审计报告模板

Toolittlethoughtmaylosethedignityofbeingahumanbeing,andtoomuchthoughtmaylosethehappinessofbeingahumanbeing.整合汇编简朴易用（页眉可删）审计报告模板审计报告模板(一)根据《中华人民共和国审计法》和__年年度计划及__告知精神，__审计局于__年X月X日-__年X月X日派出审计组，对____进行送达审计。__单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。审计局按照《中华人民共和国审计法》和其它法律法规进行审计，出具审计报告。一、基本状况(一)项目基本状况(按立项批复内容)计划总投资__万元，其中：中央__万元，省__万元，州__万元，县配套__万元，自筹__万元。实施地点：实施内容：实施时间：(二)项现在置状况(工程建设程序)前置审计状况：送审投资__万元，审定投资__万元，审计核减__万元，建议拦标价__万元。招标投标状况：(招标代理机构名称、投标单位[公司]名称及投标价，中标单位[公司]名称及中标价)合同订立状况：(合同订立时间，项目实施区间、合同价)二、资金到位及拨付状况(一)资金到位状况：(二)资金拨付状况：截止__年X月X日，总计支付项目资金__万元，其中：1、建筑安装支出__万元;2、勘探费支出__万元;3、设计费支出__万元;4、监理费支出__万元;5、管理费支出__万元;……三、投资完毕状况送审投资__万元，审定投资__万元，核减投资__万元。投资完毕状况以下(审定投资)：(一)建筑安装工程投资完毕__万元;(二)待摊投资完毕__万元，其中：1、管理费__万元;2、勘察设计费__万元;3、监理费__万元……四、审计评价(围绕被审计单位或项目的财政收支、财务收支的真实性、正当性和效益性三个方面进行评价。具体是：第一、根据审计果及其得出的论写作，切忌大包大揽，偏离审计论主题;第二、审计论应涉及必定成绩和概括问题两方面，都需要有证据支撑;第三、审计发现和解决问题的合理延伸和浓缩。)五、审计发现的重要问题和解决意见(一)基本程序方面发现的问题1、招标投标方面2、前置审计方面3、合同订立方面(二)工程建设及竣工算方面发现的问题1、多计工程款2、多计待摊费用3、超概或余六、审计建议(指审计机关根据审计状况，按照国家有关财经法律法规，为加强财政财务管理，提高资金使用效益，对含有普遍性的问题有针对性地提出改善工作的方法及方法。)____年X月X日审计报告模板(二)一、在对销售与收款环节的检查中我们发现存在以下问题：(一)销售与收款内部控制制度符合性方面序号有关事项制度规定实际执行存在风险建议1赊销业务不明确随意性、混乱建立具体程序和原则2销售文献分别归档10日前归入财务执行繁琐、客户不满建立客户代表制度3价格员的设制三名价格员执行成本大取消4销售佣金销售金额1%提取执行虚假销售拟定暂扣比例(二)现行内部控制制度遵照方面存在的问题序号有关事项制度规定实际执行存在风险建议1客户往来对账季度终了10天内对账流于形式发生不该发生的坏账安排人员查清因素2销货退回及折让申请--审核--同意--货品入库--索取折让告知单没有严格执行货品丢失、多交税金检查、督促，建立建全手续3款项送存银行当天及时送存银行没有严格执行挪用资金、丢失不定时限抽查4坏账解决每年10月编制账龄分析表，提出坏账解决意见流于形式坏账得到解决、挽回，报表不实对近三年的坏账清理(三)有关部门反馈意见序号有关事项涉及有关部门反馈意见因素有关部门建议采用的方法1客户往来对账财务部不承认人员少，无力完毕增加人员2销货退回及折让让财务部建议向董事会提出获得严格执行的制度建立建全制度3款项送存银行财务部同意立刻整治4坏账解决总经理办公室不承认已经竭力了二、在对购货与付款环节的检查中我们发现存在以下问题：(一)采购与付款内部控制制