20567-5纳税筹划-教案及讲稿

《纳税筹划》课程教案授课教师：李超总学时：48学时开课周期：1-16周授课对象：2015级会计学专业、会信班、天风班承担单位：管理学院2018年3月10日教学单元教案设计授课周次第1周授课时间周三1-3节计划学时数3教学单元税收筹划的基本理论授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标了解并掌握税务筹划的基本理论，包括税务筹划的概念和特点、税务筹划的原则等。教学重点及难点重点：掌握税务筹划的特点和原则难点：税务筹划的概念及实施条件教学方法与手段教学方法：讲授教学手段：多媒体教学过程首先讲解税收筹划的概念和特点，引出税收筹划的分类和目标，这也是重点和难点的讲解，同时对税收筹划的原则进行说明，最后组织讨论相关的实际经济活动中的相关税收筹划活动，说明何为税收筹划并巩固相关知识。课外安排讨论现实生活中哪些属于税收筹划活动，举例说明。教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解税收筹划的概念和特点、分类与目标以及其产生的原因和实施条件等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。

教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑新课第一节无复习提问二、教学单元名称税收筹划的基本理论三、课程导入什么是税收？1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。2、税收的特征：1）无偿性、2）强制性、3）固定性【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。什么是税收筹划？【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？四、分析思路（1）六人均分：每人应分=18000÷6=3000元共应纳税=（3000-800）×20%×(1-30%)×6=1848（元）税负负担率=1848÷18000×100%=10.27%【注】1）稿酬在4000元以下的应纳税额=（每人次收入-800）×20%×（1-30%）2）稿酬在4000元以上的应纳税额=每人次收入（1-20%）×20%×（1-30%）（2）合理筹划稿酬：其中5人平均，每人800元，第6人为14000元。应纳税额为：5人每人800元应纳税额=（800-800）×20%×（1-30%）=0——免税第6人应纳税=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元）税负负担率=1568÷18000×100%=8.71%【注】税负减少=1848-1568=280（元）税负负担率降低了10.27%-8.71%=1.56%五、讲授内容第一节税收筹划概念和特点税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。相关税法规定1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人所得征收个人所得税。【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。适用5%～35%的五级超额累进税率。2、根据税法规定：1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。税收筹划的特点1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。4、方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等5、综合性——关注资本总收益的长期稳定增长。【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化。6、专业性——纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行。【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。税收筹划中的相关概念1、税收筹划与偷税偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。偷税行为包括：根据《税收征收管理法》第六十三条规定：纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。特征：故意性、欺诈性、属于违法行为。偷税的法律责任：1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金。2）偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。3）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金4）编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。2、税收筹划与逃税逃税：是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。逃税非法；纳税筹划合法。（2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产；纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。（3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。而纳税筹划是在纳税义务发生之前。（4）目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。“征管法”处罚规定：（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚金。（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任纳税筹划合法，为社会所接受。（2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。（3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。法律责任：（1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。（2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。4、税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。——属于非常恶劣的违法行为。法律责任：根据《税收征收管理法》第六十六条规定：1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金。2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。5、税收筹划与避税避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对投资活动、融资活动、经营活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。3）避税有其积极推动税制健全的作用。【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。6、税收筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：行政责任：由税务机关追缴欠税款、滞纳金，并处欠税款50%以上5倍以下的罚款。