基础会计课件

制作人：孙苹丽凌静徐桂峰吴江虹刘建华

总目录第一章总论第二章账户与复式记账第三章主要经济业务的核算第四章会计凭证

第五章会计账簿

第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计账务处理程序第九章会计工作的组织第一章总论【教学目标】

通过本章教学，使学生了解会计的概念，会计的基本职能，会计的目标，会计的对象，进行会计工作的基本前提条件和一般原则，会计核算的主要方法，会计工作的基本程序。通过学习，学生应该能够正确掌握会计的基本理论知识。【重点与难点】1、会计的基本职能2、会计核算的方法3、会计工作的基本程序【教学方法与手段】用PPT讲解第一节会计的概念第二节会计的对象第三节会计准则第四节会计核算方法与程序【授课内容】第一节会计的概念一、会计的产生与发展（一）会计的产生

1、原因：会计是适应人类社会生产发展和经济管理的要求而产生和发展起来的。

2、萌芽：结绳记事（二）会计的发展

1、从生产职能的附带部分到独立的管理职能标志：（1）“会计”一词始于西周，司会（2）印度公社

2、从核算范围的广泛性到对经济活动的特定方面价值运动的核算（1）早期主要内容：计算和登记财物的收支实物计量（2）发展主要内容：价值运动货币计量（三）从单式记账过渡到复式记账法1、起源：意大利。2、萌芽：公元12世纪佛罗伦萨的银行账即是现代借贷复式记账的萌芽。3、经典作品：意大利，卢卡·巴其阿勒，《簿记论》借贷复式记账法4、我国；明代。15世纪以后出现的“三脚账”即是这种过渡的产物。（四）管理会计的兴起促进了传统会计向现代会计的转变1、20世纪30年代，两大会计分支：财务会计、管理会计2、20世纪50年代，管理会计定名3、70年代广泛发展《簿记论》

卢卡·帕乔利（LucaPacioli，1445？～1515？）是当今世界各国公认的“现代会计之父”。他在1494年11月10日发表的《算术、几何、比与比例概要》（SummadeArithmetica，Geometria，ProportionietProportionalita）中的第三篇“计算和记录的详论”（ParticularisdeCpmputisetScripturis）（通称《簿记论》），是第一本系统论述借贷复式簿记原理及其适用方法的经典名著，该书对现代会计及其理论的发展做出了奠基性的卓越贡献。《簿记论》问世至今已经五百余年，虽然现代会计理论和方法已经有了根本性的发展与进步，但该书的理论内涵仍然显示着强大的生命力。二、会计的职能（一）基本职能

1、核算职能

2、监督职能

3、关系：相互依存（二）拓展职能：预测、决策三、会计的特点（一）以货币为统一的、主要的计量单位，对经济活动主要从价值运动方面进行核算和监督

注意：实物计量单位是无法进行综合的；劳动计量单位一样不具有综合性；而货币计量单位是唯一具有综合性。（二）会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性（三）会计，特别是会计核算，有一套科学的专门方法，组成了一个方法体系四、会计的目标会计的目标主要是向三类信息使用者提供有用的会计信息。（一）企业外部与企业有经济利益关系的集团、单位和个人。主要包括企业的投资人和债权人，还有企业的公营商和客户等，他们需要随时了解企业的财务状况、获利能力、偿债能力等财务信息。（二）企业内部的管理人员和广大职工（三）进行宏观管理的国家综合经济部门主要包括：财政、税务、审计、物价、统计、工商行政管理和银行等部门五、会计的概念（一）概念会计是以货币作为统一的计量尺度，运用一整套科学的专门的方法，对企业、事业、机关、团体等单位的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算与监督，为会计信息使用者提供有用的经济信息，并参与经济预测和决策的一种经济管理活动。（二）内容

1、会计的特点

2、会计的职能

3、会计的目标

4、会计的性质

（三）行政事业单位的资金运动特征：单向直线运动第二节会计的对象一、会计的一般对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。（一）会计的一般对象会计的一般对象就是企业、事业、机关、团体等单位在社会再生产过程中的资金运动。（二）企业的资金运动特征：资金的循环与周转货币资金供应销售生产二、会计对象的具体内容——会计要素（一）概念会计要素是构成会计客体的必要因素，是对资金运动所涉及的具体项目的科学归类，并为每一类别取一个名称，这就是会计要素。六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

图片记忆：（二）静态要素静态要素是对资金运动的某一时点呈现的会计项目所作的归类。1、资产（1）概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，包括各种财产、债权及其他权利，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）分类①流动资产：包括：现金及各种存款、短期投资、应收及暂付款项、存货及长期待摊费用。②长期资产：包括：长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。

2、负债（1）概念负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。（2）分类①流动负债：包括：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预提费用等。②长期负债：包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。

3、所有者权益（1）概念所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其数额等于企业的全部资产减去全部负债的余额。（2）分类①实收资本②资本公积③盈余公积④未分配利益（三）动态要素动态要素是对资金运动的显著变动状态所呈现的会计项目所作的归类。