度符合性方面序号有关事项制度规定实际执行存在风险建议1采购订单的发出仓储部申请--主管副总经理同意--发出采购订单执行一旦仓储部失误，物资积压、资金占用不合理建立财务部审核控制程序2付款无/财务部审核并根据流动资金的周边状况付款随意性强/以职权谋私利制订付款政策3供应商的变动采购部申请---主管采购的副总经理审批执行随意性强/以职权谋私利制订有关方案4已报销入账的文献无重复入账在报销后加盖标记或打孔(二)现行内部控制制度遵照方面存在的问题序号有关事项制度规定实际执行存在风险建议1采购业务招标比价一次采购超出5万元向已选定的供应商招标没有严格执行随意性强/以职权谋私利严格执行制度/财务监督2物资入库清点、验收流于形式出现短缺无法拟定由谁承当，最后公司损失严格执行制度，发现问题及时沟通3已验收库资暂估入库手续文献单据全，办理暂估入库没有严格执行库存物资信息失真，物资失控严格文献不完整的物资采购暂估入库制度4库存物资盘点定时盘点财务抽查没有切实执行账实不符，物资丢失提高认识，确保盘点制度真实执行(三)有关部门反馈意见序号有关事项涉及有关部门反馈意见因素有关部门建议采用的方法1采购订单的发出采购部同意2供应商的选择采购部同意3大宗采购项目招标采购部同意4已报销入账的文献财务部同意5库存物资盘点仓储部同意/执行困难定员过少三、在对生产与成本循环的检查中我们发现存在以下问题：(一)生产与成本内部控制制度符合性方面序号有关事项制度规定实际执行存在风险建议1价值较低的材料生产领用手续繁索全部材料填写领料单执行工作量加大、成本浪费采用预算管理2生产成本计算品种法执行过细、成本过高采用同行业计算办法3废品及边角余料无谋取非法个人利益建立废品回收制度(二)现行内部控制制度遵照方面存在的问题序号有关事项制度规定实际执行存在风险建议1员工招聘录用部门申请----审批不抱负增加人工成本人事部切实承当招聘职责2领用材料计价计价保持一致性各期不一致成本不精确严格执行制度3对生产工艺文献的恪守有规定部分人员不恪守减少产品质量和生产效率培训、提高意识(三)有关部门反馈意见序号有关事项涉及有关部门反馈意见因素有关部门建议采用的方法1价值较低的材料生产领用手续繁索仓储部同意正在解决2生产成本计算财务部同意但无法执行以前未重视建议改正3废品及边角余料生产车间不同意惯例4员工招聘录用人事部同意，但无力执行技术问题设立专业招聘小组审计果具体阐明一、销售和收款循环贵公司在销售与收款方面的内部控制流程见图一(销售与收款循环内部控制制度流程图)从图一我们能够看出，贵公司在销售与收款方面内部控制制度的设计充足体现了机械制造公司的特点，着力强调为客户服务意识和销售风险防备体系，在检查中我们发现，这些控制方法在实际工作中也基本上得到了执行。在这方面存在的问题重要体现在：(一)销售与收款内部控制制度符合性方面1、赊销业务的同意程序和同意原则不明确。贵公司的控制流程中规定，赊销业务由营销部审核，报经主管销售的副总经理同意。但是在制度中没有营销部有关赊销业务需审核的文献、审核的具体执行人、审核并上报副总经理的规定、审核的时限等具体可操作的流程规定。主管销售的副总经理对赊销业务与否同意的规定也没有具体的规定。产生这个问题的因素是总经理认为，市场状况经常变动，以一套固定的模式来决定赊销业务可能会影响销售业绩，并且主管销售的副总经理习惯于按经验办事。但是，没有原则势必会造成赊销业务的随意性，同一种业务，由不同的人执行，就会产生不同的审批果。即使经检查没有发现因此而产生的混乱现象，但长此以往，后患无穷。为解决上述问题，我们建议，由营销部提出审批的具体程序和原则，报董事会同意后实施。2、销售订单、产品出库单、销售发票、发运单分别归集，不便于稽核。制度规定，财务部应在每月10日前将从各部门分别获得的销售订单、产品出库单、销售发票、发运单核对相符，以避免与销售有关的各部门发生工作失误。