财务管理第八章

第八章成本费用管理

第一节成本费用概述第二节成本费用预测第三节成本费用决策和计划第四节成本费用分析与控制内容提要思考题1一、成本费用的概念（一）费用在一定期间内，企业资产中为取得当期营业收入而消耗掉的那部分资产。直接材料费直接费用直接人工费其他直接费制造费用管理费用期间费用财务费用销售费用第一节成本费用概述

2（二）成本为制造产品发生的费用支出。直接材料直接人工其他直接支出制造费用3实际工作中，成本和费用是两个不同的概念①费用是指一定期间内企业为获取经济利益而发生的经济资源的耗费

②成本则通常被定义为对象化的费用，即为达到特定目的所失去或放弃的资源

联系表现在：费用的发生是成本形成的基础，没有费用的发生，也谈不上任何对象的成本问题，二者从本质上讲都是企业资源的一种耗费或减少

4二者的区别是：

（1）计算范围不同（2）计算期间不同（二）成本费用的作用1．成本费用是反映和监督劳动耗费的工具2．成本费用是补偿生产耗费的尺度3．成本费用是制订产品价格的基础4．成本费用是综合反映企业工作质量，提高企业经营管理水平的重要手段5二、成本费用的内容和分类生产经营费用按照经济内容进行归类，称为费用要素具体可分为以下几项：1．外购材料2．外购燃料3．外购动力4．工资和福利费

5．固定资产折旧6．利息支出

7．相关税费

8．其他支出6成本费用的内容

企业生产经营过程中的各种资金耗费。直接材料费直接成本费用直接人工费（制造成本）制造费用管理费用期间费用财务费用销售费用7成本费用管理措施提高劳动生产率降低消耗提高设备利用率提高产品质量减少间接性支出8910第二节成本费用预测

一、成本费用预测概述成本费用预测：根据企业生产经营目标，结合成本费用的构成和特性，利用各种数据和资料，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本费用水平进行预计和测算

11二、影响成本费用的因素(一)产品产量对成本费用的影响1．产品产量的增减直接影响企业的制造成本总额的高低

2．产品产量在一定范围内的增减虽不直接影响企业的期间费用总额，但会影响企业单位产品期间费用的高低(二)管理水平对成本与费用的影响(三)工艺技术对成本费用的影响12(四)市场价格对成本费用的影响(五)市场利率和汇率对期间费用的影响(六)折旧方法对成本费用的影响(七)劳动生产率对成本费用的影响13三、成本费用预测的方法(一)比例法比例法是根据成本费用占相关指标的比例来测算未来某相关指标达到一定程度时的成本费用水平的方法成本费用与企业产值和销售收入有着同向变动趋势，可以根据企业过去产值(或销售收入)成本(费用)率的要求，结合预测期对成本(费用)降低的要求来测算未来的成本(费用)水平。其预测模型如下：=×14某企业基期的产值制造费用率为15%，计划年度预计产值为100万，制造费用提高率为5%，求计划期的制造费用预测值。15(二)技术测定法技术测定法是在技术人员的配合下，根据产品的设计和生产工艺方法，对构成产品实体材料进行分项测算，并结合人工消耗、动力消耗、折旧转移以及其他消耗进行测算，从而确定产品成本的一种方法16(三)余额测定法余额测定法：以价格理论为基础，根据适用流转税率和期望目标利润，以及市场预测的产品销售价格来确定单位产品成本的方法。所以，目标成本实际上是在价格、利润既定的情况下倒挤出来的。其预测模型为：17目标成本＝销售收入－销售费用－税金－销售利润18(四)因素分析法

根据影响成本费用升降的主要因素以及各成本费用要素的比重，逐项分析各因素对企业成本费用水平的影响程度的方法.直接材料

消耗定额成本价格成本材料消耗降低对成本的影响：该材料占成本比重*消耗降低率价格变动对成本的影响：该材料占成本比重*（1-消耗降低率）*价格变动率19（五）回归预测法回归预测法就是根据两组以上的因素变量与成本总量之间的内在联系进行近期成本预测的一种方法。此方法预测成本未来值时，考虑的因素越多，预测值就越准确。20第三节成本费用决策和计划成本费用决策的种类成本费用决策按其采用方法的不同性质可分为硬性技术决策和软性技术决策成本费用决策按其决策的内容和范围，可分为单项成本或费用决策和组合成本费用决策成本费用决策按其实现目标不同，可分为保本决策和实现最大利润的成本费用决策