刑事责任：1）数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。2）数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。逃避追缴欠税罪：应同时具备的四个条件：（1）有欠税的事实存在；（2）转移或隐匿财产；（3）致使税务机关无法追缴；（4）数额在1万元以上第二节税收筹划的分类一、按纳税筹划需求主体的不同进行分类：法人和自然人1、法人纳税筹划是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的纳税筹划。主要税种：商品劳务税（即环节税）和所得税。2、自然人纳税筹划主要是指个人投资理财领域。【注】从我国目前税制结构看：1）间接税：即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%左右；2）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%左右；3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大二、按纳税筹划所涉及的区域分类1、国内纳税筹划是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的纳税筹划。【注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。2、国际纳税筹划是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款进行的纳税筹划。三、按纳税筹划供给主体的不同进行分类1、自行纳税筹划是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划。筹划主体：一般是单位的财务部门和财务人员。2、委托纳税筹划：委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。特点：收费服务，专业设计，成功率较高。筹划主体：税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。四、根据纳税筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分1、投资决策中纳税筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。2、生产经营中纳税筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。3、成本核算中纳税筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。4、企业成果分配时的纳税筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。【例如】上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负。五、按涉及的不同税种进行划分1、商品劳务税（流转税、间接税）——无论输赢都得纳税【如】增值税、营业税、消费税、关税等。主要围绕纳税人：身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。2、所得税（直接税）——筹划的空间大主要围绕：收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策。3、财产税——房产税、车船使用税4、资源税开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税5、行为目的税1）行为税：印花税、契税2）目的税：固定资产方向调节税、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。六、按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分1、政策派税收筹划：又被称为节税派税收筹划。该税收筹划学派认为，税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。2、漏洞派税收筹划：也称为避税派税收筹划。该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取税收利益不违法。第三节企业税收筹划的目标一、企业目标1、过去企业目标：利润最大化问题：1）短期化行为，不注重企业的长远发展——企业“短寿”2）浪费资源——破坏性开采【例】就像当年商贩进入俄罗斯，假冒伪劣产品进行坑骗，到现在俄罗斯人不信任中国产品。损害环境、牺牲他方利益等，使企业“短寿”。2、科学发展观下的企业目标：企业价值最大化。企业价值最大化：是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化。特点：1）基础应为企业当期盈利。2）注重社会效益，关注各方利益。谋求企业长远发展。3）优化资源配置，关注企业未来和潜在的获利能力，二、税收筹划目标与企业目标一致：即企业价值最大化为目标。理想的筹划目标：是税负最轻、利润最大、价值最大的三者统一。第四节税收筹划的原则一、系统性原则纳税筹划：着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。二、事先筹划原则应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。三、守法性原则纳税筹划的显著特征在于法律性。1）合法性2）合理性3）规范性四、时效性原则纳税筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。五、保护性原则（账证完整）教学单元教案设计授课周次第2周授课时间周三1-3节计划学时数3教学单元税收筹划的基本理论授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标了解并掌握税务筹划的基本理论，包括税务筹划产生的原因和实施条件，以及影响税收筹划的因素和实施流程、税务筹划的积极作用等。教学重点及难点重点：掌握影响税务筹划因素和实施条件难点：税务筹划产生原因及积极作用教学方法与手段教学方法：讲授教学手段：多媒体教学过程首先复习税收筹划的概念和特点，引出新课程目标，开始讲解税收筹划产生的原因和实施条件，以及影响税收筹划的因素和税收筹划的实施流程和积极作用，突出重点和难点。课外安排讨论除了书本介绍的影响相关税收筹划因素之外，是否还有别的因素影响。教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解影响税收筹划的因素、作用以及税收筹划实施流程等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。

