第三章 (2)试算平衡表与总账明细账平行登记

借贷记账法的试算平衡教学目标：能熟悉编制试算平衡表教学重点：发生额试算平衡及余额试算平衡方法教学难点：编制试算平衡表旧课回顾1.长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款2.长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。

（1）上述业务题中涉及到的会计科目？会计要素？（2）编写会计分录。1.长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款2.长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。银行存款应付账款资产负债银行存款资产固定资产资产2.借：固定资产

200000贷：银行存款2000001.借：应付账款

100000贷：银行存款100000借贷记账法的试算平衡任务一：了解试算平衡的含义任务二：掌握试算平衡的基本方法任务三、如何试算平衡（举例说明）

（六）试算平衡1.试算平衡的含义◆根据会计等式“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2.试算平衡的基本方法

（1）发生额平衡法（2）余额平衡法全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝2.试算平衡的基本方法

（1）发生额平衡法

★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额合计和减少额合计。

①平衡公式借库存现金贷××××××借银行存款贷××××××借原材料贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷××××××借应付账款贷××××××借资本公积贷××××××借实收资本贷××××××全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝账户发生额某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计＋＝＋负债、所有者权益账户

②平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”特别提醒★每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等假设期初余额如下：银行存款600000固定资产100000短期借款200000应付账款160000实收资本1000000盈余公积240000③平衡依据：一定时期内全部账户的发生额合计期初余额600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数请把其他账户的发生额用T型账表示出来④平衡方法：编制发生额试算表表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计13900001390000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）800000380000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）16000010000（略）（略）（2）余额平衡法①平衡公式：借库存现金贷×××借银行存款贷×××借原材料贷×××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷×××借应付账款贷×××××××××借资本公积贷×××借实收资本贷×××××××××全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝账户余额资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)一定会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计＝负债、所有者权益账户②平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××××××××银行存款×××××××××原材料×××××××××固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××实收资本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额600000（1）800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期增加发生额800000本期减少发生额380000借方贷方银行存款期初余额160000（2）100000（6）10000本期减少发生额160000本期增加发生额10000（5）40000（7）20000借方贷方应付账款余额期末余额10000期末余额1020000④平衡方法：编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计22500002250000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）102000010000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）（略）（略）3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积6000001000000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合计160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等★理解“账户平衡”应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000特定某个账户中发生额一般不平衡借方借方月末余额35000练习：某企业2011年4月1日有关总分类账户的余额如下：（1）库存现金300元（2）银行存款200000元（3）原材料41700元（4）固定资产160000元（5）短期借款10000元（6）应付账款50000元（7）实收资本320000元（8）盈余公积22000元该企业4月发生如下经济业务：（1）收到投资者投人的货币资金投资200000元，已存入银行。（2）用银行存款40000元购入的设备1台。（3）购入材料一批15000元，已验收入库，（不考虑增值税）货款尚未支付。（4）从银行提取现金2000元。（5）借入短期借款20000元，已存入银行。（6）用银行存款35000元偿还应付账款。（7）用盈余公积12000元转增资本。（8）用银行存款30000元偿还短期借款。要求（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户）；（3）根据账户的登记结果编制试算平衡表。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料固定资产短期借款应付账款实收资本盈余公积合计试算平衡表（1）收到投资者投人的货币资金投资200000元，已存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）用银行存款40000元购入的设备1台。

借：固定资产40000贷：银行存款40000（3）购入材料一批15000元，已验收入库，（不考虑增值税）货款尚未支付。

借：原材料15000贷：应付账款15000（4）从银行提取现金2000元。

借：库存现金2000贷：银行存款2000

（5）借入短期借款20000元，已存入银行。

借：银行存款20000贷：短期借款20000（6）用银行存款35000元偿还应付账款。

借：应付账款35000贷：银行存款35000（7）用盈余公积12000元转增资本。

借：盈余公积12000贷：实收资本12000（8）用银行存款30000元偿还短期借款。

借：短期借款30000贷：银行存款30000银行存款借方贷方期初余额200000（1）200000（5）2000040000（2）（4）35000（6）30000（8）本期借方发生额220000本期贷方发生额107000期末余额313000固定资产借方贷方期初余额160000（2）40000本期借方发生额40000本期贷方发生额0期末余额200000原材料借方贷方期初余额41700（1）15000本期借方发生额15000本期贷方发生额0期末余额56700库存现金借方贷方期初余额300（4）2000本期借方发生额2000本期贷方发生额0期末余额2300实收资本借方贷方（7）12000期初余额32000000（1）本期借方发生额12000本期贷方发生额200000期末余额328000应付账款借方贷方（6）35000本期借方发生额35000本期贷方发生额15000期末余额30000短期借款借方贷方（8）30000本期借方发生额30000本期贷方发生额20000期末余额0盈余公积借方贷方（7）12000本期借方发生额12000本期贷方发生额0期末余额10000期初余额5000015000（3）期初余额1000020000（5）期初余额22000账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金30020002300银行存款200000220000107000313000原材料417001500056700固定资产16000040000200000短期借款1000030000200000应付账款50000350001500030000实收资本320000212000532000盈余公积220001200010000合计402000402000354000354000572000572000试算平衡表2011年4月第四节总分类账户与明细分类

账户及其平行登记◆关于会计科目、账户知识的回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化

借方原材料—甲材料贷方购入12000（40吨）借方原材料—乙材料贷方购入40000（100件）借方原材料—丙材料贷方购入10000（20箱）明细分类账户借方原材料贷方购入62000总分类账户

★按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料

★按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料

一、总分类账户与明细分类账户的设置★设置依据、计量单位及主要作用

二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系

借方原材料贷方购入62000总分类账户借方原材料—甲材料贷方购入12000（40吨）借方原材料—乙材料贷方购入40000（100件）借方原材料—丙材料贷方购入10000（20箱）明细分类账户●控制与被控制的关系★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。●相互配合的关系★核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。（二）平行登记的含义

◆经济业务（交易或事项）发生以后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。【补例】企业用银行存款62000元购入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。会计分录：借：原材料——甲材料12000——乙材料40000——丙材料10000贷：银行存款62000★注意会计分录中科目的变化！

【补例】在有关账户的平行登记。借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材料—乙材料贷方购入40000借方原材料—丙材料贷方购入10000借方银行存款贷方

62000

×××复式记账平行登记★注意平行登记与复式记账的区别。在有关总账账户中的登记既在总账账户又在相关明细账户中的登记（三）平行登记的要点

◆登记的内容相同◆登记的方向一致

◆登记的金额相等◆登记的会计期间相同

借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材料—乙材料贷方购入40000借方原材料—丙材料贷方购入10000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账—62000明细账—62000（12000＋40000＋10000）（四）平行登记举例1.“原材料”账户的平行登记

【例4-8】华夏公司从新华工厂、光明工厂、长风工厂购入甲、乙、丙三种材料，各为新华工厂购入12000元（40吨）、光明工厂购入40000元（100件）、长风工厂购入10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000—乙材料40000—丙材料10000贷：应付账款—新华工厂12000—光明工厂40000—长风工厂10000★注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。★也应写出相应的明细科目

【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。借：生产成本—M产品41000—N产品41000贷：原材料—甲材料18000—乙材料60000—丙材料4000★“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。

★以上业务在“原材料”账户的登记

20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借950001转1购入材料62000〃1570005转2发出材料82000〃75000331本月合计6200082000借75000总账