21成本费用决策的方法1．保本点法运用保本点法进行成本和费用决策的基本原理是：在盈亏相等(即损益为零)的销售量上，假定销售收入与生产经营总费用相等的成本和费用水平。如前所述，企业成本费用包括制造成本和期间费用两部分。基本模型如下：如果企业上缴增值税，在价外税法下应用下列模型：222．差量分析法差量是反映不同预测方案之间损益或成本费用的差异值。差量分析法是指在充分分析不同预测方案的差异成本(费用)和差异损益的基础上，从中选择最优方案的一种决策方法3．成本费用利润率分析法在企业成本费用决策中，什么样的成本和费用水平可使利润最大化，是最大利润成本费用决策的核心问题，解决这一问题就必须从成本23费用与利润水平的关系着手，成本费用最小、利润最大的数量判定，可用下式：244．非确实型决策法影响企业成本和费用变动的因素十分复杂，有的因素影响程度可以定量测算，从而进行定量决策。而有的因素变动对成本和费用的影响无法定量测算，只有凭决策者的主观经验和分析能力来进行估计、评价和优选。这种决策者的主观分析和判断所进行的决策称为非确定型决策。25二、成本费用计划成本费用计划的内容：1．主要产品单位制造成本计划2．商品产品制造成本计划3．期间费用计划4．生产费用预算26试算平衡法

根据已有资料测算弹性预算法

预算随生产经营活动水平的变动而变动

零基预算法

以零为基础编制滚动预算法

根据每一阶段执行情况相应调整下一阶段预算值27成本费用计划的编制方法1．制造费用预算的编制方法2．产品成本计划的编制方法3．期间费用预算的编制方法与制造费用编制方法基本相同，即按费用性态分别编制

返回28成本费用分析连环代替法分析步骤：１以各因素的计划数为基础，计算出一个总数。２逐项以各因素的实际值替换计划数。３每次替换后，实际数就被保留下来，直到全部替换为止。４每次替换后，求出新的计算结果。５将每次替换所得结果与相邻的前一个结果比较，其差值即为替换的那个因素对总差异的影响程度。第四节成本费用分析与控制29例：某施工企业承包一工程，计划砌砖工程量1200m3，按定额规定，每立方米耗用红砖510块，每块红砖计划价格为0.12元，而实际砌砖工程量却达1500m3，每立方米实耗红砖500块，每块红砖实际购入价为0.18元。试用连环代替法进行成本分析。

砌砖工程的红砖成本计算公式：红砖成本=砌砖工程量X每立方米红砖消耗量X红砖价格30砌砖工程红砖成本分析表计算顺序砌砖工程量每立方米红砖消耗量红砖价格(元)红砖成本(元)差异数(元)差异原因12345=2*3*467计划数12005100.1273440第一次代替15005100.129180018360工程量增加第二次代替15005000.1290000-1800红砖节约第三次代替15005000.1813500045000价格提高合计6156031成本费用控制的内容材料成本控制工资成本控制制造费用控制废品损失控制32成本费用的控制方法从成本控制依据的标准看，有目标成本控制法、标准成本控制法、定额成本控制法、责任成本控制法等

从成本、费用控制的技术方法来看，有对比法、差异因素分析控制法、量本利分析控制法、回归分析控制法、ABC分析控制法、功能成本分析控制法等

33三、成本费用的考核成本费用的考核：企业内部对成本费用管理工作和成本水平的鉴定和评价1．主要商品产品单位成本降低率通过企业主要商品产品计划成本与实际成本之间的对比分析，以确立企业当期成本计划工作的完成情况，使企业之间的成本在考核中能突出重点，为后期成本计划的编制提供依据。其计算公式如下：342．全部商品产品成本降低额在突出重点的基础上，企业还应对总体资金耗费水平进行考核，以综合反映企业全部商品产品成本计划的执行完成情其计算公式如下：35

=(×)-3．期间费用降低率对费用考核主要是考核期间费用降低率，以评价企业管理部门在经营管理过程中费用控制和计划执行情况。其计算公式如下=

364．商品产品综合成本费用率通过对商品产品综合成本费用率的考核，可以反映企业在一定期间内因取得一定的销售收入所发生的成本费用水平，以及企业一定期间的投入产出水平。其计算公式如下：=成本费用总额包括了当期的已销产品制造成本和当期的管理费用、销售费用及财务费用。37内容提要成本费用的概念与作用。成本费用的内容和分类。成本费用管理的意义和要求。成本费用预测的意义与方法。成本决策的作用与方法。成本费用计划的意义与编制方法。成本分析、控制与考核的方法。38泰山企业基期实际销售收入成本率为15%，计划年度收入成本率降低20%，计划年度预计收入500000，则计划期成本预测值为多少。黄河企业计划生产产品1000件，计划期产品的售价为2000元/件，计划销售800件，单位产品销售费用10元/件。产品缴纳增值税，不需要缴纳消费税