中职财经法规课件：第四章4-2：消费税法律制度

财经法规与会计职业道德第四章4-2消费税法律制度河北财经专业出版社2第三节消费税法律制度在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品（应税消费品）的其他单位和个人，为消费税的纳税人。一、消费税纳税人增值税VS消费税税种目的对象计税基础纳税环节增值税避免重复征税所有货物价外税多环节消费税限制特定货物价内税单一环节只有特定的商品（15类）才征收消费税，具体包括：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、摩托车、小汽车、涂料和电池——应税消费品二、消费税税目巧记具体税目备注男人烟：卷烟、雪茄烟和烟丝包括：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒不包括：调味料酒、酒精酒：白酒（粮食白酒和薯类白酒）、黄酒、啤酒和其他酒（果木酒、药酒、葡萄酒等）女人高档化妆品：包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩贵重首饰及珠宝玉石：包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（黄金项链、钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）包括：宝石坯（经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品）有钱人高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把高档手表：销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表游艇巧记具体税目备注消耗能源资源两车加油小汽车（3个子目）：（1）乘用车（含再改装车）（2）中轻型商用客车（含再改装车）（3）超豪华小汽车（130万及以上）不包括：（1）大客车、大货车、箱式货车（2）电动汽车（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（4）企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”摩托车不包括：最大设计车速不超过50公里/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车成品油（7个子目）：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油不包括：原油包括：催化料、焦化料（燃料油）两木木制一次性筷子实木地板巧记具体税目备注污染环境鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线电池：包括原电池、蓄电池、燃料电池免征：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池涂料免征：对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料（单选）根据消费税法律制度的规定，下列不属于消费税征收范围的是（

）。A.啤酒B.实木地板C.电脑D.电池【练一练】C（单选）根据消费税法律制度规定，下列各项中，不属于消费税征税范围的是（）。A.葡萄酒B.果木酒C.药酒D.调味料酒【练一练】D（单选）根据消费税法律制度的规定，下列选项中不属于消费税征税范围的是()。A.酒精B.烟丝C.实木地板D.木制一次性筷子【练一练】A（多选）下列各项中，应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有（）。A.高档护肤类化妆品B.成套化妆品C.高档修饰类化妆品D.高档美容类化妆品【练一练】ABCD（单选）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。A.中轻型商用客车B.高档西服C.进口音响D.平板电脑【练一练】A（多选）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。A.电动汽车B.汽油C.烟丝D.啤酒【练一练】BCD（单选）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.体育上用的发令纸B.爆竹C.礼花弹D.组合烟花【练一练】A（单选改）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.高档指甲油B.高档眉笔C.沐浴液D.高档香水【练一练】C（判断）购进中轻型商用客车整车改装生产的汽车，不征收消费税。【练一练】×

纳税环节适用应税消费品是否单一环节纳税一般情况生产除“金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品”以外的其他应税消费品√委托加工进口特殊规定销售零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品√超豪华小汽车×（加征）批发卷烟×（加征）三、消费税征收范围与征税环节（一）生产应税消费品（判断）酒厂将自产的5箱普通白酒移送到厂工会用于奖励先进员工，在移送使用环节不缴纳消费税。【练一练】×（单选）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.酒厂用于交易会样品的自产白酒B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板【练一练】B（多选）12月甲酒厂发生的下列业务中，应缴纳消费税的有（）。A.以自产低度白酒用于奖励职工B.以自产高度白酒用于馈赠客户C.以自产高度白酒用于连续加工低度白酒D.以自产低度白酒用于市场推广【练一练】ABD（二）委托加工应税消费品1.行为判定应税行为判定依据委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料受托方销售自产应税消费品（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品2.委托加工业务的税务处理甲乙（判断）委托加工的应税消费品，除受托方为个人的外，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。【练一练】√用途税务处理用于连续生产应税消费品①连续生产环节不缴纳消费税②最终消费品缴纳消费税

③所缴纳的消费税税款准予按规定抵扣直接出售（以不高于受托方的计税价格出售）销售时不再缴纳消费税以高于受托方的计税价格出售按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税3.委托方收回后的税务处理单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税（同时缴纳增值税、进口关税）。（三）进口应税消费品1.商业零售金银首饰（金银铂钻）金基、银基合金首饰金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品；铂金首饰。【提示】金银首饰在零售环节缴纳消费税，其他环节不再缴纳。（四）零售应税消费品（零售环节纳税）不包括镀金首饰和包金首饰——零售环节纳税甲工厂乙商贸公司消费者√×生产环节零售环节金银铂钻：丙商场×甲工厂乙商贸公司消费者√×生产环节零售环节珠宝玉石（珊瑚）：丙商场×【举例】方面（2018年单选）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，在零售环节加征消费税的是（

