高级财务会计（微课版 第2版） 课件 第1、2章 非货币资产交换、债务重组

1.非货币性资产交换Chapter1

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Accounting01CONTENTS目录非货币性资产交换的会计处理0203非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换会计概述学习目标1.清晰区分货币性资产与非货币性资产;2.理解并熟记采用公允价值计量换入资产需满足的条件;3.掌握非货币性资产交换的会计处理，特别是不同类型换出资产的会计处理。3一、非货币性资产交换会计概述1.非货币性资产交换含义：非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。（1)货币性资产与非货币性资产企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。其中：货币性资产货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的

权利，包括货币资金、应收账款、持有至到期投资等。非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、长期股权投资、交易性金融资产、投资性房地产、固定资产、无形资产等。非货币性资产的根本特征:在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。(2)补价具体来说，支付的货币性资产占换入资产价值（或换出资产价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产价值（或换入资产价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%时，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，不属于准则界定的非货币性资产交换。2、适用范围第三条本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。（三）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。（四）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第21号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》。（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。(2)适用范围涉及非货币性资产，但不适用于本准则的情形：从政府无偿取得的——政府补助分配给企业股东的——持有待售给职工发放福利的——职工薪酬二、非货币性资产交换的会计处理（一）确认与计量原则非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是换出资产的会计处理。总原则：当换入资产基于公允价值计价时，确认换出资产的处置损益；当换入资产基于换出资产的账面价值计价时，不确认换出资产的处置损益。1.会计处理：公允价值计量模式（1）以公允价值计量需满足的条件：

非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。①商业实质的判断：

是否具有商业实质，主要看交换双方是否基于自愿平等、公平互利的原则进行交易，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素进行综合考虑。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。②对于公允价值能否可靠计量的判断标准（公允价值确定的3个级次）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。对于不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币性资产，应当采用估值技术确定其公允价值。（该情形下公允价值的确定主观性较强，较易被操纵，相对不可靠）（2）换入资产入账价值的确定以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换入资产的入账金额应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费予以确定；有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，换入资产的入账金额应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费予以确定。若涉及补价，则对换入资产的入账价值做相应调整。（2）换入资产入账价值的确定

①换入单项资产入账价值的确定当交换不涉及补价时

换出资产的公允价值更加可靠，则

换入资产的公允价值更加可靠，则（2）换入资产入账价值的确定①换入单项资产入账价值的确定当交换涉及补价时——支付补价方

换出资产的公允价值更加可靠，则

换入资产的公允价值更加可靠，则（2）换入资产入账价值的确定①换入单项资产入账价值的确定当交换涉及补价时

收取补价方

换出资产的公允价值更加可靠，则

换入资产的公允价值更加可靠，则②同时换入多项资产入账价值确定如果交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入的多项资产公允价值总额的比例，对换入资产的入账价值总额进行分摊，确定各项换入资产的入账金额。注意：如果换入资产中有金融资产，则需剔除金融资产后按比例分摊。计算步骤如下：第一步，计算换入资产入账价值总额。换入资产入账价值总额=换出资产公允价值之和+支付的补价/(-收到的补价)+应支付的相关税费第二步，计算换入单项资产的分摊率。分摊率=换入单项资产公允价值/换入的多项资产的公允价值总额第三步，计算换入单项资产的入账价值换入单项资产的入账价值=换入资产入账价值总额×分摊率说明：准则对于同时换入多项资产的分摊，是先按各项换入资产的公允价值（公允价值不能可靠计量时，按账面价值）的相对比例，将换出资产的账面价值总额分摊至各项换入资产，再加上应支付的相关税费。但这里存在一个问题，如果应支付的相关税费并不能明确的归属于某项换入资产，比如说，应支付的是与换出资产直接相关的税费，则应将相关税费作为换入资产的入账成本总额的一个组成部分，在换入的多项资产中进行分摊。换句话说，如果相关税费能直接归属于某项换入的资产，则适用准则的规定，否则需将不能直接归属于某项换入资产的相关税费作为换入多项资产的入账成本总额的一个组成部分，在换入的多项资产中进行分摊。