教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑什么是税收，什么是税收筹划，以及税收筹划的相关特征与分类二、教学单元名称税收筹划的基本理论三、课程导入如果2012年某一家企业纳税是1，000万元，其销售额是1亿元；2013年它的销售额增长到2亿元，经过纳税筹划以后，企业的各项税收共1，500万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？四、分析思路如果从绝对数上理解，企业2012年上交1，000万元，2013年上交1，500万元，税收绝对值增加，但这其中存在相对负担减轻的客观事实。如果2012年企业销售额为1亿元，上交税收1，000万元，那么企业的税收负担率是10%；2013年销售额1亿元，上交税收750万元，企业的税收负担率是7.5%。这样，税收负担率从10%下降到7.5%，属于税收负担相对减轻，企业所进行的纳税筹划也是有效果的。五、讲授内容第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件一、税收筹划产生的基本前提1、市场经济体制【注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。纳税筹划有了发展空间。2、税收制度的“非中性”和真空地带【注】税收中性是国家税制设计的一般原则。但在实践中都做不到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。3、完善的税收监管机制【注】1）如果监管不利，偷税漏税的成本代价低，人们就不搞纳税筹划了。2）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻求纳税筹划来减轻税负。二、税收筹划是纳税人应有的权利1、现代企业四大基本权利：1）生存权2）发展权3）自主权4）自保权。2、纳税人的基本权利：1）经济权利——对经济利益的追求2）社会权利——法律规定并允许享有社会保障的权利。三、税收筹划产生的客观原因（一）国内纳税筹划产生的客观原因1、税种的税负弹性指某一具体税种的税负伸缩性大小。【注】1）税源大的税种：其税负弹性也大。2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。扣除越大，税负越轻。2、纳税人定义上的可变通性纳税人可以通过合法手段改变其身份，使其从一种纳税人变成另一个税种的纳税人。三种变通情况：1）纳税人确实转变了经营内容2）内容与形式脱离3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。四、纳税筹划的实施条件1、具有必要的法律知识【注】以合法为前提，要了解国家税收优惠政策。如：税法规定，企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨询、服务、培训等所得，年收入在30万元以下的，暂免征收所得税。2、具备相当的收入规模【注】企业规模小，税种有限，业务简单的——筹划空间狭窄。往往筹划成本高，收益小——得不偿失3、具备税收筹划意识【注】1）直接动力——利益驱动。2）意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识。3）筹划意识强烈，能较好的把握优越的外部条件。第六节影响税收筹划的因素1、纳税人的风险类型【注】要冒一定的风险或要付出一定的代价。2、纳税人自身状况【包括】经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。即：规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。3、企业行为决策程序【注】1）行为决策程序简化——有力于税收筹划。2）行为决策程序复杂——税收筹划就困难。4、税制因素【注】1）税收制度刚性越大——筹划的弹性越小。2）弹性大小——决定了筹划的可能性和可操作空间。5、税收筹划需要多方合力【注】企业财务部门、领导者和相关中介机构有机结合。第七节税收筹划的实施流程1、主体选择【包括】1）企业内部自行筹划2）聘请社会中介组织——专业机构。2、收集信息与目标确定【包括】1）外部信息：法律、法规及优惠政策各税种间的相关性征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险。税收的环境变化趋势、内容。2）内部信息：包括主体信息和反馈信息。主体信息——企业理财目标、经营状况、财务状况、对风险的态度。反馈信息——取得内部筹划新信息，了解筹划结果。3）目标确定：选择低税负点选择零税负点选择递延纳税。3、税收筹划方案列示、分析与选择【主要包括】 1）法定分析——合法性分析，控制法律风险。2）可行分析——时间选择、人员配置及未来趋势预测。3）目标分析——方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。4）过程分析——信息变化，筹划方案需要适时调整。4、实施与反馈【主要包括】1）方案选定、报经批准、进入实施阶段——关注筹划收益。2）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对方案进行修正或重新设计。第八节税收筹划的意义1、提高纳税意识，抑制偷、逃、抗税等违法行为的发生2、努力完善税收的法律、法规3、实现纳税人利益最大化4、提高企业经营管理水平和会计管理水平5、有助于优化产业结构和资源的合理配置6、有助于纳税人更快更好地适应复杂环境7、从长远和整体上看有助于国家增加税收教学单元教案设计授课周次第3周授课时间周三1-3节计划学时数3教学单元税收筹划的基本方法授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标了解并掌握税收筹划的切入点及优惠政策，包括税收优惠的形式免税、减税、税率差异、税收扣除、税收抵免、优惠退税、亏损抵补等。教学重点及难点重点：掌握税收筹划的切入点难点：灵活运用税收优惠政策教学方法与手段教学方法：讲授教学手段：多媒体教学过程首先复习税收筹划的因素和税收筹划的实施流程和积极作用，引出新课程目标，开始讲解税收筹划的切入点和税收优惠政策。课外安排讨论除了书本介绍的影响相关税收筹划因素之外，是否还有别的因素影响。教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解税收筹划的切入点、税收优惠政策等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。

教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑影响税收筹划的因素有哪些？税收筹划的实施流程有哪些？二、教学单元名称税收筹划的基本方法三、课程导入在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。四、分析思路选择方案二1、产品销路好2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税3、彻底解决污染问题4、部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第三，向税务机关办理减免税手续。五、讲授内容第一节税收筹划的切入点税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间所体现不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。一、选择税收筹划空间大的税种为切入点1、税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。2、重点选择：1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。3、税负弹性影响因素：主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。【注】税基越宽，税率越高，税负就越重;或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。税种的选择：（一）流转税流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但含税的销售价格高，销量受到影响，则最终影响利润。1、将应税流转额变成非应税流转额【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将“对外提供劳务”变成“内部互供劳务”。2、将交易行为变成非交易行为比如投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。3、收入分解【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出来，降低税负。