医疗行业的风险模型

医疗行业税务分析模型建立一、医疗器械批发行业的经营模式分析

（1）流通模式：

①医疗器械生产企业→一级代理商→二级代理商（→三级代理商）→医疗机构或者零售商；

②医疗器械生产企业→代理商→医疗机构或者零售商；

（2）具体业务流程：

取得医疗器械生产企业授权书→订立合同→打款给生产企业→生产企业发货→货物入库并取得发票→与下级代理商订立合同→客户打款→货物出库→开具发票。如果企业代理国外进口医疗器械，还涉及购汇付汇、代理报关、海关关税等步骤。（3）终端销售渠道：

在我国，长期以来医疗器械的销售渠道主要由医院和药店组成，最近几年来，医疗器械专业零售店、社区销售、会议营销、电子商务、零售百货等也有零星的销售。据统计，2013年，医疗器械通过医院销售的比例为78.75%，通过药店销售的比例为16.56%，通过其它渠道销售的比例为4.69%。从日常管理反馈的情况看，该行业在以往的稽查及征管过程中发现有一系列涉税问题，主要集中在“大头小尾开票”、虚进进项税金、销售收入延迟缴纳、虚列员工工资等。一定程度上表明该行业整体的税收遵从度有待提高。基于以上医疗器械批发行业的相关数据，就医疗器械批发企业的税收风险进行了重点分析，成立了专门的项目组，旨在研究建立符合其特性的税收风险管理体系，最终提高整个行业的纳税遵从度。

涉税风险点

根据对医疗器械批发行业特征的分析，结合日常征管、纳税评估及税收稽查中的经验总结，项目组梳理了7个医疗器械批发企业的风险点，具体见下表：二、行业经营特点

（1）关联企业多

从调查情况来看，医疗器械企业的法人或实际经营者往往掌控着多家所得税征收方式不同的医疗器械商贸企业，主要表现在：

①各关联企业不存在购销和资金往来，若各企业销售的产品种类相同，则企业的销售毛利及增值税税负应大致相同；若企业销售的产品种类不相同，则按产品来源、类型、用途在销售毛利和增值税税负上存在差异。

②关联企业之间存在购销业务往来，通常一级代理商为查账征收企业，从生产企业购进货物后平价或者低价批发给关联的二级代理商，而二级代理商普遍为核定征收企业或个人独资企业，再高价卖给医院；或者查账征收的一级代理商负责大量购进货物，而货物的销售则由二级核定征收代理商完成，达到整体上转移利润，少缴企业所得税的目的，这种情况下，关联企业间销售毛利率差异大，库存核算混乱。

③各关联企业不存在业务往来，但在资金往来上存在借贷或投资关系。

（2）促销方式多

为了打开市场、销售产品，医疗器械行业普遍存在着一些形式多样的促销手段：

①若企业经营规模较大，销售渠道稳定，则容易获得医疗器械生产厂家的返利，同样，对于二级经销商或医院，企业也常采取一些返点、回扣的营销手段。这些返利收入或支付往往隐藏在往来账款中，在支付或收取货款时，直接扣除，转入自己设定的往来账户。

②为了打开市场或维持既有的市场份额，企业常常采取一些促销手段，例如买X送一活动、销售辅料或耗材时赠送配套器材；以低于市场价或成本价的价格销售配套设备；或保留所有权，给予医院、客户无限期使用权。这些赠送器材企业往往直接计入销售费用列支，或列入固定资产摊销。

（3）期间费用品目多

医疗器械批发行业普遍毛利率较高，为了摊薄利润，企业往往在查账征收企业中大量列支费用，从调查企业情况看，列支金额较大的期间费用包括：

①市场推广费：主要是医疗器械批发行业为了推广产品进行的展销、广告、招待等费用。纳税评估中需关注三点：一是赠送的礼品等是否做视同销售处理；二是宴请等大额餐费的处理是否符合招待费的扣除标准；三是广告费等费用的扣除是否符合广告费的扣除标准。

②会务费：医疗器械批发行业普遍存在行业学术交流，或技术培训、操作演示等，参会人员为各大医院及院校专业人员，会务费由各相关医疗器械企业出具，款项支付至会务公司或旅游公司，并由会务、策划或旅游公司开具发票。