1、收入（1）概念收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（2）特点2、费用（1）概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（2）分类①生产成本②期间费用3、利润（1）概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用的差额。（2）分类①营业利润②投资净收益③营业外收支净额

第三节会计准则一、会计准则概述（一）概念会计准则是进行会计工作所必须遵循的规范，是评价会计工作的标准。（二）产生及发展1、原因：1929—1933年的经济危机2、发展：（1）1973年美国财务会计准则委员会成立（2）1973年，IASC的成立（3）我国，1993年7月1日，《企业会计准则》3、分类（1）基本准则（2）具体准则

1929年大萧条中，饥饿的母亲

1929年10月29日，华尔街股市大跌二、会计假设（一）概念会计假设是指会计工作赖以进行的基本前提条件，是对会计工作的客观环境所做的基本假设。（二）内容

1、会计主体（1）概念会计主体是指会计工作为之服务的特定单位。

（2）范围：①法人单位、经济实体②独立企业、公司企业集团（3）基本要求：①严格区分会计主体和主体所有者的界限②严格区分会计为之服务的特定主体同与该主体发生经济关系的别的会计主体的界限2、持续经营（1）概念持续经营假设是指假定企业的生产经营活动在可预见的将来不会面临破产清算，而将按照它既定的目标继续不断地经营下去。（2）合理性（3）举例3、会计分期（1）概念会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期间，以便分期核算资金运动，报告经营成果。（2）基本会计期间：一年我国：公历1月1日∽12月31日历年制会计年度

4、货币计量（1）概念货币计量是指会计核算和监督企业经济活动是以货币作为统一的主要的计量单位。（2）意义：①、②、③

5、作用三、会计的一般原则（一）概念会计的一般原则是建立在会计假设基础之上，用以衡量和指导会计工作的一般规范和标准。（二）分类

1、关于会计信息质量的原则（1）客观性原则①概念②要求：a.会计人员实事求是、公允、公正

b.会计资料有可靠依据

c.正确的会计处理方法（2）相关性原则①概念②要求：符合三方面的需要（3）可比性原则①概念②要求（4）一贯性原则①概念②作用

（5）及时性原则①概念②要求（6）明晰性原则（7）重要性原则2、关于会计确认和计量的原则（1）实质重于形式原则①概念：注重经济实质②举例：融资租入固定资产（2）历史成本原则①概念②优缺点a.优点：客观性、可验证性b.缺点：物价变动时，不能真实反映资产的现时价值（3）谨慎性原则①概念②目的及要求③在我国的应用（4）权责发生制原则①概念：是指以收入和费用是否已经实际发生为标准来确认收入于费用的归属期，而不管该期间是否实际收到或付出货币资金。②收付实现制原则

a.概念：是指以是否实际收到或付出货币资金为标准来确认收入和费用的归属期。

b.适用：政府财政会计与行政事业单位会计（5）配比原则①概念②和权责发生制的联系与区别（6）划分收益性支出与资本性支出的原则①收益性支出②资本性支出

第四节会计核算方法与程序一、会计的内容（一）会计核算主要是通过计量、计算、记录与登记，提供有用的会计信息，这是整个会计工作的基础。

图片记忆：（二）会计分析主要是利用会计核算提供的资料以及其他信息资料对会计主体的经济活动及其效果进行评价、分析，肯定成绩，发现存在的问题，并提出相应的改进措施，改善经营管理，改进财务状况，提高经济效益。（三）会计检查主要是对会计核算资料的合法性、公允性进行检查验证，以保证会计核算和会计分析的可信赖性。二、会计核算的专门方法（一）设置账户是对会计对象的具体内容即会计要素进行更具体的科学分类、核算和监督的一种专门方法。（二）复式记账对任何一项经济业务，都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的登记。（三）填制和审核会计凭证是为了保证会计记录完整、可靠、审查经济业务是否合理合法，而采用的一种专门方法。（四）登记账簿是指在账簿上连续地、完整地、科学地记录和反映经济活动与财务收支的一种专门方法。（五）成本计算对企业生产经营过程中发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，借以计算确定各该对象的总成本和单位成本的一种方法。（六）财产清查（七）编制会计报表定期地总括地反映企业财务成本状况、经营成果和现金流量，提供系统的会计信息的一种专门方法。三、会计核算方法的运用程序——会计循环（一）日常账务处理1、填制和审核会计凭证会计分录2、登记账簿日记账、明细账、总账3、成本计算日记账格式明细账格式总账格式（二）期末账务处理1、试算平衡编制试算平衡表2、财产清查每一个会计年度结束前，一定要认真进行全面的财产清查3、期末账项调整对预收收入、预付费用、应收收入、应付费用编制调整会计分录，并据以登记入账。4、期末账项结转是在会计期末按照配比原则的要求，将本期收益与本期费用配合比较，结清本期的收益与费用账户，从而计算和确定本期的经营成果，即利润或亏损。5、对账和结账账证相符、账账相符、账实相符6、编制会计报表根据账簿记录所提供的资料，进行适当加工整理。第二章账户与复式记账【教学目标】通过本章教学，使学生了解会计恒等式、会计科目与账户设置、借贷记账法、会计账户的分类等相关知识。通过学习，学生应该能够掌握有关会计科目与记账、会计账户分类方面的知识。【重点与难点】