（二）所得税1、企业性质筹划：1）一般企业：税率25%，缴纳了企业所得税后，向投资者分红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。2）私营企业：不具有法人地位，直接按20%缴纳个人所得税。3）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。2、税率筹划25%15%【注】享受国家是税收优惠，在开发区设立高科技企业3、扩大投入如加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。企业发展了，成本增加了，利润减少了，税负降低了。4、合法转移收益如当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。5、利用税收优惠政策【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，在一定时期内可降低税负。二、以税收优惠政策为切入点充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。1、通过企业再定位实现减免税的目的。【例】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。2、通过企业的技术升级实现减免税。【例】引进先进的技术或自行开发新技术。3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。【例】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。4、通过特定的产品销路实现减免税的目的。【例】产品出口可实现减免税。5、通过安置特定人员就业实现减免税。6、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。三、以纳税人构成为切入点按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业个人所得税累进税率（二）对纳税人的性质进行筹划税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。2、合并（1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。（2）资产转让：内部相互提供不动产和无形资产不需缴纳营业税。（3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。（4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据2）税率应纳税额=应纳税所得额×税率即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100100元时：应纳税额（25%）=100100×25%=25025（元）（20%）=100000×20%=20000（元）差异额=25025-20000=5025元。想办法把100元作为费用支出去。五、以不同的财务管理过程为切入点财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。1、筹资管理：借债比发行股票有利。1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。2、投资管理：1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子公司等。3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。第二节利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的2）税收利益是企业谋求的。1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。【注】国家税制的组成部分，2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益二是选择纳税方案取得的利益。从三方面考虑：1）用足用好优惠政策；2）从高纳税义务转换为低纳税义务；3）纳税期限递延。二、税收优惠的形式（一）免税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。分为：1）照顾性免税2）奖励性免税【如】2006年起免征农业税。招商引资获得“免二减三”的政策等。充分利用免税获得税收利益的原则：1、尽量争取更多的免税待遇。2、尽量使免税期最长化。（二）减税是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。分为：照顾性减税和奖励性减税充分利用减税获得税收利益的原则：1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。2、尽量使减税期最长化。【案例】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。1）甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税;2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年;3）丙国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定;4）丁国对此类企业则有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化（三）税率差异1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。【如】企业所得税：25%、20%、15%等。2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的存在与发展。3、充分利用税率差异获得税收利益的原则：1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。（四）税收扣除1、狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。扣除部分包括：税额扣除、税额抵扣、税收抵免【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。3、利用税收扣除获得税收利益的原则：1）争取扣除项目最多化。2）争取扣除金额最大化。3）争取扣除最早化。【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。（五）税收抵免1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产设备就可抵免比上年增加的所得税的10%。2、利用税收抵免获得税收利益的原则：1）争取抵免项目最多化。2）争取抵免金额最大化。（七）亏损抵补1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。综上所述：企业在进行纳税筹划时：一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；二、要注重投资风险对资本收益的影响。三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。教学单元教案设计授课周次第4周授课时间周三1-3节计划学时数3教学单元税收筹划的基本方法授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标了解并掌握税务筹划的基本方法，包括税收递延与税负转嫁、投资结构的优化等。教学重点及难点重点：掌握税务筹划的税收递延难点：税务筹划的税负转嫁教学方法与手段教学方法：讲授教学手段：多媒体教学过程首先讲解税收筹划的基本方法，引出税收筹划中的税收递延和税负转嫁，这也是重点和难点的讲解，同时对税收筹划的投资结构进行讲解，最后组织讨论相关的例题和讨论活动，说明如何进行相关的筹划。课外安排讨论现实生活中具体相关的税收筹划活动，举例说明。教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解高纳税义务转换为低纳税义务、税收递延、税负转嫁等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。