③差旅费：医疗器械批发行业中部分企业实行实报实销的差旅费报销制度，该部分企业一般有较为正规的内控和审批程序；部分企业以交通费、汽油费、通信费、餐费、服装费、办公费等名目的发票冲抵个人工资薪金，达到逃避缴纳个人所得税的目的。（4）工资薪金列支形式多①行业薪酬特征：根据众达朴信2012年医疗器械批发行业薪酬调研数据显示，该行业的薪酬呈现几个特征：一是行业专业经理层年薪超过13万，其中部门经理层级的管理人员年度现金中位数为18.6万；二是高端医用医疗设备企业薪酬优势明显，以其薪酬水平为基数，电子仪器设备制造商和人工器官设备制造商薪酬系数分别为0.93和0.9，医用消毒设备和常用医用耗材制造商，薪酬系数分别为0.78和0.72；三是民营与外资薪酬差别巨大，差距主要体现在研发和销售部门，部分研发工程师的薪酬差距超过80%，而区域销售经理内外资薪酬差距超过100%。②行业工资构成：从智联招聘、中华英才网等网络渠道了解，医疗器械批发行业的薪酬主要包括基础月薪、交通补贴、膳食补贴、住房补贴、通讯补贴、岗位津贴、加班补贴、绩效收入、法定福利、补充养老福利、补充住房福利、补充医疗福利、商业保险福利、其他福利等等。③行业工资发放形式：销售人员的工资薪金一般采用底薪加业务提成的形式，对于销售人员用于与二级经销商或医院的费用，以及出差等费用，企业的发放形式主要包括，一是按照实报实销的形式进入公司费用帐；二是按人员出差天数每人每天定额进行发放，同时要求销售人员提供发票冲账；三是全部计入员工工资薪金，计算缴纳个人所得税，其费用开支由个人承担。医疗企业批发企业涉税风险点情况分析风险点具体内容涉及税种风险指引风险点1隐瞒销售收入，逃避纳税义务关联企业交易计价合理性难以判断，尤其在查账征收的一级代理商和核定征收的二级代理商之间，毛利率相差巨大，甚至存在进销体外循环的现象。关联企业视同销售行为直接作为费用支出。增值税、企业所得税、个人所得税关注进项、销项分布情况，销售波动率、税负率情况风险点2设立关联企业，整体转移利润企业法人或实际经营者掌控多家所得税征收方式不同的医疗器械商贸企业，交易类型以购销和资金融通为主，企业往往利用地区或企业间不同的所得税税率，达到整体上转移利润，少缴企业所得税的目的。增值税、企业所得税关注法定代表人、投资人等情况风险点3销售收入滞后，人为调节税金企业采用多种销售、收款方式来推迟确认收入。预收帐款、收取利息收入等行为发生时，通过不订立合同或者只订立无明确收款日期的合同来推迟纳税义务的发生时间。增值税、企业所得税关注进项、销项分布情况，销售波动率、税负率情况医疗企业批发企业涉税风险点情况分析

风险点具体内容涉及税种风险指引风险点4成本结转不规范，调节利润空间该行业的成本结转主要有毛利率法、加权平均法和计划成本法，企业在结转成本时往往存在一定的随意性，存在人为调节成本，从来减少利润，逃避缴纳所得税的现象。企业所得税关注企业所得税税负率变动情况，销售变动情节，以及利润总额变动情况风险点5期间费用列支不符合税法规定医疗器械批发行业普遍毛利率较高，为了摊薄利润，企业往往在查账征收企业中大量列支费用，同时，由于医疗行业潜规则众多，企业期间费用存在多项不符合税法规定列支的现象。企业所得税、个人所得税关注企业期间费用变动情况，以及企业所得税税负率变动情况风险点6做低职工薪酬，逃避税款缴纳义务该行业中，员工工资普遍采用报销发票的方式予以补充，一方面少缴个人所得税，一方面增大公司费用。个人所得税关注企业个人所得税变动情况，以及期间费用变动情况

二、行业建模

（一）风险指标设计

通过前期的调研与分析，结合医疗器械批发行业的特点及涉税风险点，项目组构建了包括筛选指标、权重指标和辅助指标三位一体的模型框架，全方位多角度的对评估企业进行风险扫描，锁定涉税风险点，有效开展评估实施。1、筛选指标：

包括7个指标，分别是国民经济小类为医疗用品及器材批发/医疗用品及器材零售、增值税一般纳税人、销售收入大于5000万、所得税查帐征收、企业登记状态正常、增值税企业类别商业、免抵退销售额为0。2、权重指标：

在归集的七大风险点的基础上，设置8个权重指标。其中包括：3个综合类指标，分别是销售毛利率、增值税税负、主营业务收入与主营业务成本弹性系数；2个财务类指标，分别是期间费用占毛利比、存货周转天数；2个敏感类指标，分别是主营业务成本差异、接受富余票企业进项金额；以及1个征管类指标工资薪金。其中，接受富余票企业进项金额和工资薪金为本模型的特色指标。因为在进行进项构成分析时发现医疗器械批发企业往往存在购买手机、ipad等电子产品或通过定制礼品等形式赠送客户的行为，结合市局在开展富余票项目时锁定的三十家企业大部分均为电商企业，将接受富余票企业的发票金额作为本次项目的特色指标。

工资薪金的阈值确定是根据上海市统计局发布的对201