但是，由于前述单据分别来自不同的部门，财务部无力对每一笔销售业务都分别核对，只能核对这些单据的总额与否相等。如果不相等，查找起来非常麻烦，特别是，如果发生错误发货或错误开单，必然会造成客户不满，严重影响公司的销售业务。况且，既使核对相等，也并不意味着每一笔业务都对的。为解决这个问题，我们建议，在营销部设立客户代表制度，营销部每接到一票订单，就由营销部经理指定一名员工为客户代表，由其代表客户到各部门办理有关业务，货品发运后，由其将有关单据核对相等后交财务部审核。这样做既能够解决上述问题，又能够减少客户的麻烦，并且并不需要增加成本开支。3、价格员的设立没故意义。贵公司在营销部设有三名价格员，负责核对销售发票中的价格与否对的。据我们调查，贵公司所销售的产品只有五个品种，二十一种规格，营销部一种合格的员工，在一种月内就能够记住全部的价格，并且能够打印价格表发给与销售价格使用和审核有关的员工，完全没有必要设立价格员来进行审核。按贵公司现在的劳资原则，每名员工的平均费用为22，500元，三名员工的费用就是67，500元，这笔开支根本没有必要。我们建议，取消价格员，这样能够每年为贵公司节省开支67，500元。4、销售佣金制度设计有缺点。贵公司对营销部员工按销售订货金额和销售回款金额的1%计算提取销售佣金，这本是增进营销工作的一项激励方法，是合理的，但是，这项制度在设计时，没有考虑销货退回及折让因素，一旦发生，就会造成销售佣金隐性提高。长此以往，还可能出现虚假销售问题，给贵公司造成更大的损失。我们建议，由财务部根据贵公司近几年销货退回及折让金额占全部销售额的比例，再考虑多种调节因素后，拟定一种销售佣金暂扣比例，报董事会同意后，实施佣金暂扣制度，待销货退回及折让期过后，如没有发生销货退回及折让事项，再将暂扣款发给营销员。(二)现行内部控制制度遵照方面存在的问题1、客户往来对账流于形式。制度规定，财务部会计员应于每季度终了后10天内向往来客户寄发并核对往来账目对账单，如发现不符应在三天内查出因素予以解决。但据我们检查发现，年第一季度和第三季度没有发出往来账目调节表，第四季度的往来账目调节表不相符但没有因素阐明和解决意见。到年12月31日止，客户往来账目金额与客户承认往来金额相差2，150，336元(客户承认金额高于贵公司账簿金额的项目为379，624元，客户承认金额少于贵公司往来账面金额的项目为2，529，960元)。产生这个问题的因素是财务部人员局限性，规定的对账调节期又与会计工作高峰期相冲突，财务部有关人员认为此项工作不应是自已的工作范畴，有关部门的督促监督不力等。基于这个问题的严重性和重大的风险性，我们建议，应立刻安排得力人员，尽快查清往来账不符的因素，快速解决问题，努力避免产生不应有的坏账损失。同时应调查财务部没有执行此项制度的真正因素，采用方法，使这些制度真正落到实处。2、销货退回及折让手续制度执行不力。制度规定，客户提出销货退回及折让申请的，经营销部审核、主管销售的副总经理同意后，能够办理销货退回及折让事项，但必须将退回货品经验收后填写入库单，并获得客户提供的“销货退回及索取折让告知单”、收款收据后才能够办理退款。但据我们审查发现，此项制度的执行很不抱负。年共发生销货退回及折让事项35项，有2项没有入库验收单，金额累计164，515元，有8项没有获得“销货退回及索取折让告知单”，金额累计1，755，396元，因此多交增值税298，417元。产生这个问题的因素是各部门之间互相沟通不力，财务部碍于贵公司有关人员情面，不严格执行制度，过后又不主动督促补充，听而任之。基于这个问题的严重性，我们建议，立刻组织人员检查督促有关手续，补回损失，同时应处分有关负责人。3、未按规定及时将所收款项送存银行。制度规定，财务部收到款项，应在当天送存银行，以避免盗抢及挪用损失。我们抽查了三个月的收款业务发现，贵公司银行日志账每天统计的收款金额与银行提供的对账单金额不符，有时多有时少，这阐明有时没有将所收款项于当天送存银行，经复核，全年的余额即使相等(阐明没有损失)，但潜在的风险是存在的。