1、会计恒等式

2、会计科目与账户

3、借贷记账法【教学方法与手段】1、用PPT讲解2、实验（借贷记账法的应用）第一节会计恒等式第二节会计科目与账户第三节借贷记账法第四节会计账户的分类【授课内容】

一、资产、负债、所有者权益之间的关系（一）筹集资金的渠道

1、吸引投资者投资

2、举借债务（二）会计恒等式资产=负债+所有者权益资产：表明资产占用的形态负债和所有者权益：表明企业的资金来源第一节会计恒等式（三）结论经济业务发生的记录均未破坏资产、负债、所有者权益之间的平衡关系。所有者权益=资产—负债=净资产二、收入、费用、利润之间的关系（一）经济过程1、取得各类收入2、取得收入发生耗费（二）关系：收入—费用=利润三、会计六要素之间的关系（一）举例（二）关系资产=负债+所有者权益+（收入—费用）（三）含义1、资产、负债、所有者权益建立新的平衡关系2、在此期间，发生了收入和费用并取得了利润（四）结论任何经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式，在任何一个时点上观察资产、负债、所有者权益的静态状况，其数量关系总是保持平衡。

一、会计科目（一）设置会计科目的意义1、必要性（1）各会计要素内部及相互间结构发生变化，新平衡建立（2）仅以会计要素进行会计核算不能反映出其内部结构的变动情况和具体的经济活动内容。如：某企业以银行存款10000元购入一批原材料；某企业以现金950元支付所欠货款。第二节会计科目与账户2、意义（1）是会计核算体系的基础和前提。（2）可以对经济业务进行科学的分类（3）使每一个会计科目的项目下，都有明确的含义和核算范围（二）会计科目的名称和分类二、会计账户（一）会计账户概述1、概念是指按照会计科目设置的具有一定结构的，用以记录各项经济业务的内容、数量、金额的一种簿记形式。2、要求设置会计科目后，必须根据规定的会计科目开设相应的会计账户。（二）会计账户的一般结构1、账户的基本结构（1）分为两方：一方登记增加额，一方登记减少额。（2）账户格式内容：①账户的名称②日期和凭证编号③摘要④增加和减少金额（3）类型：三栏式账户、“T”字账2、账户记录内容及其相互关系（1）发生额指经济业务发生后，在账户中记录的增加金额或减少金额，会计上统称为本期发生额。进一步分为：本期增加发生额和本期减少发生额（2）余额是指本期增加额和本期减少额相抵后的差额①期初余额②期末余额注意：不论期初余额还是期末余额一般都出现在账户中记录增加的一方。（3）关系期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额（三）借贷记账法的记账规则

1、原则：“有借必有贷，借贷必相等”

2、要求：（1）对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向进行登记。

一、记账方法概述（一）单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。第三节借贷记账法（二）复式记账法1、概念2、特点：（1）在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资本运动的来龙去脉。（2）以相等的金额记入相应的账户，以便于检查账簿记录的正确性。3、分类：（1）借贷记账法（2）收付记账法（3）增减记账法二、借贷记账法（一）概念是以会计恒等式为理论基础，以借、贷两字作为记账符号，记录经济业务的复式记账方法。借贷记帐法的账户结构

（二）借贷记账法的记账符号含义：

1、表示已登记在账户“借方”和“贷方”的数字是增加或是减少“借方”资产、成本和费用的增加，负债、所有者权益的减少及收益的结转；“贷方”资产的减少，成本和费用的结转，负债、所有者权益及收益的增加。

2、“借”、“贷”二字表示应记入账户的方向

3、根据余额出现在借方或贷方判断账户属性

4、以相等的金额同时记入借方账户与贷方账户。（三）经济业务的类型：

1、一项经济业务的发生，同时引起会计恒等式两端不同属性账户增加的变动。

2、一项经济业务的发生，同时引起会计恒等式两端不同属性账户减少的变动。

3、经济业务的发生，引起等式左端资产类账户内部之间增加和减少的变动。

4、经济业务的发生，引起等式右端负债或所有者权益账户增加和减少的变动。（四）借贷计账法的应用与会计分录

1、会计分录的概念是按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。

2、对应账户对应发生对应关系的账户

3、分类（1）简单会计分录（2）复合会计分录4、编制步骤（1）确定账户名称（2）确定借贷方向（3）确定记录金额5、账务处理的规律（五）借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的意义（1）依据：会计恒等式和记账规则（2）分类①会计分录试算平衡②发生额试算平衡③余额试算平衡2、试算平衡公式（1）会计分录试算平衡公式借方账户金额=贷方账户金额（2）发生额试算平衡公式全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数（3）余额试算平衡公式全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数3.试算平衡表（1）类型：①总分类账户本期发生额试算平衡表②总分类账户期末余额试算平衡表③总分类账户本期发生额及余额试算平衡表（2）过程：①结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额②将每一账户期初、期末余额和借贷方发生额过入试算平衡表的对应行次，分别累加后得出合计数。

