助支出”，二级明细科目：按照具体补助项目核算。“其他支出”一级明细科目：捐赠支出、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出、其他74支出“医疗支出”一级明细科目：“人员经费”、“药品支出”75核算举例（一）实行收支两条线管理，将所收医疗款上缴的账务处理：

【例】A卫生院实行收支两条线管理，2011年×月共发生待结算医疗款300,000元，包括门诊收费100,000元，其中：参保收费60,000,非参保收费40,000;住院收费200,000元，其中：参保收费170,000,非参保收费30,000;按照规定于次月的10日将此款项上缴财政或卫生主管部。财务人员根据有关证，填制会计凭证，做会计分录如下：（1）将所收医疗款转至“应缴款项——应缴医疗款”：

借：待结算医疗款—门诊收费—参保收费60,000

—门诊收费—非参保收费40,000

—住院收费—参保收费170,000

—住院收费—非参保收费30,000

贷：应缴款项——应缴医疗款300,000

（2）次月的10日将此款项上缴财政专户：

借：应缴款项——应缴医疗款300,000

贷：银行存款300,000

（3）在实际工作中，也可以在交款时直接做帐务处理：

借：待结算医疗款——门诊收费/住院收费300,000

（明细科目(略)）贷：银行存款300,00075核算举例（一）实行收支两条线管理，将所收医疗款上缴的账务76核算举例

（二）收到财政或卫生主管部门返还的医疗款时的账务核算：

【例】A卫生院×月×日收到财政或卫生主管部门拨付上缴的医疗款270,000元。

A卫生院×月共上缴财政专户300,000元，×月×日收到返还的上缴财政专户的医疗款270,000元，仅占上交款的90%。以0.9为系数（270,000÷300,000=0.9）分别乘以与上缴数额相对应的“待结算医疗款”下一、二级明细科目的借方发生数，计算出明细科目的数额，记入相应的明细账。

借：银行存款270,000

贷：医疗收入—门诊收入—参保收入54,000

—门诊收入—非参保收入36,000

—住院收入—参保收入153,000

—住院收入—非参保收入27,000

如果收到的返还医疗款数额大于所交数额，也用同样的方法，相应按比例增加明细科目数额。76核算举例（二）收到财政或卫生主管部门返还的医疗款时的账77核算举例

【例】A卫生院×月×日支付无法确认医疗支出和公共卫生支出的电费1000元。财务人员根据有关凭证，填制会计凭证，做会计分录如下：

1、实行财政集中支付的单位（1）采用财政授权支付的

借：待摊支出——其他公用经费1000

贷：零余额账户用款额度1000

（2）采用财政直接支付的

借：待摊支出——其他公用经费1000

贷：财政补助收入——公用经费补助收入10002、未实行财政国库集中支付的单位，使用银行存款支付的

借：待摊支出——其他公用经费1000

贷：银行存款100077核算举例【例】A卫生院×月×日支付无法确认医疗支出和78核算举例【例】A卫生院×月共发生待摊支出3000元（人员经费1800元，其他公用经费1200元），按照人员确定摊销比例，医疗支出应摊销2250元（人员经费1350元，其他公用经费900元），公共卫生支出应摊销750元（人员经费450元，其他公用经费300元）。财务人员根据有关凭证，填制会计凭证，做会计分录如下：

借：医疗卫生支出—医疗支出—人员经费1350

—医疗支出—其他公用经费900

—公共卫生支出—人员经费450

—公共卫生支出—其他公用经费300

贷：待摊支出—人员经费1800

—其他公用经费120078核算举例【例】A卫生院×月共发生待摊支出3000元（人员79财务报告会计报表会计报表附注财务情况说明书79财务报告会计报表80会计报表编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表01业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表02财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度80会计报表编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度会计报表格式《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产负债表收入支出总表业务收支明细表财政补助收支明细表净资产变动表会计报表格式《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产负债表收入支82业务支出明细表（会基医02表附表3）基本建设收入支出表（会基医04表）基本数字及绩效考核表（会基医05表）表样82业务支出明细表（会基医02表附表3）表样会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解会计报表附注重要会计政策《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况绩效考评情况对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财务情况说明书业务开展情况《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第三部分新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容

-对资产和负债进行全面清查

-新旧会计科目结转《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第三部分新旧衔接衔接前的准备工作《基层医疗卫生机构会计制衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置《基层医疗卫生机衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会[2011]6号文件)基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查《基层医疗卫生机全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏

借：其他支出/固定基金等贷：相关资产科目盘盈借：相关资产科目贷：其他收入/固定基金等《基层医疗卫生机构会计制度》讲解全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其科目结转—负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款科目结转—负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金一般基金投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配待分配结余提取职工福利基金事业基金弥补亏损结余分配待分配结余提取专用基金事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定资产占用在建工程占用无形资产占用科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金事业基金专用科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗收入