产生这个问题的因素是财务部出纳员嫌每天存款过于麻烦，对不执行该项制度可能产生的风险认识局限性，财务部负责人督促不力。我们建议，应向财务部有关人员强调及时存款的意义，安排人员不定时抽查及时存款状况，发现问题，立刻解决。4、坏账解决不符合规定。制度规定，财务部应于每年10月份，编制账龄分析表，对可能的坏账提出意见，交总经理办公室审批解决。但据我们检查发现，财务部编制的账龄分析表即使按期提交给总经理办公室，但只是例行地同意记入坏账，并没有对产生坏账的因素进行分析，也没有对有关负责人进行解决，更没有采用应急方法挽回损失。产生这个问题的因素是有关人员嫌麻烦，不乐意去做挽回损失的努力。在内部又推托责任，没有人负责。主管领导好好思想严重，不肯得罪人。我们建议，组织有关人员对近三年已产生的坏账进行清理，查清责任，及时解决。采用主动方法，努力挽回损失。(三)有关部门反馈意见我们按照《内部审计实务原则》的规定，在本报告正式送交贵公司董事会前已将初稿送到有关部门，并规定他们提出反馈意见，在本报告正式编制前我们已经收到全部的反馈意见，现将这些意见整顿归纳以下：1、对于我们提出的与内部控制制度设立有关的问题，有关部门都表达赞成，并同意我们提出的修改建议。2、财务部对于我们提出的收款不及时送存银行问题和销货退回及折让手续不健全问题表达同意，对前一种问题他们已经进行了整治，对后一种问题他们建议我们向董事会提出，以获得严格执行制度的规定。3、财务部对于客户往来对账问题归责于他们表达不承认，认为如不能增加人员编制，他们无力完毕此项工作。4、总经理办公室参加人员不承认，对于他们有关坏账损失因素的责难，认为他们对此已经竭力了，产生坏账的因素是多方面的，除非进行讼诉别无它法，但他们又对讼诉的难度心存恐惧，对胜诉后的具体执行不抱但愿。二、采购和付款循环贵公司在采购和付款循环的内部控制流程见图二(采购和付款内部控制流程图)从上图能够看出，贵公司在采购和付款方面的内部控制设立紧密合机械制造公司生产经营特点，着重强调防备采购风险，减少采购成本，提高采购效率和控制采购费用，在检查中我们发现，贵公司在实际工作中基本上执行了这些制度。在这方面存在问题重要体现在：(一)采购和付款内部控制制度符合性方面1、采购订单发出前未经财务审核。贵公司的采购流程规定，仓储部应根据生产计划的规定和实际库存状况，提出采购申请，经主管副总经理同意后向供应商发出采购订单。这项控制制度在仓储部库存管理比较精确的前提下是合理的。但是，一旦仓储部的库存管理工作出现失误，就会出现继续采购已积压物资的错误，造成资金占用不合理增加等经营风险。在管理控制比较好的公司经营流程中，为解决这个问题，普通都在采购控制流程中，存在一种财务部审核控制程序，专门审核多种物资的生产需要量和现有库存量与否对的，以检查和防备仓储部的管理失误。产生这个问题的因素是，贵公司与采购有关的部门和主管领导对这个问题的重要性和风险性认识不够，只是认为增加一项审核控制会减少采购效率、提高控制成本并且根本没有必要存在这项控制。基于这个问题的重要性和贵公司有关部门和管理层的认识和规定，我们建议：增加此项控制，但是，考虑提高采购效率和减少控制费用的规定，能够规定财务部只审核采购订单申请表中的现有库存量一项指标。2、付款无程序，无原则。贵公司的采购流程规定，由财务部审核供应商的付款规定和采购的有关单据文献，根据贵公司流动资金的周转状况决定与否付款、付款比例和付款时间。在贵公司流动资金充足和付款政策一致性的前提下，这项控制流程规定是合理的。但是，贵公司由于生产经营高速增加，流动资金比较紧张，无法确保全部的外欠款项都及时支付，并且由于供应商状况的复杂性，财务部也无法确保付款政策的一致性。在此条件下，财务部付款政策的执行就存在较大的随意性，长此以往，会造成因财务部付款过程没有监督而产生财务部有关人员以职权谋取私利状况的产生。