（3）换出资产的会计处理换入资产基于公允价值计价的情况下，在对换出资产进行会计处理时，应根据换出资产的类型，视同销售或处置资产。①换出资产为固定资产与无形资产的会计处理换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入“资产处置损益”。②换出资产为存货的会计处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，计算应缴纳的增值税，确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。说明：准则规定，企业以存货换取客户的非货币性资产，换出存货的企业相关的会计处理适用《企业会计准则第14号——收入》。这里需要注意，交易对方强调的是企业的客户。但事实上，无论交易对方是否是客户，都应视同销售按收入准则对换出的存货进行核算，这里其实涉及到的是准则间的协调问题，但不意味着该项交易不是非货币性资产交换，不需要进行账务处理。③换出资产为投资类资产的会计处理

换出资产为投资性资产（如长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产等）的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额等，按照相关税收法规的规定计算确定。2.会计处理：账面价值计量模式（1）以账面价值计量换入资产的情形

对于不具有商业实质或交换涉及的资产公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账金额，不确认交换损益。如果涉及补价，则收到或支付的补价作为确定换入资产入账金额的调整因素。2.会计处理：账面价值计量模式（2）换入单项资产入账价值的确定①

不涉及补价时不涉及补价时，换入资产的入账金额为：2.会计处理：账面价值计量模式（2）换入单项资产入账价值的确定②

涉及补价时

支付补价方。支付补价方换入资产的入账金额为：

收到补价方。收到补价方换入资产的入账金额为：2.会计处理：账面价值计量模式（3）同时换入多项资产入账价值的确定以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，如果同时换入多项资产，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例，对换入资产的入账成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额。换入资产的公允价值不能可靠计量的，按照各项换入资产的原账面价值的相对比例，对换入资产的入账成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。计算步骤：第一步，计算换入资产的总成本（入账成本总额）换入资产入账成本总额=各项换出资产的账面价值总额+应支付的相关税费+支付的补价/（-收到的补价）第二步，计算换入单项资产的分摊率分摊率=换入单项资产的账面价值（公允价值）/各项换入资产的账面价值（公允价值）之和第三步，计算换入各单项资产的入账成本换入单项资产的入账成本=换入资产入账成本总额*分摊率2.会计处理：账面价值计量模式（4）换出资产的会计处理当采用账面价值计量模式时，无论是哪种类型的资产，由于不存在换出资产账面价值与公允价值的差异，因而无需确认交换损益，直接按换出资产的账面价值贷记换出的资产。需要注意的是，无论是采用公允价值计量模式还是账面价值计量模式，都应按账面价值贷记换出的资产，同时将与该换出资产相关的备抵账户（坏账准备、累计折旧、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等）一并结转为零，以保证该项换出资产在账上被彻底冲销。三、非货币性资产交换的信息披露企业应当在附注中披露有关非货币性资产交换的下列信息：（1）非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因；（2）换入资产、换出资产的类别；（3）换入资产初始计量金额的确定方式；（4）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；非货币性资产交换确认的损益。2.债务重组

Chapter2

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Accounting01CONTENTS目录债务重组的会计处理0203债务重组的信息披露概述学习目标1.知悉会计准则关于债务重组的界定2.掌握不同债务重组方式下债权人对债务重组的会计处理3.掌握不同债务重组方式下债务人对债务重组的会计处理33一、

债务重组的界定债务重组：

是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

34第1节

概述二、

债务重组的适用范围(1)债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量)和《企业会计准则第37号--金融工具列报》(2)通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号--企业合并》。(3)债权人或债务人中的一方直接或问接对另方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投人的，适用权益性交易的有关会计处理规定。35三、

债务重组的方式（一）债务人以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。（二）债务人将债务转为权益工具将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。（三）修改其他条款：如降低利率、免除利息、减少本金，延期支付等（四）上述三种方式的组合36（一）债权人的会计处理

债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，金融资产的初始确认应当以公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额记入“投资收益”科目。37一、债务人以金融资产抵债的会计处理第2节债务重组的会计处理债权人的会计处理：借:银行存款[按实际收到的现金]