药品收入医疗收入门诊收入住院收入医疗支出

药品支出医疗卫生支出医疗支出公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用

科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗

新旧科目余额对照表结转法会计科目结转方法2009年12月31日原会计科目余额调整分录2010年1月1日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类

一、资产类

现金10

库存现金10银行存款20银行存款20其他应收款52

其他应收款7库存物资155

库存物资20…….会计科目结转方法2009年12月31日原会计科目余额调整分录95新旧科目余额T字账户结转法其他应收款会计科目结转方法借方贷方原会计科目余额：5原“对外投资”科目转入：2新会计科目余额：795其他应收款会计科目结转方法借方贷方原会计

谢谢！谢谢！PPT制作思路及技巧97PPT制作思路及技巧97调研后，发现大家在PPT制作过程中的主要问题有如下几类：逻辑结构问题制作技巧问题辅助呈现问题98调研后，发现大家在PPT制作过程中的主要问题有如下几类：逻辑学习目标：PPT内容：逻辑性强，清晰度高PPT版面：主题鲜明，整洁美观PPT动画：理解功能，方便呈现99学习目标：PPT内容：逻辑性强，清晰度高PPT版面：主题鲜明PPT内容如何更有逻辑性？PPT内容逻辑化原理PPT内容逻辑化基本格式100PPT的逻辑性PPT内容如何更有逻辑性？PPT内容逻辑化原理100PPT的PPT应用场景产品展示内部培训工作汇报销售提案101PPT的逻辑性PPT应用场景产品展示内部培训工作汇报销售提案101PPT的讨论：请同事为我们做个公司介绍，听听看你都记住了什么？小要求：1、在台下的领导都是第一次听汇源吉迅的公司介绍；2、听完后，每人请写下你记住的关键词和对公司的印象。102PPT的逻辑性讨论：小要求：102PPT的逻辑性PPT：如何确定主题方向和逻辑结构呢？103PPT的逻辑性PPT：103PPT的逻辑性目标分解目标如何达到的方法首先，从目的出发其次，分角度去拆解最后，从各角度去思考104PPT的逻辑性目标分解目标如何达到的方法首先，从目的出发其次，分角度去拆解PPT制作的课件目标：教会学员PPT制作的方法调研中发现学员需要解决的问题挺多：1、逻辑问题；2、版面问题；3、技巧问题；4、呈现问题‘5、初学者，什么都需要；……根据大多数学员的问题，３小时的课程时间：1、逻辑问题2、版面设计3、部分技巧相应的方法：1、查找合适的案例2、学会相应的方法3、设计讲的思路和顺序1223105PPT的逻辑性PPT制作的课件目标：教会学员PPT制作的方法调研中发现学员工作汇报目标：14年营销部门的工作汇报12分解目标业务情况客户维护情况内部管理情况3如何达到的方法汇总相关业务数据汇总14年的相关客户信息并分类汇总14年的内部人员配置及管理情况106PPT的逻辑性工作汇报目标：14年营销部门的工作汇报12分解目标业务情况3金字塔原理在PPT制作中的应用主论点分论点A分论点B分论点C子论点1子论点2子论点3子论点4子论点5子论点6规则一：主论点对分论点进行概括规则二：同一组的分论点按逻辑顺序组织规则三：同一组的论点必须属于同一范畴107PPT的逻辑性金字塔原理在PPT制作中的应用主论点分论点A分论点B分论点C金字塔逻辑结构的有力工具——提炼关键词时间工具地点工具三角工具108PPT的逻辑性金字塔逻辑结构的有力工具——提炼关键词时间工具地点工具三时间工具举例14年业务节节高升1季度、2季度、3季度、4季度今天的工作安排紧凑饱和上午、中午、下午高层研讨会议圆满成功会议前、会议中、会议后主题+时间工具关键词试试看！109PPT的逻辑性时间工具举例14年业务节节高升主题+时间工具关键词试试看地点工具14年业务节节高升南区、北区、东区今天的工作安排紧凑饱和办公室、餐厅、会议室高层研讨会议圆满成功接待处、会议室、餐厅主题+地点工具关键词试试看！110举例PPT的逻辑性地点工具14年业务节节高升主题+地点工具关键词试试看！110三角工具14年业务节节高升新产品、老产品、创新产品今天的工作安排紧凑饱和年度总结、会议记录、明年计划高层研讨会议圆满成功时间、人员、流程主题+三角工具关键词试试看！111举例PPT的逻辑性三角工具14年业务节节高升主题+三角工具关键词试试看！