【电热力公司应收账款内部控制优化的案例分析8600字（论文）】

电热力公司应收账款内部控制优化的案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u32278一、引言 126339二、应收账款内部控制相关理论 113501（一）应收账款内部控制改进目的 19567（二）电热力公司内部控制特点 111288三、W公司应收账款内部控制现状 26271（一）W公司基本情况 229255（二）W公司应收账款现状 2260851、应收账款趋势变化分析 2118712、应收账款坏账准备分析 314435（三）W公司应收账款内部控制现状 4183521、控制环境现状 4191172、风险评估现状 4174683、控制活动现状 4205914、监控现状 532742四、W公司应收款项内部控制问题 531039（一）内控职位设置不完善 510790（二）内部监督未到位 525610（三）关键控制点偏离 59793（四）缺乏客户信用管理 6201971.账款催收不合理 626432.忽略历史遗留应收账款管理 628266五、W公司应收款项内部控制改进建议 67093（一）明确应收账款内部控制权 6289411、明确企业内部控制和审计部门的职责 7234292.、职务分离。 756483、明确监督责任。 73149（二）自上而下普及风险意识 715600（三）完善信用管理流程 78743（四）重视应收账款的收回 814737六、结论 822740参考文献 9一、引言电热力企业是我国重要的能源供应企业，各行各业都离不开其支持。我国电热力企业通常都规模、岗位设立分布比较复杂，在管控经营和财务二者风险上通常是表现得力不从心，但其运营情况会对人们社会生活的方方面面产生影响。因此，电热力行业企业的内部控制就显得尤为重要。近年来，随着电热力行业企业的商业互相竞争的压力下，应该采取相应措施防范，在资产结构和风险控制的同时也提出了更高的要求。由于内部控制在调整策略上缺乏时效性，因此企业在这方面上存在着较多的问题。其中应收账款面临的问题也是众多问题中较为突出的。W公司是电热力行业的一家企业，为国家电投在湖南的二级单位，该公司的经营主要为热力和电力的销售。对该省的电热力供应具有不可替代性。自开始电网改造（改造农村电网，实现城乡同网同价，理顺地方供电企业与省级电力公司的关系），电热力行业商业模式由原来的垄断变为垄断竞争，与此相对应销售模式也发生了变化。W公司应收账款比重相比2019年度有大幅增加，同时为了满足其资金周转进行了大额的应收账款保理，且存在将一笔大额应收款既保理贴现又抵押的情况。实际应收款进度缓慢且效率非常地低，导致企业大部分可用资源都被占用，随之机会和管理成本也相应的上浮，这样便产生了很多坏账，一定程度上降低了其运营能力，在生产经营产生了不利影响。W公司应收账款内部控制问题是非常典型的，对其实际情况进行深入的分析，有利于该企业应收账款内部控制的改进。二、应收账款内部控制相关理论（一）应收账款内部控制改进目的对于电热力行业企业应收账款内部控制的改进需要与下面的五点目标相符合：（1）优化销售流程，在保证销售量的同时，适当降低应收账款的比重，多重视企业运营方面的能力；（2）加强信用管理，妥善处理坏账与赊销间的关系；（3）针对主要客户，对其应收账款进行跟踪、催收，减少坏账；（4）完善其收款方式，提高应收账款回收率；（5）利用该企业特殊性和销售特点，不能单一地运用传统模式，应不断创新切换多种方法进行催收，有效合理地处理以往遗留下来的账。（二）电热力公司内部控制特点电热力行业目前正迅速地发展，体制也在不断地进行完善，促使同行业之间进行激烈的竞争。近年来，我国经济飞速增长，随之压力加大、煤价更新迅速、在环保问题和社会责任方面上要求高、跨区域供应电力与结算等外界风险逐渐增加。为了顺应局势，电力企业大部分都选择延长产业链多元化发展，其业务难度也在不断增强，风险也是随之显露出来。在经营的过程中，利润越来越少，一定程度上给管理加上了难度。特别是积极实施“走出去”策略，在参与国际市场的竞争中，所遇到的问题是更为的复杂，因此在对风险管理和内部控制上要严格按照制度。