出现这个问题的因素是贵公司有关管理人员认为，各个不同的供应商状况复杂，在现在条件下，很难用一套具体的原则来决定付款政策，只能由财务部根据实际状况决定付款业务的实际运行。我们建议，由贵公司主管副总经理协调采购部和财务部，制订出一套切实可行的采购欠款付款政策，报总经理同意后执行。普通状况下，应力求确保付款政策的一致性，出现特殊状况需要优先确保某供应商付款时，应由采购部提出申请，经财务部审核后报主管副总经理同意后执行。3、供应商变动无审核原则。贵公司的采购流程规定，由采购部根据生产经营的实际状况选择所需物资的供应商，报主管采购的副总经理同意后拟定供应商。在此项制度中，没有规定采购部根据什么原则选择供应商、副总经理根据什么条件同意供应商、在什么状况下应变更供应商。由于没有原则，贵公司在供应商的选择和变更方面存在很大的随意性，也没有必要的监督，采购部经常受到以权谋私的指责，即使这些指责大多没有确切的证据，但贵公司各方面(涉及采购部)对供应商选择的随意性的不满是很明显的。产生这个问题的因素是，供应商提供的条件是在不停变化之中的，采购部受信息不对称因素的影响，不能绝对确保所选择的供应商总是最优的。从贵公司本身的状况来看，不同时期对供应商的规定也不同，很难拟定一套稳定的、具体的供应商选择原则来进行供应商管理。我们建议，由采购部根据贵公司生产经营的实际状况，拟定一套供应商选择和变更的原则及所需要提供的资料，经主管副总经理审核后报总经理同意后执行。如果出现需要变更原则的情形，应由采购部提出申请，经主管副总经理审核报总经理后才干进行。4、已报销入账的单据文献没有核销解决制度。贵公司的采购与付款循环流程中规定，物资采购业务后，财务部应根据有关单据的文献统计应付账款明细账。但是，没有规定已报销入账的单据文献必须进行核销。这样，就存在已报销入账的单据文献重复入账、欠款重复支付的风险。产生这个问题的因素，财务部对此问题的重视程度局限性，认为只要认真检查，是不会出现问题的，他们也是从没有在这方面发生过失误。我们建议，贵公司在采购与付款业务执行完毕，进行账务解决时，应将已报销入账的单据凭证和有关文献上加盖“已入账”标记，或在其上用打孔机打孔。财务部在进行付款和账务解决时，只要发现所解决的单据或文献上有“已入账”或已打孔，就应回绝接受并报财务部主管解决。(二)现行内部控制制度遵照方面存在的问题1、部分采购业务没有采购招标比价文献。制度规定，贵公司一次超出50，000元的物资采购都必须向已选定的供应商招标，由这些供应商提供投标文献，贵公司采购部编制采购招标分析表并拟定最后供应商。贵公司年一次金额超出50，000元的采购业务305笔，我们采用统计抽样的办法，共抽取了其中的85笔进行检查(可靠程度95%，总金额15，045，140元)，发现有5笔没有已选定供应商提供的投标书，其采购金额累计1，385，476元;有8笔没有物资采购招标分析表，其采购金额累计2，556，771元。不符合规定的采购业务占全部采购业务的15%，这阐明贵公司在这方面的工作存在的问题较大，即使并没有造成重大损失，但如此严重地破坏控制制度，长此以往不经解决，必将给贵公司造成重大损失。产生这个问题的因素是，采购部有关人员认为，其实他们已经执行了公司制度规定的程序，只但是是由于工作太忙，没有及时补充所需的文献，并且他们认为，只要是执行了规定的程序，文献资料只是个形式，有无都没关系。我们建议，必须严格执行采购招标文献资料制度，应当规定财务部，但凡招标文献资料不完整的采购业务一律不得入账和付款。2、物资入库时清点验收工作流于形式。制度规定，采购的物资在入库时，应由仓储部有关人员进行清点和验收，确认实际入库物资的品种、规格、等级、数量等项目，以确保入库物资的精确性。我们在检查中，观察了三次实际的入库清点验证过程，发现仓储有人员只对入库物资的品种进行检查确认，对于其它项目没有按规定清点验证，而是按照采购订单副联和供应商提供的货运单直接填写入库单。