一、账户按经济内容的分类（一）资产类账户1、主要内容2、借贷方向：（1）借方：增加额（2）贷方：减少额（3）余额：借方3、期末余额计算公式第四节会计账户的分类（二）负债类账户1、主要内容2、借贷方向：（1）借方：减少额（2）贷方：增加额（3）余额：贷方3、期末余额计算公式（三）所有者权益类账户1、主要内容2、借贷方向：（1）借方：减少额（2）贷方：增加额（3）余额：贷方3、期末余额公式（四）收益类账户1、主要内容2、借贷方向：同所有者权益类账户（五）费用类账户1、主要内容2、借贷方向：同资产类账户二、账户按提供核算指标详细程度的分类（一）总分类账户1、概念：是根据总账科目开设的对企业经济活动的具体内容进行总括核算而提供总括会计资料的账户。2、作用：提供管理所需要的某一会计对象具体内容的总括核算指标。（二）明细分类账户1、概念：是对企业某一经济业务进行明细分类核算，提供某一具体业务明细核算指标的账户。2、举例：应付账款、原材料3、二级账户介于总分类账户和明细分类账户之间的一种账户。（三）目的【教学目标】

通过本章教学，让学生重点掌握工业企业主要经济业务的核算，即资金筹集业务、材料采购业务、生产过程业务、销售过程业务、利润形成与分配等的核算。【重点与难点】1、资金筹集业务的核算2、材料采购业务的核算3、生产过程业务的核算4、销售过程业务的核算5、利润形成与分配的核算第三章主要经济业务的核算【教学方法与手段】1、举例讲解

2、通过企业实务流程，讲解账务处理，重点讲解业务流程的勾稽关系第一节资金筹集业务的核算第二节材料采购业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节利润和利润分配业务的核算【授课内容】作为独立核算、自负盈亏的生产经营性实体，企业必须拥有生产经营活动所需的资金，有了资金才能购买固定资产和原材料，才能开展生产经营活动。企业筹集资金的渠道无非两个：一是向投资人筹集，二是向债权人借款。投资人投入的资金形成投入资本，向债权人借入的资金形成负债。第一节资金筹集业务的核算一、投入资本金的核算（一）资本金制度企业必须有一定数量的资本金，资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的注册资金，或称注册资本。资本金按投资主体分为国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金。投资者可以用现款、实物资产、无形资产等向企业投资。投资人投入的资本在企业经营期内，除法律、法规另有规定外，投资人一般不能要求收回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准，并在工商行政管理部门注册登记。投资人投入的所认缴的资本金称为实收资本，在股份有限公司成为股本。资本溢价记入资本公积。（二）账户为了核算和监督投资人的投资，一般会设置“股本（实收资本）”、“资本公积”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。

1、股本（1）核算内容：核算股东投入公司股本的增减变动及结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记实际收到的按股票面值计算的股本金；借方登记因减资退还的股本金；余额在贷方，表示实有的股本金。（4）本账户应按股东名册设明细账。2、资本公积（1）核算内容：核算资本公积的增减变动及结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记资本公积的增加；借方登记资本公积的减少；余额在贷方，表示资本公积的实有数额。（4）本账户按资本公积的项目设明细账。

3、银行存款（1）核算内容：核算银行存款的增减变动及结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；余额在借方，表示银行存款的实有数额。（4）本账户按开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”。有外币存款的企业，还应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

4、固定资产（1）核算内容：核算公司固定资产原价的增减变动及结存情况。固定资产原价是指购置或建造固定资产所发生的全部支出。固定资产在使用过程中，由于有形及无形损耗，其价值要逐渐减少，并转移到产品成本或期间费用中去，称为折旧。固定资产折旧另设“累计折旧”账户核算。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记各种来源固定资产原价的增加；贷方登记各种原因减少的固定资产原价；余额在借方，表示公司现有固定资产的原价。（4）本账户按固定资产的类别设二级账，按固定资产项目舍明细账。明细账采用卡片账形式。