根据分析这几年外部审计的结果中发现，其在管理上存在着大量问题，内部控制需要进一步完善和加强。面临着巨大的挑战和压力，应该主动从风险管理思想和内部控制两个层面进行深入的研究，向企业内部要效益，分别出现了诸多典范：国家电网结合之前完善的内控体系，运用标准的流程作为载体，以风险管控为向导，通过授权的内容来进行自我约束，制定严格规章制度最为维护利益，以内控评价为手段，以信息系统作为核心，创立了覆盖全公司、落实到每个层面等级，具有组织结构扁平化、统一业务流程、内控责任岗位化、控制手段信息化、监督评价常态化为特征的内部控制体系，摸索出了一条独特且富有特色的内控建设实施道路。三、W公司应收账款内部控制现状（一）W公司基本情况W公司成立于1995年，经营范围包括热力的从生产到销售、电力（核电、煤电、风电、水电、太阳能、垃圾、天然气、煤层气、生物质等发电）、配售电业务；与之相关的煤层气、煤炭、页岩气开发及有关的运输服务等。其直营电厂15个，全资和控股子公司30个。截止2020年2月，资产总规模497.5亿元，在运总装机容量超过780.7万千瓦（水电480.07万千瓦、火电120万千瓦、风电83.75万千瓦、光伏90.88万千瓦），清洁能源比重达84%以上，是湖南省最重要的电热力企业，也是电热力市场清洁能源的主要提供者。W公司组织结构设立包括董事会、监事会和股东大会，并设置了总经理和二十个相关部门各司其职。W公司需要面对的有三方面的客户，分别是普通客户（区域电力公司）、发电转移客户（同级电力企业）和直接客户（大中型用电企业）。（二）W公司应收账款现状1、应收账款趋势变化分析表3-1W公司应收账款2019-2020年变化表（单位：元）年度2019年2020年流动资产总额1,742,167,129.751,248,695,711.36应收账款（账面余额）443,351,155.6127,987,522.15应收票据156,029,151.8283,656,616.53应收账款与应收票据合计599,380,307.43111,644,138.68占流动资产比重25.4%2.2%与应收票据占流动资产的比重34.4%8.9%通过对这两年W公司年报数据进行分析发现，在这期间W公司的应收票据降低了百分之四十六点三，应收账款则是百分之九十三点六，合计应收账款及应收票据降低了81.4%。单从出具的财务报表数据来看，W公司应收账款的情况在向好发展。但是在2020年度，W公司把493,816,241.4元的应收款跟银行进行了保理。经过查看相应的保理合同，确认当中287,228,706.4元为有追索权的保理，占整个保理合同的56.3%。相应的，应收账款减少，W公司的营运资金也就发生了改善。短期内保理合同虽然能够改善应收账款情况，但对于长期而言，最根本的还是应该从内部控制出发，管理并改善应收账款的回收问题。表3-2应收账款（去除保理）变化表（单位：元）年度2019年2020年流动资产总额1,742,167,129.751,248,695,711.36应收账款（账面余额）443,351,155.61521,803,763.55应收票据156,029,151.8283,656,616.53应收账款与应收票据合计599,380,307.43605,460,380.08应收账款占流动资产比重25.4%41.8%应收账款与应收票据占流动资产的比重34.4%48.5%在此表，我们把保理业务的应收账款情况还原，这种情况下的应收账款是去除了保理的数据。经过还原之后的应收账款，也就是W公司应收账款中的保理493,816,241.4元，从原来财务报表当中货币资金科目回到应收账款当中。正常收到保理的分录应该是借银行存款，贷应收账款，还原即做相反分录。在此，我们可以清晰看到之前应收账款的原本数据。经此还原保理之后，我们可以看到，2020年度和2019年度相比，得出流动资产和应收款的数额成反比，同时应收账款占用流动资产的比重也是增加的。由此，相较去年可以看出应收账款的回收情况有所恶化，W企业的营运资金状况并未改善，优化应收账款的内部控制管理较为迫切。