这样，一旦供应商的货运单发生错误，贵公司的入库统计就将随之发生错误，库存账簿的统计也将出现错误，库存物资管理就会出现混乱。一旦发现某种库存物资短缺，根本无法确认是库存保管问题，还是入库验收问题，更无法确认是哪个供应商存在问题，所造成的损失，就只能由贵公司自己承当。产生这个问题的因素是，仓储部有关工作人员认为，供应商是采购部通过规定程序拟定的，都是管理方面很规范的公司，不可能发生实际入库物资与货运单不符的状况，他们的工作只但是是例行公事而已。我们建议，必须执行严格入库物资清点验收制度，对于在清点验收过程中发现的实际清点与货运单不符的状况，应立刻告知采购部与该供应商沟通，以确保与采购订单相符。同时，该告知单还可作为采购部考核和更换供应商时的重要参考。3、已验收入库物资暂估入库制度执行不力。制度规定，对于已验收入库但由于单据文献不完整的业务，不得按正常的方式报销入账，必须按估定的价格做暂估入库解决。但在我们的检查中发现，年贵公司共发生这类业务104笔，我们按统计抽样的规定检查了15笔(可靠程度95%)，发现有3笔没有办理暂估入库手续，占所抽查业务的20%。其金额累计为784，329元。这种状况的发生，严重影响了库存物资核算的精确性，造成库存物资信息失真，损害管理层决策的精确性。产生这个问题的因素是，仓储部有些工作人员认为，这些物资入库单据文献不完整是临时的，所短缺的单据文献很快就会补齐，没有必要劳神费力去办理暂估入库手续，其后，所短缺的单据文献由于种种因素没有补齐，他们因忙于其它事务而忘记了办理暂估入库手续。我们建议，必须严格执行单据文献不完整的物资采购暂估入库手续制度，仓储部有关负责人员应不定时观察物资入库业务，一旦发现此种状况，应及时解决并按规定予以有关负责人必要的解决。4、库存物资定时盘点制度流于形式。制度规定，仓储部定时对库存物资进行盘点，方便及时掌握物资的实际库存状况。财务部应在每年年未前对库存物资进行抽查，以确保仓储部有关库存物资的报告的对的性。但据我们检查发现，贵公司的库存物资定时盘点检查制度没有得到切实的执行。年12月15日贵公司仓储部编报的库存物资盘点表显示，贵公司的库存物资实际盘点数与账面库存数完全相符，没有一点差别。贵公司财务部在年12月27日编报的库存物资抽查表中，反映被抽查的15种物资的实际库存数量与账面数量也完全相符。从这两份文献中，似乎贵公司的库存物资管理水平非常高，有关库物资定时盘点的制度也得到了切实的执行，但事实上并非如此。贵公司年12月31日库存物资明细账中反映的存货共有5794种，我们按照统计抽样的规定(可靠程度95%)，抽查了219种物资的实际库存状况，发现其中有57种物资的实际库存数量与账面数量不符，差别金额超出20%的库存物资数量达成18种，重大错误率达成8.2%。这阐明，贵公司的仓储部并没有认真的盘点库存物资，贵公司财务部也没有认真地进行抽查。贵公司的库存物资管理并不像其报告中反映的那么高效，相反，存在的问题却很严重。产生这个问题的因素是，贵公司仓储部和财务部有关人员认为，贵公司的保安制度很严格，不会产生库存物资的丢失现象，库存物资实际盘点与否精确意义不大，既使不精确，也不会给贵公司造成损失。基于库存物资实际盘点制度对于贵公司强化管理水平，确保库存物资信息精确性，提高贵公司与库存物资有关的决策质量的意义，我们建议，应切实加强对库存物资盘点制度重要性的认识，采用方法，确保这项制度的真正实施。(三)有关部门的反馈意见。1、采购部已认识到了财务部审核对于采购订单制订的重要性，已经与财务部协商具体的审核方法，对于我们提出的建议表达承认。2、采购部对于供应商选择与更换的原则问题早已有所体会，并对此深感忧虑，主管副总经理也有同感，他们已经开始着手原则的制度工作。3、采购部对于大宗采购项目招标文献问题表达承认，现在他们已采用方法补充所缺少的文献资料，并确保此后不会再有这类事情的发生。