）。A.超豪华小汽车

B.游艇

C.电池

D.高档手表【练一练】C（多选）下列属于零售环节要征收消费税的有（）。A.烟B.酒C.金银首饰D.超豪华小汽车【练一练】CD（多选）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的有（）。A.生产销售高档化妆品B.零售金银首饰C.进口高档手表D.委托加工白酒【练一练】ABCD（单选）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳消费税的是（）。A.零售超豪华小汽车B.进口钻石饰品C.生产销售白酒D.委托加工烟丝【练一练】B（单选）根据消费税法律制度的规定，下列应缴纳消费税的是（）。A.实木地板批发企业向某商场批发实木地板B.高档化妆品批发企业向某商场批发高档化妆品C.烟草批发企业向某商场批发销售卷烟D.白酒批发企业将白酒批发销售给商场【练一练】C（单选）下列各项中，不征收消费税的是（）。A.销售自产小汽车B.金店零售黄金C.烟酒公司购买葡萄酒D.手表厂生产销售高档名表【练一练】C（单选）下列各项中，不征收消费税的是()。A.将自产白酒赠送给合伙企业B.将自产的卷烟发放给员工当福利C.零售金银首饰D.零售高档化妆品【练一练】D税率形式适用项目计税公式比例税率（从价定率）除适用从量计税、复合计税以外的其他项目定额税率（从量定额）啤酒、黄酒、成品油复合计税卷烟、白酒四、消费税税率1.基本规定（多选）根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采用从量计征办法计缴消费税的有（）。A.黄酒B.葡萄酒C.啤酒D.药酒【练一练】AC（多选）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。A.卷烟B.黄酒C.白酒D.小汽车【练一练】AC（多选）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。A.雪茄烟B.黄酒C.白酒D.卷烟【练一练】CD（多选）根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量计征消费税的有（

）。A.柴油B.涂料C.黄酒D.游艇【练一练】AC（单选）根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（

）。A.啤酒B.汽油C.卷烟D.高档手表【练一练】C（判断）雪茄烟适用从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。【练一练】×五、消费税应纳税额的计算（一）计税依据的确定1.销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。【提示】消费税的计税销售额为含消费税而不含增值税的销售额。【提示】对于同一纳税人同一环节既征收消费税又征收增值税的，消费税和增值税的计税销售额一般情况下是相同的（用于“换投抵”除外）。（单选）甲地板厂为增值税一般纳税人，11月销售自产实木地板取得含增值税销售额110.2万元。已知实木地板增值税税率为13%，消费税税率为5%，甲地板厂当月该业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（

）。A.110.2÷（1+13%）×5%B.110.2÷（1-5%）×5%C.110.2×5%=5.51（万元）D.110.2÷（1+13%）÷（1-5%）×5%【练一练】A销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2.销售数量的确定2019年12月甲啤酒厂生产150吨啤酒，销售100吨，取得不含增值税销售额30万元、增值税税额4.8元。甲啤酒厂当月销售啤酒消费税计税依据为（）。A.100吨B.34.8万元C.30万元D.150吨【练一练】A实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均并入销售额征税；包装物押金消费税处理同增值税（不包括啤酒、黄酒，因为是从量征税，押金没影响）（4）包装物包装物押金增值税消费税取得时逾期时取得时逾期时非酒类×√×√啤酒、黄酒×√××其他酒√×√×（判断）红酒生产企业销售红酒收取的包装物押金应并入红酒销售额，征收消费税。【练一练】√税率形式适用项目计税公式比例税率（从价定率）除适用从量计税、复合计税以外的其他项目应纳税额=销售额×比例税率定额税率（从量定额）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×定额税率复合计税卷烟、白酒应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

（二）应纳税额的计算1.生产销售应纳消费税某木板厂为增值税一般纳税人。9月15日向某建材商场销售实木地板一批，取得含增值税销售额113万元。已知实木地板适用的增值税税率为13%，消费税税率为5%。（1）不含增值税销售额=113÷（1+13%）=100（万元）（2）应纳消费税税额=100×5%=5（万元）。【举例】【举例】某啤酒厂本月生产啤酒100吨，将其中20吨对外销售；已知，该啤酒的消费税税额为250元/吨。该啤酒厂应纳消费税﹦250×20﹦5000（元）某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，10月销售乙类卷烟1500标准条，取得含增值税销售额87000元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0.003元/支，每标准条有200支；增值税税率为13%。（1）不含税销售额＝87000÷（1+13%）＝75000（元）（2）从价定率应纳税额＝75000×36%＝27000（元）（3）从量定额应纳税额=1500×200×0.003=900（元）（4）应纳消费税税额合计=27000+900=27900（元）【举例】2.自产自用应纳消费税自产自用用于连续生产应税消费品移送时不纳税用于其他方面移送时纳税按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算（换投抵：最高价）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格（1）实行从价定率100%1-消费税税率组成计税价格