2、应收账款坏账准备分析表3-3应收账款坏账准备率表（未还原保理和历史遗留款）（单位：元）年度2019年2020年应收账款（账面余额）443,351,155.6127,987,522.15坏账准备6,251,567.625,877,724.79应收账款坏账准备率1.4%21%此表2020年度的应收账款数额是未将保理金额去除的数据。事实上W公司今年应该有一笔确认无法收回的历史遗留款11,197,932.4元，正常计提坏账准备是借信用减值损失，贷坏账准备;发生坏账时借坏账准备，贷应收账款；收回已确认坏账并转销时借应收账款贷坏账准备；收回账款时借银行存款贷应收账款，但是W公司最终并未对此笔款项计提坏账准备。根据会计信息质量要求当中的谨慎性原则，充分考虑到各种风险和损失的情况下，我们将应计提的坏账准备和保理加总得到下面的表格：表3-4应收账款坏账准备率表（还原保理和历史遗留款）（单位：元）年度2019年2020年应收账款（账面余额）443,351,155.61521,803,763.55坏账准备6,251,567.6217,075,657.19应收账款坏账准备率1.4%3.3%在此表当中，我们的应收账款数额是未将保理数据去除的，根据此数据计算的坏账准备金。由此W公司坏账准备率从2019年度的百分之1.4上升到了2020年度的百分之3.3，上升了百分之1.9。相比2019年度的应收账款的数额，2020年度应收账款增加了78,452,607.94，同时坏账准备增多了10,824,089.57，可以得出W公司的应收账款回收风险不断变大，回收率也在不断的下降。虽然受市场商业竞争，今年还有特殊疫情问题，公司销售不畅等各方面对应收账款的影响，但是可以看到数额仍然十分巨大。W公司应收账款的风险进而进一步放大。表3-5应收账款历史遗留款（单位：元）年度2019年2020年应收账款（账面余额）443,351,155.61521,803,763.55历史遗留款53,940,253.7953,940,253.79确认无法收回的历史遗留款34,394,213.2745,592,145.67历史遗留款占应收账款比重12.1%10.3%电网改造从2005年到今，应收账款的存留下来的问题，长期挂账的有五千三百九十四万元，由于这些遗留问题的逐步发展，最后只能判定成不能回收的。并且公司并未落实会计信息质量的要求谨慎性的原则，及时计提坏账，可以看出公司的会计处理不够规范，应收账款所面临的问题未被及时发现并解决，应收账款的风险变大。（三）W公司应收账款内部控制现状1、控制环境现状W公司根据自身业务内控和业务特点需求，创立了相关的管理体系，编写了公司内部管理手册，把各个责任中心的职责明确到具体职位，再落实到个人。计划部的则按照企业年度安排，制定出一定的解决方案和政策、公司年度以及阶段性相对应的生产指标。市场营销部主要遵从上级领导下发的指示，负责产品销售等相关事宜，应收账款专员再根据指示负责具体的明细事务。财务部门负责应收账款的会计控制，并定期清查公司应收账款的会计状况，记录应收账款的产生，收回以及核销，为各个部门以及管理层提供真实可靠的财务数据。2、风险评估现状W公司的风险管理体系没有专门化，其中风险信息的收集、评估、识别、分析、以及应对只停留在简单阶段，风险管理也不在企业战略管理当中。W公司的整个业务赊销过程中，营销人员负责前期的市场调查，其主管进行审查，没有规范市场调查的流程。针对客户在信用问题上，销售人则在与之签订合同的前提，应当对其进行全面的风险评估并作出判定，相对来说主观性强。市场营销部门对日常的合同也是要进行评审，合同的签订与评估也缺乏专业性。对于那些长期延迟时间不还款的并不能加以重视及时地处理，对客户还款能力和情况的缺乏时效性，对于逾期账款存在的潜在风险也未能及时发现并做相应的处理。3、控制活动现状W公司目前应收账款包括客户信用评估、签订合同、发票管理、款项回收、定期对账、计提坏账、核销坏账以及客户档案管理。营销人员负责对公司客户的信用状况调查，招标信息的发布，销售申请表和客户信用调查表的填制。其中根据客户信用等级的划分按照营销主管、营销经理、总经理的流程审核批准。当营销系统中的订单信息完成时，根据合同规定，拿到对应的电量以及热力结算单后，每月初开具相应的增值税专用发票（一式三联），其中第一联为记账联，销货方财务部门用来记账；第二联为抵扣联，供购货方扣税；第三联为发票联，购货方用来记账。