4、财务部对于已报销单据和文献的的注销问题表达承认，并已经开始实施我们提出的建议;对于付款原则和付款程序问题，他们承认问题的存在，但对于我们提出的解决建议表达无力实现。5、仓储部承认在入库清点、暂估入库问题和盘点中存在的问题，但不承认我们对于产生因素的分析，他们坚持认为，出现这些问题的重要因素是他们的工作量较大，时间性规定较强，而他们的定员人数过少，无力完全执行规定管理控制程序。三、生产和成本计算循环贵公司在生产和成本循环的内部控制流程见图三(生产和成本计算循环内部控制流程图)从上图能够看出，贵公司在生产和成本控制方面的内部控制制度强调生产消耗的控制和成本计算的精确性。这些制度基本上也得到了实施执行。在这个循环存在的问题重要体现在：(一)生产和成本计算循环内部控制制度符合性方面1、对于价值较低的原则件、工具的生产领用手续过于繁琐。制度规定，生产车间及其它辅助生产车间领用全部的库存物资都要填写领料单，由仓储部根据生产需要同意发放库存物资。这对于专用的生产材料和贵重材料来说是必要的，但对于通用的、价值较低的原则件和工具来说是没有必要的。由于生产中经惯用到这些原则件和工具，用多少领多少，即使能够减少生产消耗，但给仓储部造成的工作量会大大提高，贵公司仓储部与库存物资发出有关的工作人员比同行业相似规模的公司多四名，重要因素就在于此。我们测算，年贵公司因实施此项制度，能够减少原则件、工具的消耗35，000元，而多付出的工资费用却要增加80，000元，多支付45，000元。产生这个问题的因素是该项制度的设计者过于强调生产消耗成本，没有考虑到为达成目的所需付出的代价。我们建议：对于贵公司生产过程中惯用的通用原则件、小工具等物资能够采用预算管理的方法，由生产部根据需要一次性领用一种生产周期的需要量，具体的消耗量由生产部去控制，由此可节省成本45，000元。2、生产成本的计算办法过于细致，造成核算成本过大。贵公司的生产成本核算采用品种法，为了精确，不仅把每一种产品作为一种成本计算对象，并且把每一种产品的每一种规格也作为一种成本计算对象;辅助生产费用的分派采用了现在最精确的代数分派法。这种成本计算办法确实能够提高成本计算果的精确性，但为此付出的代价是财务部与成本计算有关的人员比行业同规模的公司多出五人。提高成本计算精确性的经济意义有多大难以确认，但增加五名工作人员就要多付出100，000元的费用。产生问题的因素与前述相似。我们建议，放弃这种过于繁琐、过于细致的成本计算办法，改为现在大多数同行业公司通用的成本计算办法，即使精确性有所减少，但减少成本的作用是非常明显的。3、生产过程中产生的废品及边角余料的解决没有规定。在生产过程中不可避免地会产生废品和边角余料，对于废品产生的责任和废品的解决睬影响到贵公司的生产效率的进步和生产成本的变动;边角余料的解决睬影响到生产成本的变动、环保法规的遵照和生产车间的利益。据我们检查，贵公司年共发生废品2，500件，由此影响的成本为2，800，000元，其中可折解重复使用的价值1，780，000元。边角余料已由生产车间解决给废品收购商，获得解决款156，396元，此款已收入生产车间，并已作为机动奖金发给生产车间的有关人员。这种做法对贵公司的不利影响是巨大的，产生如此巨额的废品成本无人解决，会助长废品的进一步增加;边角余料解决款不交财务部统一解决，会助长各部门谋取非法利益的主动性，长此以往，贵公司整体的利益将会受到极大的损害。产生这个问题的因素是，贵公司有关部门认为，各生产车间已实施了成本目的预算考核制度，各生产车间成本的高低会影响到本身的经济利益，没有认识到加强管理的重要性。我们建议，应尽快建立并实施废品责任解决制度和边角余料的统一解决制度，将废品成本和边角余料回收成本与生产成本目的考核紧密合起来。(二)现行内部控制制度遵照性方面存在的问题1、员工招聘录用控制执行不力。制度规定，各单位、部门需要增加员工，应由该部门提出增加员工申请，提交增加员工的理由，报人事部申核后交总经理同意。