5、无形资产（1）核算内容：核算公司无形资产的增减变动及结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记无形资产的增加；贷方登记无形资产的减少，包括价值的摊销及所有权的转让，无形资产要在其使用期内将价值分期摊销计入管理费用；余额在借方，表示无形资产实有数额(摊余价值)。（4）本账户按无形资产的项目设明细账。（三）核算举例二、借入资金的核算（一）借款的分类企业为进行生产经营活动，除了要吸收投资人的投资外，还经常需要向银行或非银行金融机构借款。以借款方式筹集的资金来源成为负债。公司的借款按偿还时间的长短，分为短期借款和长期借款。（二）账户1、短期借款与长期借款为了核算和监督企业向银行或其他金融机构借入资金形成的债务，要设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。这两个账户的性质和结构都相似，简单介绍如下：（1）核算内容：核算企业短期（或长期）借款的增减变动及结余情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记借入的款项；借方登记偿还的款项；余额在贷方，表示尚未偿还的借款。（4）两账户都按借款种类设明细账。2、财务费用为了核算利息支出，还要设“财务费用”账户。（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需要资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，可按规定计入固定资产的购建成本；在此后发生的，计入本账户。（2）性质：费用类账户。（3）结构：借方登记发生的利息支出、汇兑损失及相关手续费，贷方登记利息收入、汇兑收益及期末结转数；期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。（4）本账户可按费用项目设置多栏式明细账。（三）核算举例一、材料采购过程的主要经济业务制造企业在供应过程的主要经济业务购进材料，为生产准备所必须的材料物资。因此，材料货款的结算，采购费用支付，材料采购成本的计算，材料验收入库等均为供应过程的主要经济业务。第二节材料采购业务的核算二、材料的概念材料是产品制造企业生产过程中的劳动对象。人们在生产过程中，材料经过加工而改变以它原来的实物形态，构成产品实体的一部分，或者实物消失而有助于产品的生产。三、材料采购费用的归集和采购成本的计算(一)材料采购成本的确定1、料料采购成本=买价+采购费用买价即供应单位开来的发票金额。采购费用包括：（1）运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、保险费）（2）运输途中的合理损耗（3）以及入库前挑选整理费（4）购入材料应负担的税金和其他费用等。2、采购费用的分配如果是一种材料负担采购费用能够确认直接计入。如果几种材料共同负担的需要按一定的标准分配计入其成本。其分配步骤和方法是：（1）选择分配标准：重量（斤、吨）、买价（2）计算分配采购费用总额÷各种材料重量（买价）之和（3）计算费用分配额：某材料应负担的采购费用=该种材料重量（买价）×分配率[例]购A、B材料运费1000元，A、B买价分别为6000和4000。分配率为1000÷（6000+4000）=0.1A材料=6000×0.1=600B材料=4000×0.1=400A材料的采购成本=6000+600=6600B材料的采购成本=4000+400=4400（二）应设账户为了反映材料买价和采购费用支出情况，计算外购材料实际采购成本，设1、“在途材料”账户（1）核算内容：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物质的实际成本。“在途物质”只核算在途的各种材料、包装物、低值易耗品和商品，不包括工程用材料物质，后者应在“工程物质”账户核算。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记在途物资增加；贷方登记在途物资验收入库；余额在借方，表示期末在途物资结余额。（4）本账户按供应单位设明细账。2、“原材料”账户（1）核算内容：核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况。本账户核算的库存材料包括各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。低值易耗品、包装物、外购商品，分别在有关账户核算，不在本账户核算。（2）性质：资产类账户（3）结构：借方登记入库材料的实际成本；贷方登记出库材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的实际成本。（4）本账户按原材料的保管地点（仓库）、材料类别设二级账，按材料品种和规格设明细账。原材料的明细账要根据收料凭证(入库单)和发料凭证（领料单等）逐笔进行登记。“低值易耗品”和“包装物”两个账户的性质、结构与“原材料”账户相同，不再讲述。3、“应交税费”账户（1）核算内容：核算公司应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税等；印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本账户核算（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记应交的税金；借方登记实际缴纳的税金；余额在贷方，为应交未交的税金，如余额在借方，则为多交或尚未抵扣的税金。（4）本账户按税种设明细账。4、“应付账款”账户（1）核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应而发生的应付未付的款项；借方登记偿付或抵付应付款项；余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款的结余额。（4）本账户按供应单位设明细账。

5、“应付票据”账户性质、用途、结构。（1）核算内容：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）性质：负债类账户（3）结构：贷方登记开出、承兑的商业汇票；借方登记到期付款或转出的商业汇票（商业汇票到期无款支付，应转为应付账款）；余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票。（4）本账户应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时，应在备查簿内逐笔注销。（三）采购过程的账务处理

1、先付款，后收货：（1）支付货款时：借：在途材料——××品名（价款+费用）借：应交税费——应交增值税（进项税额）（税金）贷：银行存款（合计）注意：一是此处不考虑运费应抵扣的进项税。此问题“财务会计”详讲。二是，如果购进的是建筑材料或固定资产，则不通过“在途物资”账户核算，直接记：借：工程物资（固定资产）—××品名价+税+费）贷：银行存款

2、钱货两清业务：（同时作上述付款、收货两步）3、先收货，后付款：（1）收货时：作购进：借：在途材料——××品名（价+费）借：应交税费——应交增值税（进项税额）（税金）贷：应付账款——××单位（合计）（或应付票据——××单位）同时反映收货：借：原材料——××品名贷：在途材料——××品名（2）付款时：借：应付账款（或应付票据）—××单位贷：银行存款总分类核算例：[例]光明工厂生产需甲、乙、丙三种材料。（1）购入甲材料500吨，每吨100元，货款50000元及增值税8500，用银行存款支付。借：在途材料——甲50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500（2）以存款支付运杂费750。借：在途材料——甲750