=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=

组成计税价格

×

消费税比例税率应纳增值税=

组成计税价格

×

增值税税率某化妆品厂（增值税一般纳税人）将自产的高档化妆品移送生产普通护肤品，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。已知，该化妆品厂没有同类高档化妆品的销售价格，该批高档化妆品的成本为60000元，成本利润率为5%，消费税税率为15%。（1）销售普通护肤品的增值税销项税﹦100000×13%﹦16000（元）（2）由于普通护肤品不属于应税消费品，高档化妆品才是应税消费品，该化妆品厂应于移送环节缴纳高档化妆品的消费税，应纳消费税=60000×（1+5%）÷（1-15%）×15%=11117.65（元）。【举例】（单选改）甲化妆品公司为增值税一般纳税人，9月销售高档化妆品“元旦”套装400套，每套含增值税售价696元，将同款“元旦”套装30套用于对外赞助。已知增值税税率为13%，消费税税率为15%，计算甲化妆品公司当月“元旦”套装应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。A.400×696÷(1+13%)×15%B.400×696×15%C.（400+30）×696÷(1+13%)×15%D.（400+30）×696×15%【练一练】C（2）实行复合计税100%1-消费税税率组成计税价格

=（成本+利润+定额消费税

）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率+定额消费税应交增值税=组成计税价格×增值税税率【举例】某企业为增值税一般纳税人，将10吨自产白酒馈赠客户，已知该批白酒的成本为10万元，成本利润率为10%，该企业没有同类消费品的销售价格，该批白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。将自产应税消费品用于馈赠的，视同销售：（1）组成计税价格=[100000×（1+10%）+10×2000×0.5]÷（1-20%）=150000（元）；（2）应纳消费税=150000×20%+10×2000×0.5=40000（元）（3）增值税销项税=150000×13%=24000（元）3.委托加工应纳消费税受托方代收代缴按受托方的同类消费品的销售价格计算没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格（1）实行从价定率100%1-消费税税率组成计税价格

=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=

组成计税价格

×

消费税比例税率某化妆品企业10月受托为某商场加工一批高档化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料金额为72万元，已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为15%。组成计税价格=（72+13）÷（1-15%）=100（万元）应代收代缴消费税=100×15%=15（万元）。【举例】（单选）甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2457元。已知增值税税率为13%，消费税税率为30%，无同类烟丝销售价格。计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（

）。A.[49140+2457÷（1+13%）]÷（1-30%）×30%B.（49140+2457）÷（1-30%）×30%C.49140÷（1-30%）×30%D.[（49140+2457）÷（1+13%）]÷（1-30%）×30%【练一练】A（2）实行复合计税100%1-消费税税率组成计税价格=（材料成本+加工费+定额消费税

）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率+定额消费税甲酒厂委托乙企业（增值税一般纳税人）加工白酒1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的销售价格。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。（1）甲酒厂为白酒消费税的纳税义务人，其应纳消费税由乙企业代收代缴（2）代收代缴的消费税=（150000+50000+1×2000×0.5）÷（1-20%）×20%+1×2000×0.5=51250（元）。（3）乙企业就其提供的加工劳务，应计算的增值税销项税额=5×13%=0.8（万元）【举例】4.进口环节应纳消费税（1）实行从价定率100%1-消费税税率组成计税价格

=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=

组成计税价格

×

消费税比例税率应纳增值税=

组成计税价格

×

增值税税率某汽车贸易公司10月从国外进口小汽车50辆，海关核定的每辆小汽车关税完税价格为28万元，已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为25%。（1）应缴纳关税=50×28×20%=280（元）（2）组成计税价格=（50×28+280）÷（1-25%）=2240（万元）（3）应缴纳消费税=2240×25%=560（万元）【举例】（2）实行复合计税100%1-消费税税率组成计税价格