但此项制度在贵公司执行得很不抱负，据我们检查发现，贵公司年各部门增加员工的申请数为368人，实际增加员工368人，并且各部门的实际增加人数正好等于其申请人数，这就意味着，只要各部门提出增加员工申请，都能得到确保，而对于申请的合理性、必要性，人事部并没有考核和审查。据我们实际调查测算，在年增加的员工中，最少有49名是不必要的，由此给贵公司增加的人工成本是68万元。产生这个问题的因素是，人事部认为，各部门已实施了费用预算考核，各部门出于对本身利益的考虑，不会没有理由地增加员工，一旦申请增加，他们一定是必须，人事部的审核只但是是个形式而已。我们建议，人事部应切实承当起员工招聘录用控制的职责，在审批各部门提交的增加员工申请时，必须认真审查申请部门提交的申请资料，按岗位职责阐明书和生产工艺文献及生产任务单的原则，复算申请部门的员工需要量，并以此为标精拟定与否同意增加员工的申请。2、领用材料计价、成本计算办法各期不一致，财务指标严重背离公司实际状况。会计制度规定，公司的会计核算办法应保持一致性，一种办法一旦被采用，没有特殊的因素并报请有关部门同意，不得随意变更。贵公司在这方面执行状况较差。据我们检查发现，贵公司在年内就对生产领用材料的计价先后使用了先进先出法、加权平均法、后进先出法，人为造成生产成本下降1，200万元。成本计算时，实际领用材料与领料单不符，采用价格差调减成本1，500万元。生产车间的在产品竣工约当量随意调节，并没有按实际状况列示，造成现在生产车间在产品的单位成本已经高于竣工产品成本，由此减少的竣工产品成本达成850万元。产生这个问题的因素是，贵公司对各部门及各级管理人员采用预算考核管理，在无法完毕考核任务的条件下，贵公司部分管理人员为了本身的眼前利益，放弃了对原则的恪守。贵公司正在申请上市，此种做法如不能及时变化，很有可能受到法律诉讼。我们建议，贵公司应督促各部门切实执行国家会计制度和内部控制制度，采用聘任外部社会中介审计的办法检查发现和避免成本随意调节现象的存在。3、部分生产人员不认真恪守生产工艺文献的规定。在生产过程中恪守生产工艺文献是确保产品质量，提高生产效率的基本规定，但据我们观察发现，在部分生产人员中存在不恪守生产工艺文献的现象。例如，在组装车间的最后组装工序的工艺文献中，规定将组装螺丝正拧8圈然后反拧一圈，而部分生产人员只是正拧7.5圈，甚至只正拧5圈;车床在生产员工交接班时，工艺文献规定检查并加注润滑油以确保车床的使用寿命，但部分生产员工却不恪守这项规定;工艺文献规定，生产工具使用完毕，应放在规定的位置方便其别人使用，但部分生产员工却按照个人的习惯，怎么放的都有。诸如这类的现象大量存在，如不及时变化，将严重影响贵公司的产品质量和生产效率。产生这个问题的因素是，贵公司生产部门和技术部门对生产员工的工艺纪律方面的培训和监督不力，不重视工艺文献对产品质量和生产效率的影响。我们建议，选择适宜时间对现有的生产员工进行工艺文献重要性教育，开设培训班和咨询小组对生产工艺文献规定的多种工艺规定所生产产品的意义进行解说，明确恪守工艺文献对生产员工个人利益的影响。(三)有关部门反馈意见1、仓储部确认，他们对于低价值物资的领用手续问题早已不满，同意我们提出的改善意见，正在与财务部、生产车间商讨我们提出建议的操作办法。2、财务部承认成本核算方面确实存在如我们所发现的问题，但他们说，作为专业人员他们懂得这样做是不能够的，但他们之因此这样做是为了公司整体的利益，他们不乐意独立承当此项责任。财务部对我们提出的成本计算办法过于繁琐的指责表达同意，并强调他们也是按制度办事，至于为什么设计这样的成本计算办法，他们表达不清晰。3、生产车间对于我们提出的员工不恪守工艺文献问题表达承认，但不同意我们的产生因素分析。他们认为，工艺文献固然应当恪守，但需要时间对员工进行培训，员工理解并纯熟掌握这些工艺文献规定需要一定的周期。生产车间承认存在废品和边角余料问题，但他们强调产生的废品