交易性金融资产[按金融资产的公允价值，也可能是其他类别]

投资收益[按差额，也可能在贷方，下同]

坏账准备[按原计提的坏账准备]

贷:应收账款[按原账面余额]

38（二）债务人的会计处理

债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。

对于以分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资”清偿债务的，之前计入“其他综合收益”的累计利得或损失应当从“其他综合收益”中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。39债务人的会计处理：借:应付账款[按原账面价值，也可能是其他科目]

贷:债权投资[按原账面价值]

长期股权投资按原账面价值

应交税费、银行存款[税费和杂费]

投资收益[按差额]40

南方制造有限公司于20x7年1月1日销售一批材料给北方实业有限公司含税价格为113000元。按合同规定，北方实业有限公司应于20x7年3月1日前偿付货款。由于北方实业有限公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于4月1日进行债务重组。债务重组协议规定，南方制造有限公司同意北方实业有限公司用一项市价为10000元的债权投资抵偿等额债务免除5000元债务，余额用现金立即偿清。北方实业有限公司于当日完成债权辑让，并通过银行转账支付了剩余款项，南方制造有限公司随即收到了该笔款项。并将该项债权以摊余成本计量。南方制造有限公司已为该项应收债权计提了10000元的坏账准备。北方实业有限公司以摊余成本计量用于抵债的债权投资债券账面价值为10000元。4142南方制造有限公司(债权人)的账务处理如下。借:银行存款

98000

债权投资

10000

坏账准备

10000

贷:应收账款

113000

投资收益

5

00043北方实业有限公司(债务人)的账务处理如下。借:应付账款

113000

贷:银行存款

98

000

债权投资

10

000

投资收益

5000二、债务人以非金融资产抵债的会计处理（一）债权人的会计处理44

债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，受让资产的入账价值为放弃的债权的公允价值与相关税费之和。相关税费包括为使资产达到当前位置或可使用状态所发生的可直接归属于该资产的税金（增值税除外）、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费、保险费等。债权人放弃的债权的公允价值与账面价值之间的差额记入“投资收益”。思考：准则关于债权人对受让非金融资产入账成本的规定，背后的逻辑是什么？这一规定是否合理，有没有使资产的价值得到如实反映呢？以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量:

(1)存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。

(2)对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。

(3)投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。4546(4)固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。(5)生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。(6)无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本，(7)放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益(投资收益)。借:原材料/库存商品/固定资产等科目

[按放弃债权的公允价值和其他成本]

应交税费--应交增值税(进项税额)[按税额]

投资收益[按放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额]

坏账准备[按原计提的坏账准备]

贷:应收账款[按放弃债权的账面价值]47二、债务人以非金融资产抵债的会计处理（二）债务人的会计处理48

不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益--债务重组收益”科目。(1)以存货清偿债务的情形。借:应付账款[按应付账款的原账面价值

贷:库存商品[按存货的账面价值

应交税费--应交增值税(销项税额)「按税额

其他收益-债务重组收益[按上述项目的差额]二、债务人以非金融资产抵债的会计处理（二）债务人的会计处理49

不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益--债务重组收益”科目。借:应付账款[按应付账款的原账面价值]

贷:重组资产[按存货的账面价值]

应交税费--应交增值税(销项税额)「按税额]

其他收益-债务重组收益[按上述项目的差额]三、债务人将债务转为权益工具（一）债权人的会计处理债务人将债务转为权益工具,也即债权人将债权转为股权。在这种方式下,债权人应将放弃的债权的公允价值加上相关税费（增值税除外）作为长期股权投资的入账成本。重组债权公允价值与账面价值的差额记入“投资收益”。债权人已对债权计提“坏账准备”的,应当将“坏账准备”冲销。50借:长期股权投资[应收账款公允价值+相关税费]

投资收益[按放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额]

坏账准备[按原计提的坏账准备]

贷:应收账款[按原账面价值]