=（关税完税价格+关税+定额消费税

）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格×消费税税率+定额消费税应交增值税=组成计税价格×增值税税率乙公司为增值税一般纳税人，进口卷烟200标准箱，每标准箱的关税完税价格为60000元。已知：关税税率为25%，该批卷烟的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱。(1)应缴纳关税=60000×200×25%=3000000(元);(2)应缴纳消费税=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×56%+150×200=19159090.91(元);(3)应缴纳增值税=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×13%【举例】用外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税。（三）已纳消费税的扣除当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。2.准予抵扣的数量某筷子加工厂，2019年2月初库存外购已税木制一次性筷子原料金额10万元，当月又外购已税木制一次性筷子原料，取得的增值税专用发票注明的金额为40万元，月末库存已税木制一次性筷子原料金额6万元，其余为当月生产应税木制一次性筷子领用。已知木制一次性筷子的消费税税率为5%。（1）当月准许扣除的外购木制一次性筷子原料买价＝10＋40－6＝44（万元）（2）当月准许扣除的外购木制一次性筷子已缴纳的消费税税额＝44×5%＝2.2（万元）【举例】情形纳税义务发生时间销售应税消费品同增值税自产自用应税消费品移送使用的当天委托加工应税消费品纳税人提货的当天进口应税消费品报关进口的当天（同增值税）六、消费税征收管理（一）纳税义务发生的时间（单选）根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天B.采取托收承付方式销售应税消费品的，为收到货款的当天C.进口应税消费品的，为报关进口的当天D.自产自用应税消费品的，为移送使用的当天【练一练】B（单选）根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天B.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天C.纳税人委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天D.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为发出应税消费品的当天【练一练】C（二）纳税地点情形纳税地点销售/自产自用机构所在地或者居住地税务机关到外县（市）销售委托外县（市）代销委托加工受托方为单位受托方机构所在地或居住地税务机关受托方为个人委托方机构所在地税务机关进口报关地海关总机构与分支机构不在同一县（市）分别申报经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报（单选）根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的是（）。A.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应当向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一省的，由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税C.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向机构所在地的主管税务机关申报纳税D.委托加工的应税消费品，受托方为个人的，由受托方向居住地的主管税务机关申报纳税【练一练】A（判断）A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。【练一练】√

同增值税（三）纳税期限（不定项）甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务。10月有关业务如下：（1）销售一辆定制小汽车取得含增值税价款232000，另收取手续费34800元。（2）将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆、最低销售价格为14万元/辆。

【练一练】（3）采取预收款方式销售给4S店一批小汽车，5日签订合同，10日收到预售款，15日发出小汽车，20日开具发票。（4）生产中轻型商用客车500辆，其中480辆用于销售、10辆用于广告、8辆用于企业管理部门、2辆用于赞助。已知，小汽车增值税税率为13%，消费税税率为5%（1）甲企业销售定制小汽车应缴纳的消费税税额的下列计算正确的是（）。A.232000×5%＝11600元B.（232000＋34800）÷（1＋13%）×5%＝11500元C.232000÷（1＋13%）×5%＝10000元D.（232000＋348000）×5%＝13340元B【问题】（2）甲企业以小汽车投资应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.20×16×5%＝16万元B.20×15×5%＝15万元C.20×10×5%＝10万元D.20×14×5%＝14万元A【问题】（3）甲企业采用预收款方式销售小汽车，则消费税的纳税义务发生时间是（）。A.7月10日B.7月5日C.7月15日D.7月20日C【问题】（4）下列行为应缴消费税的是（）。A.480辆用于销售B.10辆用于广告C.8辆用于企业管理部门D.2辆用于赞助ABCD【问题】（不定项）甲厂为增值税一般纳税人，主要从事葡萄酒的生产和销售业务，9月有关经营情况如下：(1)进口酿酒设备，取得海关进口增值税专用缴款书，注明税额160000元。(2)支付葡萄酒广告费，取得增值税专用发票注明金额300000元，税额18000元。(3)支付销售葡萄酒运输费取得增值税专用发票注明税额2000元。【练一练】(4)销售W品牌葡萄酒，取得含增值税价款5220000元，另收取优质费116000元。(5)将100箱自产Y品牌葡萄酒作为福利向员工免费发放。同类葡萄酒含增值税平均售价1037.04元/箱。(6)上期留抵增值税税额为106000元。已知：增值税税率为13%，葡萄酒消费税税率为10%，取得的扣税凭证均已通过税务机关认证。（1）甲厂的下列进项税额中，准予从销项税额中抵扣的是()。A.上期留抵增值税税额106000元

B.支付销售葡萄酒运输费的进项税额2000元C.支付葡萄酒广告费的进项税额18000元

D.进口酿酒设备的进项税额160000元【问题】ABCD（2）计算甲厂当月销售W品牌葡萄酒增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.5220000/(1+13%)×13%B.(5220000+116000)×13%C.5220000/(1+13%)×13%+116000×13%D.(5220000+116000)/(1+13%)×13%【