贷：银行存款750（3）结转甲材料的采购成本50000+750=507500

借：原材料——甲50750

贷：在途材料——甲50750（4）购入乙、丙材料，已验收入库，款用银行存款支付。材料名称重量单价买价增值税（17%）乙材料250公斤205000850

丙材料200公斤5100017060001020

借：在途材料——乙5450——丙960

应交税费——应交增值税（进）1020

贷：银行存款7020（5）购乙、丙材料支付运杂费90元，用现金付。分配率=90÷（250+200）=0、2

乙材料应负担的运杂费=0、2×250=50

丙材料应负担的运杂费=0、2×200=40

借：在途材料——乙50——丙40

贷：库存现金90（6）结转乙、丙材料的采购成本乙=5000+50=5050

丙=1000+40=1040借：原材料——乙5050——丙1040

贷：在途材料——乙5050——丙1040（7）月末，购入甲材料1000吨，@100，货未到，货款100000元及增值税17000元已付。借：在途材料——甲100000

应交税费——应交增值税（进）17000

贷：银行存款1170004、明细账登记5、材料采购业务账务处理程序一、生产过程的主要经济业务工业企业的生产过程是劳动者通过劳动工具对劳动对象进行加工制造商品产品的过程，也就是从领用材料到产品完工入库的过程。生产过程核算的内容，一是生产费用的发生与归集，二是产品成本的计算。二、有关费用和成本的概念（一）费用的概念第三节生产过程业务的核算（二）产品成本的概念生产费用是为生产各种产品而发生的，应该归集到各种产品名下，由生产出来的产品负担。生产费用按不同产品分别来归集计算，得出为生产某种产品而耗用的生产费用称为产品的制造成本。区别：（1）两者的经济含义不同：生产费用是企业在一定时期内生产经营过程中发生的各种耗费，产品成本则是生产费用的对象化；（2）两者的侧重不同：生产费用强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费，产品成本强调的是对象，即生产费用在具体产品对象上的耗费水平；（3）两者的先后顺序不同：先有生产费用的发生，才有产品成本的存在。（三）费用的分类（四）成本项目直接材料、直接人工、制造费用三、账户的设置（一）“生产成本”账户核算内容：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品、自制半成品、提供工业性劳务及自制材料、工具、设备等所发生的全部生产费用。生产过程发生的各项生产费用，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接记入本账户；制造费用是间接费用，分配记入本账户。（二）“制造费用”账户核算内容：核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用，一般是车间或分厂发生的组织和管理生产的费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产折旧费与修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）“应付职工薪酬”账户核算内容：核算企业应付给职工的工资额，包括各种工资、奖金、津贴等。但不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本账户核算。每月末将应发工资进行分配，分配去向是：（1）生产工人工资记入生产成本；（2）车间管理人员工资记入制造费用；（3）行政管理人员工资记入管理费用；（4）独立销售机构人员工资记入营业费用；（5）在建工程人员工资记入在建工程成本；（6）福利人员工资由应付福利费开支；（7）专职工会工作人员工资由工会经费开支。四、生产费用的归集（一）材料费用的归集材料费用是按材料用凭证归类，计入生产成本、制造费用和管理费用。计入产品制造成本的方法有两种：直接计入和分配计入（分配方法有定额比例法、重要比例法和系数分配法等）。如果是据费用分配表编制会计分录：材料费用的归集：材料发出后，根据用途记入不同的账户：借：生产成本——××产品品名（产品生产耗用的）借：制造费用——（××车间）（生产车间消耗的）借：管理费用——物料消耗（管理部门消耗的）贷：原材料——××材料（发出材料总数）（二）人工费用的归集工资的会计处理分配工资时：借：生产成本——×品名（生产工人工资）借：制造费用——（车间管理人员的）借：管理费用——（行政管理人员的）贷：应付职工薪酬（工资总额）提取现金：借：库存现金贷：银行存款发放工资借：应付职工薪酬

贷：库存现金计提福利费：（1）按规定提取时：应提取数=工资总额×14%

借：生产成本——×品名（生产工人的）借：制造费用——（车间管理人员的）借：管理费用——（行政管理人员的）贷：应付职工薪酬

（2）按规定开支范围支付福利费时：借：应付职工薪酬

贷：现金、银行存款6、工资及福利费的分配常用的分配方法是按各产品的实耗（或定额）工时的比例进行分配。分配率=工资总额÷各种产品耗（或定额）工时之和某种产品应分配的工资=该种产品实耗工时数×分配率（三）制造费用及其他费用的归集制造费用是产品制造企业为生产产品而发生的各种间接费用。它主要是企业的车间为管理组织生产和为生产服务而发生的费用。如工资、福利费、办公费、折旧费等。（四）生产过程总分类核算程序一、销售过程的主要经济业务产品销售过程是个企业经营过程最后分阶段。企业在销售过程踢，一方面把产品发运给购买单位，并支付包装费和运杂费等销售费用；另一方面要按规定的价格办理货款结算，收回货款，实现销售收入第四节销售过程业务的核算二、销售费用的归集（一）概念它是企业在销售产品和提供劳务过程中发生的，应由本企业负担的各项销售费用。包括运杂费、装卸费、包装费、广告费、差旅费及专设销售机构的人员工资和其他经费等。它属于一项期间费用，其费用的高低影响企业财务成果。所以应加管理，努力降低和节约销售费用。（二）设置账户“销售费用”账户。（三）核算1、支付广告费、展销费、送货运费时：借：销售费用——××费贷：银行存款、现金等