W公司在每月收到客户的付款通知后，出纳每月去银行对款项进行托收以及打印回单。每个季度财务人员编制应收账款账龄，对相对应逾期的应收账款描述记录，检查核对明细账和总账，对于逾期账款，及时通知营销部门催收。4、监控现状W公司应收账款的监控由内部审计监察部门负责。内部审计的主要职责是对公司内部财务数据以及相关资料检查、分析、复核、相关资料的填制以及归档等。外部审计则主要是聘请会计师事务所开展定期的审计工作，出具财务报表。审计工作的基本原则之一就是独立性，内审和外审也相互独立。四、W公司应收款项内部控制问题（一）内控职位设置不完善W公司没有专门的内部控制管理部门，内控的监督工作是由审计监察部门负责。并且在外部审计实施的过程中，是由财务部门的主任直接来安排会计师事务所的审计人员，企业的审计监察部门未能切实履行自身职位的监督职责，存在审计监察部门和会计师事务所两者间缺乏沟通的情况。W公司财务部门是区域负责制，其中公司底下2-3家子公司的的明细账和总账的编制与录入系统由一位会计全权负责，该行为没有实现明细账与总账记录职务应该分离的要求，这样不利于账账核对时及时发现问题。记账凭证也未及时装订，都容易产生财务舞弊行为。（二）内部监督未到位W公司在2020年度出现了将一笔应收账款抵押的同时又保理的情况，这一财务舞弊的违规操作主要是W公司一个副总与财务部主任和下面的财务人员相结合形成。其中财务主任和财务人员联合就可以实现这一违规操作，进行财务舞弊。进而可以说明财务部门中财务人员的权利缺乏制约，内部审计监察部门履行职责未到位。（三）关键控制点偏离W公司在2020年度将493,816,241.4元的应收账款进行了保理，其中287,228,706.4元为有追索权的保理，实际上为抵押贷款。为了缓解企业的资金周转压力而事后进行了调整。通过对该企业应收账款从产生到结束的整个流程来判断，发现两个问题：（1）W公司觉得销路不顺畅是发生资金周转困难的重要原因，并未意识到是公司营销与审批环节产生漏洞，客户的质量下降还有其他纠纷产生的风险；（2）公司在战略设计，实行的过程中，企业外部出现的各种情况，和潜在变化的影响因素企业并未做到及时全面的分析，且对于应收账款内部控制当中出现的问题有所忽视，应该做好前期市场调查以及事中的信用追踪，而不是把重点放在事后的账款催收。（四）缺乏客户信用管理W公司目前并没有设立专门的应收账款管理部门，资信评估管理工作的流程以及重视度各方面都有待加强。客户群体杂乱，没有专门的客户档案管理，资信评级流程未规范化，具体化。与其他部门的联系不够紧密。应按照销售规模的大小针对客户分级别处理，每一级别的客户，配备不同人数的资信评级小组。W公司客户的资信评级自始至终都由单一营销部门负责，且工作只有营销部门的人参与，应该适当的有财务部门的人加入，这样可以提供相关方面专业领域的知识，更好的完成资信评级工作。由于公司管理层追求每年都高销量，高增长，也在一定程度上加大了企业营销人员的工作压力。营销部门为了完成公司高销量的要求，进而获得营销绩效，加之财务方面知识的欠缺，会出现放宽资信标准的情况，这也进一步会造成应收账款回收率降低。1.账款催收不合理其每个子公司应回款管理和核算都由他们自己的营销部管。不存在竞争关系，客户信息和档案都是自己妥善保管。收款的标准也是各不相同，没有具体规范化的流程，也没有共享信息，资信政策也较为混乱。W公司的应收账款管理没有做到定期清查，存在个别公司长期不对账，坏账核销管理也没有专门的制度管理。应当由各公司财务人员每个季度编制账龄分析表，由财务主任审核完后交由营销部门，营销部门的人员编制具体的追款流程，交由总经理批准。W公司主要群体是大型的国企，追款难度上非常的大。在加上他们的领导层对货币时间价值的理念相对来说是比较弱的，因为对方的企业性质，便高估还款能力。为了高销量还存在人为放宽资信政策，且存在对逾期账款处理的随意性，更加使得应收账款回收率下降，影响了企业的资金流，也限制了公司的经营决策。2.忽略历史遗留应收账款管理W公司存在大量的历史遗留款，这部分款项是前配电发电公司没有结算清的账。在电网改造前，均由省级或区域电力公司统一管理，其两者间的结算是归类与关联方交易，其后对于地方供电企业来说，省级电力公司是列在非关联方一栏当中。