银行存款或应交税费[按已缴或应缴的税额]51三、债务人将债务转为权益工具（一）债务人的会计处理债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科日。债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。52东北重工有限公司于20x7年1月1日销售给西南电器有限公司一批产品，含税价格为600000元。按合同约定，西南电器有限公司应于20x7年3月31日支付货款。由于西南电器有限公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经双方协商问意，采取将所欠债务转为西南电器有限公司股权投资的方式进行债务重织。假定西南电器有限公司普通股的面值为1元，以180000股抵偿该项债务，股票每股市价为3元。东北重工有限公司对该项应收账款计提了坏账准备20000元。股票登记手续已办理完毕，东北重工有限公司将其作为长期股权投资处理。该应收账款的公允价值等于账面价值。53东北重工有限公司(债权人)的账务处理借:长期股权投资

580000

坏账准备

20000

贷:应收账款

60000054西南电器有限公司(债务人)的账务处理借:应付账款

600000

贷:股本

180000

资本公积

360000

投资收益

60000四、

修改其他条款的会计处理55（一）债权人的会计处理债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款、长期应收款等），新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值的差额，记入“投资收益”科目。如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折现。对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销。56（二）债务人的会计处理债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。如果修改其他条款未导致债务终止确认，或者仅导致部分债务终止确认，对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量5758如果修改其他条款未导致债务终止确认，或者仅导致部分债务终止确认，对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。对于以摊余成本计量的债务，债务人应当重新根据议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失记入“投资收益“科目。对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债务人应当调整修改后的重组债务的账面价值，并在修改后重组债务的剩余期限内摊销。东北重工有限公司20x7年10月31日应收西南电器有限公司货款的账面余额为550000元，其中，50000元为累计未付的利息，票面利率为10%。由于西南电器有限公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经双方协商同意，于20x7年末进行债务重组。东北重工有限公司同意将债务本金减至400000元，债务人重新开出了票据;免去债务人所欠的全部利息;将年利率从10%降至5%，并将债务到期日延长至20x9年12月31日，利息按年支付。东北重工有限公司已将应收票据转入应收账款并计提了50.000元的坏账准备。如果西南电器有限公司在20x8年或20x9年中实现盈利，则盈利当年的债务利率按10%计算。债务重组时预计西南电器有限公司在20x8年实现盈利的概率在30%，在20x9年实现盈利的概率在80%。最终西南电器有限公司在20x8年未实现盈利，在20x9年实现盈利。5960东北重工有限公司(债权人)的账务处理(1)20x7年。借:应收票据--债务重组400

000

投资收益

100000

坏账准备

50000

贷:应收账款

550000(2)20x8年。借:银行存款

20000

贷:财务费用

20000(3)20x9年。借:银行存款

40000

贷:财务费用

40000借:银行存款

400000贷:应收票据--债务重组

40000061西南电器有限公司(债务人)的账务处理应付票据的新现金流量现值

=400000x[5%/(1+10%)+(1+10%)/(1+10%)2]=381818(元)现金流变化

=l381818-400000l/400000=4.5%<10%因此，针对400000元本金部分的合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该部分负债。(1)20x7年借:应付票据

550000

应付票据--利息调整

(400000-381818)18182

贷:应付票据--债务重组

400000

投资收益

16818262(2)20x8年。借:财务费用

38182

(381818x10%)

贷:银行存款

20000(400000x5%)

应付票据--利息调整

18182(3)20x9年。借:财务费用

40000(400000x10%)

贷:银行存款

40000借:应付票据--债务重组

400

000

贷:银行存款

400000五、债务人以组合方式清偿债务（一）债权人的会计处理债务重组采用组合方式的，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的金融资产和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”。63（二）债务人的会计处理债务重组采用组合方式的，会计处理是前述三种重组方式会计处理的融合，也即组合中涉及哪种重组方式，则会计处理就参照该种重组方式的会计处理。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。6465

汤姆服装有限公司于20x7年1月1日销售给杰瑞商贸有限公司一批产品，含税价格为500000元。按合同约定，杰瑞商贸有限公司应于20x7年3月31日支付货款