2、分配销售人员工资时：借：销售费用——工资及福利费贷：应付职工薪酬

3、计提销售人员福利费时：借：销售费用——工资及福利费贷：应付职工薪酬4、计提销售机构固定资产折旧费时（第五章讲）

借：销售费用——折旧费贷：累计折旧例：1、以存款支付运杂用2000。2、以现金支付装卸费100。3、以存款支付广告费5000。三、营业收入的确认（一）什么是营业收入它是指企业在一定时期内由于销售商品或提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动所形成的经济利益的总流入。它不包括为第三方或客户代收的款项。（二）分类企业的收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、营业外收入和投资收益三部分。狭义的收入仅包括营业收入。我国的企业会计制度和准则中规定的收入是狭义的收入。（三）营业收入的确认1、收入的定义。2、收入的特点：（三个）一是日常经济活动产生的；二是表现为资产的增加，负债减少，所有者权益增加；三是本企业经济利益流入。3、收入的核心问题是确认和计量。确认，即何时记录收入；计量，即收入的入账金额应该是多少。（四）应设账户1、“主营业务收入核算内容为主要经营业务所取得的收入。工业企业的主营业务收入主要包括：销售商品产品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。2.“营业务税金及附加”核算内容：核算应由主营业务负担的税金及附加，包括消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等，但不包括增值税，因为增值税是价外税，是由消费者负担的，不是营业收入的抵减项目。3、“主营业务成本”核算内容为主营业务的实际成本。销售外购商品的成本，就是进货成本；销售产品或自制半成品的成本，就是其生产成本；提供工业性劳务，就是劳务的实际成本。根据配比原则，主营业务成本的确认必须以收入的确认为前提。4、“其他业务收入”主要包括：销售材料、技术转让（包括转让无形资产的使用权）取得的收入、出租固定资产及包装物的租金收入等。5、“其他业务成本”核算内容：核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本，提供劳务而发生的相关成本费用，以及相关的税金及附加等。6、“应收账款”核算内容：核算因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收的货款或劳务价款、应收的增值税销项税额、代垫的包装费、运杂费等7、“应收票据”核算内容：核算因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。8、“预收账款”核算内容：核算按照合同规定向购货单位预收的款项。四、营业收入账务处理（一）产品销售的核算：

1、销售产品，取得收入时：借：银行存款

贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、若货款尚未收到，或收到商业汇票，则：借：应收账款（或应收票据）——××单位贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3、向外地销售，若发货时代垫了运费，则：借：应收账款——××单位贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款、库存现金4、若采用预收账款销售方式：（1）预收账款时：借：银行存款贷：预收账款——××单位（2）发出商品后，记：借：预收账款——××单位贷：主营业务收入贷：应交税费——应交增（销项税额）（3）差额多退少补：借（或贷）：银行存款贷（或借）：预收账款——××单位5、结转已销商品成本时：借：主营业务成本贷：库存商品——××品名（二）其他业务收支的核算：

1、取得收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入（售价）贷：应交税费——应交增（销项税额）2、结转材料成本时：借：其他业务成本（进价）贷：原材料——××品名例：1、某企业销售产品，货款2000元，销项增值税是340元，款项收存银行。借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）3402、销售商品，货已发运，办妥收款手续，但货款尚未收到。货款45000，增值税7650。3、上项货款收到。4、预收销货款50000元，1个月后发货。收到预收款时：借：银行存款50000

贷：预收账款500001个月后发出商品时：借：预收账款46800

贷：主营业务收入40000

应缴税费——应缴增值税（销项税额）6800

退回多预收货款时：借：预收账款3200

贷：银行存款32005、（重点）如果预收货款50000元，1个月后发出商品，总价款100000元，增值税17000元，现行制度规定处理如下：（1）预收货款（2）发出商品时借：预收账款117000贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）当收到应收款67000元时：借：银行存款67000贷：预收账款670006、销售原材料，货款50000，增值税8500款收到。借：银行存款58500

贷：其他业务收入50000

应交税费——应交增值税85007、通过“应收账款”和“应收票据”账户核算。（三）城市维护建设税和教育费附加应交城建税=（增值税+营业税+消费税）×7%（或5%、1%）应交教育费附加=（增值税+营业税+消费税）×3%

借：营业务税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加一、利润的构成（一）什么是利润利润是企业在一定时期的经营成果，是企业收入减去有关的成本与费用后的差额，它是企业最终目的。（二）构成据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括四部分：营业利润、投资收益和营业外收支净额、补贴收入。利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入第五节利润和利润分配业务的核算1、营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－

管理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出2、投资收益=投资收益－投资损失3、营业外收支净额=营业外收入－营业外支出4、净利润=利润总额－所得税二、营业外收支的核算（一）营业外收入什么是营业外收入：营业外收入是指与企业生产经营没有直接关系的各种收入。它是企业的一种纯收入，不可能与不需要与有关费用进行配比。它主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。设“营业外收入”账户进行核算。例1、企业收到的罚款收入20000元。借：银行存款20000