且因为款项时间长远，档案保存缺失，无法追溯责任人等各方面原因使得回收的可能性逐年下降，对历史遗留款这一部分的应对措施也属于空白，加剧了该公司应收账款的风险。五、W公司应收款项内部控制改进建议（一）明确应收账款内部控制权1、明确企业内部控制和审计部门的职责在考虑到成本效益的情况下，公司应该从本质上培养财务人员的专业素养，加强该方面的培训与考核，并挑选其中2-3名优秀者成为内控专员，由总经理领导并向其定期汇报工作。2.、职务分离。按照《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位设置应符合不相容职位相互分离的要求，其中总分类账的登记职务与相关明细分类账的登记职务属于不相容职务，应当分离。在其基础上，划分电算化会计（软件操作，审核记账，电算审查，档案保管等职务不相容），资金会计。减少财务舞弊的发生。3、明确监督责任。在公司章程中说明抽调审计监察部门的职责与权限。注重同公司审计部门，财务部门与营销部门的联动。应收账款的工作应当是先由营销部门收集客户的数据，由财务管理部门利用专业数据分析，提供一份数据给市场营销部门，同时评估其资信，审计监察部门同步审计其过程，进而更好的控制应收账款的回收风险。（二）自上而下普及风险意识从公司组织架构的角度来讲，风控部门是一个企业的不可获取的一部分，人员的聘用上应该严格把关，必须具备专业水平和资质。由这些专业背景的业务人士做事前的风险辨别，风险预防、事中的风险应对、事后的风险控制与对策，并负责整体项目的可靠性可行性等，最后出具解决相关风险建议书；及时追踪业务中存在的风险并事先发出警报，参与大额项目的调查与评估;并独立定时向总经理汇报。提高人员风险意识方面应该贯彻到招聘，培训，考核中。招聘方面：公司自招聘这一步开始，员工应该不仅有较强的专业知识，还应了解并认同企业的文化。培训方面：通过素质拓展，文化讲座和聚会等非正式的形式，让员工对企业的文化有共鸣。考核方面：公司高层管理人员深入基层与员工沟通。还可不定期考核，对考核优秀的员工发放奖品，激烈员工对企业及各种风险的了解。（三）完善信用管理流程公司应该设立资信管理部门。细化资信管理的流程，定期向总经理汇报。资信部门负责合同双方资信调查、主体资格调查（客户的有年检的营业执照，税务登记证，组织机构代码证，经营许可证，特种经营许可证的原件与复印件，担保人的调查等等）、资信情况调查评估等出具资信调查报告并做好备案。给予营销部门专业建议。资信部门最终提交报告给总经理，最终由股东大会决策。当企业的营销部门绩效考核时，把客户应收账款回收率以及资信质量纳入考核。预防销售人员放宽标准，只注重高销量，引导培养营销部门人员的风险意识，提高应收账款回收率。（四）重视应收账款的收回应收账款从产生到结束，事前的调查，事中事后的严格把控都非常重要。应该建立有效的内控收款机制，实时追踪客户的欠款情况，制定对应的收款策略并当企业出现坏账时有相应的逾期回收策略，一定程度上帮助企业追回应收款，降低企业的坏账风险。公司建立规范化的应收账款核销制度。时刻关注客户的盈利状况，并对应收账款定期催收。当客户出现破产或者无力还款的情况时，应收账款回收回来的概率较小，营销部门的人员提供其无法还款的数据资料，提交资信部门审核，再由财务部门进行账务处理。财务部门应该先对该笔账款提出坏账核销申请，财务主任安排相关人员对是否可回收进行审查判断，如果是可回收的便重新催账收款，反之，应该遵守公司的规章制度对这笔账款核销掉，上报总经理许可。公司应建立规范化应收账款逾期制度。营销部门和财务管理部门联合设立专门岗位或者聘请专业法律人士。根据项目的具体情况和合同的具体条款设应收账款管理台账。前期催收工作由营销人员负责，逾期半个月后直接利用法律手段解决。六、结论本文通过分析W公司在应收账上遇到的问题，进而深入研究其在内部控制上存在的缺陷如：（1）公司内部监控未到位；（2）公司的控制关键点偏离；（3）公司的应收账款风险逐步上升。该公司的内控在岗位安排上不够完善、对应收账款所面临的危险状况防范意识非常薄弱，客户资信缺少管理、不合常理的账款催收和以往没有及时收回的。最后，依据问题产生的原因，地提出了明确应收账款内部控制权、自上而下普及风险意识、完善销售流程及考核