111PPT内容完整的基本格式总分总112PPT的逻辑性PPT内容完整的基本格式总分总112PPT的逻辑性小练习每组以绩效体系培训为例，在大白纸上按标准格式写出大纲113PPT的逻辑性小练习每组以绩效体系培训为例，在大白纸上按标准格式写出大纲1PPT内容版面如何更美观？关键页的设计如何排版114PPT的美观性PPT内容版面如何更美观？关键页的设计114PPT的美观性关键页设计封面目录页过渡页正文页封底115PPT的美观性关键页设计封面目录页过渡页正文页封底115PPT的美观性关键页设计封面1主标题2副标题3LOGO/公司名称4作者姓名/ID人力资源部王丫丫116PPT的美观性关键页设计封面1主标题2副标题3LOGO/公司名称4作封面设计要素一般是：图片/图形/图标+文字/艺术字；设计要求简约、大方，突出主标题，弱化副标题和作者ID，高端水平还要求有设计感或艺术感；图片内容要尽可能和主题相关，或者接近，避免毫无关联的引用；封面图片的颜色也尽量和PPT整体风格的颜色保持一致；封面是一个独立的页面，可在母版中设计（如母版有统一的风格页面，可在其对应的母版页覆盖一个背景框）。117关键页设计封面PPT的美观性封面设计要素一般是：图片/图形/图标+文字/艺术字；117关①简单图文型②多图型设计③设计感风范④PNG图片型1234118关键页设计封面PPT的美观性①简单图文型1234118关键页设计封面PPT的美观性119关键页设计封面PPT的美观性119关键页设计封面PPT的美观性人力资源部1致谢2作者信息120关键页设计封底PPT的美观性人力资源部1致谢2作者信息120关封底的设计要和封面保持不同，避免给人偷懒的感觉；封底的设计在颜色、字体、布局等方面要和封面保持一致；封底的图片（非指作者照片）同样需要和PPT主题保持一致，或选择表达致谢的图片；如果觉得设计封底太麻烦，可以为自己精心设计一个通用的封底。121关键页设计封底PPT的美观性封底的设计要和封面保持不同，避免给人偷懒的感觉；121关键页4①左右图文型②简单设计型③win8风格型④艺术设计型123122关键页设计封底PPT的美观性4①左右图文型123122关键页设计封底PPT的美观性3页码2页面标识1目录123关键页设计目录页PPT的美观性3页码2页面标识1目录123关键页设计目录页PPT的美传统型目录图文型目录图表型目录创意型目录124关键页设计目录页PPT的美观性传统型目录图文型目录图表型目录创意型目录124关键页设计传统型目录：局部设计出新意，画面不足配上图。125关键页设计目录页PPT的美观性传统型目录：局部设计出新意，画面不足配上图。125关键页设计图文型目录：一图一文绝妙配，各种组合显创意。126关键页设计目录页PPT的美观性图文型目录：一图一文绝妙配，各种组合显创意。126关键页设计图表型目录：严谨图表灵活用，信手拈来有创意。127关键页设计目录页PPT的美观性图表型目录：严谨图表灵活用，信手拈来有创意。127关键页设计创意型目录：灵感恣肆如泉涌，天马行空想象力。128关键页设计目录页PPT的美观性创意型目录：灵感恣肆如泉涌，天马行空想象力。128关键页设计目录页标识设计的方法是：灵活利用PPT整体风格特征，将页面标识恰如其分地融入目录页当中。方法一：页面标识放在大色块中。129关键页设计目录页PPT的美观性目录页标识设计的方法是：灵活利用PPT整体风格特征，将页面标方法二：以边角点缀的形式呈现页面标识。130关键页设计目录页PPT的美观性方法二：以边角点缀的形式呈现页面标识。130关键页设计方法三：页面标识借助其他页面要素融入版面。131关键页设计目录页PPT的美观性方法三：页面标识借助其他页面要素融入版面。131关键页设计PPT页码要求能够自动显示当前页数，因此必须在母版中设计页码，设计的方法是：将找一个有页码的PPT，将其母版中页码所对应的“<#>”符号拷贝到自己PPT需要放页码的母版中对应位置就可以了。132关键页设计目录页PPT的美观性PPT页码要求能够自动显示当前页数，因此必须在母版中设计页码1332章节名称1页面标识3章节内容4页码关键页设计

过渡页PPT的美观性1332章节名称1页面标识3章节内容4页码关键页设计过134一个PPT中往往包含多个部分，在不同内容之间如果没有过渡页,，则内容之间缺少衔接，容易显得突兀，不利于观众接受。而恰当的过渡页则可以起到承上启下的作用。不仅仅是PPT，一般的书籍、杂志都会有过渡页，或者前者正是借鉴于后者。过渡页的页面标识和页码一般和目录页保持完全的统一；过渡页的设计在颜色、字体、布局等方面要和目录页保持一致（布局可以稍有变化）；与PPT布局相同的过渡页，可以通过颜色对比的方式，展示当前课题进度；独立设计的过渡页，最好能够展示该章节的内容提纲