贷：营业外收入200002、企业本期的营业外收入总额为180000，期末结转本年利润借：营业外收入180000

贷：本年利润180000（二）营业外支出营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但是企业实现的利润中扣除的支出。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取固定资产减值准备、提取无形资产减值准备、提取在建工程减值准备、出售无形资产损失、捐赠支出等。设“营业外支出”账户核算。例：1、企业发生原材料意外灾害损失27000元，经批准转作营业外支出。借：营业外支出270000

贷：待处理财产损溢2700002、支付税款滞纳金3000元。借：营业外支出30000

贷：银行存款300003、企业本期的营业外支出总额为840000元。借：本年利润840000

贷：营业外支出840000营业外收入和营业外支出不存在配比关系，它是纯收入和支出。三、利润的确定（一）设账户1、“本年利润”账户，用以核算企业在本年度实现的净利润。年末将本年利润净额转入“利润分配”——未分配利润，结转后“本年利润”账户无余额。2、“投资收益“账户（二）利润确定的方法利润的结转方法有两种：账结法和表结法。1、表结法：就是月末在账册中不对收入、费用损益账户的余额作转账处理，因此不在账结出本月实现的利润（或发生的亏损），而是通过编表进行利润的结算。采用表结法的优点及缺点。2、账结法：采用账结法的优点及缺点。四、所得税（一）什么是所得税所得税是根据企业纳税所得额（利润）的一定比例上缴的一种金。（二）计算应交所得税=应纳税所得额×适用税率（应纳税所得与会计所得是两个不同的概念。）其缴纳采用“按年计征，分期预交，年终汇算清交，多退少补“的办法，具体的纳税期限，由当地税务机关根据纳税人就缴税额的大小，分别核定。（三）核算设“所得税“账户核算1、计算应交所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2、实际上交所得税时借：应交税费—应交所得税贷：银行存款3、结转借：本年利润贷：所得税费用（四）思考：为什么要结转所得税，将其作为一项费用处理？五、利润分配的内容及程序（一）提取盈余公积什么是盈余公积？它是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积据其用途不同，分为一般盈余公积和公益金。盈余公积具体划分及有关提取和使用的法律规定一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制的企业的法定盈余公积按照接税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取，其他企业也可以根据需要提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同。前者以国家法律或法令为依据提取；后者则由企业自行决定提取。企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积用于弥补亏损和转增资本或股本。公司制企业转增资本时，首先要办理转增资本的手续，其次要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，以转增后留存的此项公积不得少于注册资本25%为限。除计提一般盈余公积外，企业还应按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金，公益金专门用于集体福利设施支出，如兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。（二）提取盈余公积后，可以按规定向投资者分配利润企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度撮的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金，在提取法定盈余公积和法定公益金前，不得向投资者分配利润。六、应设账户1、“利润分配”账户，反映企业净利润的分配情况。它属于损益类账户。2、“盈余公积”账户。并设“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”三个明细账户分别用于反映和监督企按规定从净利润中提取的积累资金的使用和变动情况。三、核算举例借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取法定公益金

——应付普通股股利贷：盈余公积——法定盈余公积法定公益金应付股利补充内容：账务调整（一）应计收入的账项调整1、什么是应计收入：应该归属本期尚未收到的收入。主要包括应收账款、应收包装物收入、利息收入。2、设账户“应收账款”、“其他应收款”。1——11月末借：其他应收款1000

贷：其他业务收入100012月借：银行存款12000

贷：其他应账款11000

其他业务收入10003、核算举例（1）销售产品应收货款50000元。（2）出租设备，每月应收1000元，年底下一次收到。（关于租赁，什么是经营租赁和融资租赁。（二）预收收入的账项调整1、预收收入：本期或前期已经收到并已入账，但要待到后续会计期才能确定的收入。如预收账款，预收租金等。2、设账户：“预收账款”账户。三、有关费用的账项应计费用的账项调整应计费用是指应由本期和以后各期负担但尚未支付的费用。它主要包括预提费用和应付款项等。1、预提费用的调整。预提费用是指预先提取计入本期，但尚未支付的费用。如预提利息、大修理费。设“预提费用”账户。核算举例：1月份预提借款利息1000元。借：财务费用1000

贷：应付利息1000

季末：借：财务费用1000应付利息

2000

贷：银行存款30002、应付款项的调整。应付费用是指应由本期负担尚未支付的款项。设“应付账款”和“其他应付款”两账户核算。注意其使用的区别。举例：（1）购入材料款未付20000元。（2）入包装物年末一次付租金，每月200元。

1——11月未借：制造费用200

贷：其他应付款20012月付款借：制造费用200

其他应付款2200

贷：银行存款2400（一）预付费用的账项调整1、什么是预付费用、它包括的内容。2、什么是待摊费用、长期待摊费用？两者的区别？区别：A、定义不同

B、摊销期不同

C、核算使用的账户不同3、设置的账户：“待摊费用”、“长期待摊费用”账户。4、举例（1）预付车间设备保险费3600元，每月300元。借：制造费用300

待摊费用3300

贷：银行存款3600

月末调