教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑影响税收筹划的切入点有哪些？税收筹划的优惠政策有哪些？二、教学单元名称税收筹划的基本方法三、课程导入甲企业预计2016年销售(营业)收入为12000万元，实际发生广告费为600万元、业务宣传费为400万元、业务招待费为200万元，其他可税前扣除的支出（含各项成本、费用和损失等）为8000万元。请问如何筹划比较合理？四、分析思路筹划前：广告费和业务宣传费支出的税前扣除：扣除限额=12000×15％=1800(万元)实际发生额=600+400=1000(万元)实际发生额＜扣除限额1800，可据实扣除。即，税前允许扣除额=1000万元业务招待费支出的税前扣除：扣除限额=12000×5‰=60(万元)业务招待费60％的扣除额=200×60％=120(万元)根据前述规定，税前允许扣除额=60万元由于业务招待费实际发生额为200万元，需调增应纳税所得额140万元(即200万元-60万元)。应交企业所得税=(12000-600-400-200+140-8000)×25％=735(万元)净利润=12000-600-400-200-8000-735=2065(万元)筹划后：假设在法律和法规允许，且不影响企业经营的前提下，将100万元的业务招待费转化为业务宣传费广告费和业务宣传费支出的税前扣除：扣除限额=12000×15％=1800(万元)实际发生额=600+（400+100）=1100(万元)实际发生额＜扣除限额1800，可据实扣除。即，税前允许扣除额=1100万元业务招待费支出的税前扣除：扣除限额=12000×5‰=60(万元)业务招待费60％的扣除额=（200-100）×60％=60(万元)根据前述规定，税前允许扣除额=60万元由于业务招待费实际发生额为100万元，需调增应纳税所得额40万元(即100万元-60万元)。应交企业所得税=[12000-600-（400+100）-（200-100）+40-8000]×25％=710(万元)净利润=12000-600-（400+100）-（200-100）-8000-710=2090(万元)结果：企业少交所得税25万元，多获净利润25万元。五、讲授内容第四节税收递延一、税收递延的概念1、递延纳税——就是延期纳税：是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。2、优点：1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。【例】加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。1、会计与税法的差异会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和时间性差异。【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。谁也不能超越法律而存在。1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%，招待费的扣除按发生额的60%，最高不能超过年度销售收入的0.5%。2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。比如开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。【注】递延纳税相当于“无息贷款”。2、公司集团的递延纳税如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，税款就被递延下去了。【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。三、税收递延的方法基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。1、推迟收入的确认1）对生产经营活动的合理安排A、合理的推迟交货时间。B、合理的推迟结算时间。C、合理的销货方式——是采用分期收款发出商品的方法。2）合理的财务安排合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。【注】商品销售收入的确认方法：1）收款法：收到货款确认收入2）销售法：发出货物确认收入3）生产法：产品生产完工确认收入劳务收入的确认方法：1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入2）完工百分比法：按完工百分比确认收入2.费用的尽早确认1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用”。借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用”的，就不计入“在建工程”2）能进成本的不进资产【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利3）能预提的不待摊【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。2.费用的尽早确认能多提的多提、能快摊的快摊。【例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。折旧年限越短，年折旧额就越高。加速折旧优于直线折旧。同理：无形资产的摊销年限越短越好。存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。第五节税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式1、税负转嫁的概念1）概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。【注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。2）税负转嫁的条件：A、纳税人与负税人的分离；B、价格是变化的。如果几十年不变，没办法转嫁C、标的物转移，卖不出去，标再高的价格也没有意义；D、纳税人主动行为。2、税负转嫁形式：1）税负前转：向前转给消费者或购买者，不是从前的“前”。2）税负后转：压价转给供货商，不是以后的“后”。3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。【例】从山东5分钱的白菜到长春卖8角。（多环节转嫁）4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。6）税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。【如】开发商在卖房子时将未来几十年的税负都预先收取，使得购房者将税负理解为房价——资本化。【总结】税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。二、影响税负转嫁效果的主要因素主要因素：商品供应弹性、市场结构、成本变动和课税制度等1、商品供求弹性：供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方市场。这是转嫁有无可能的条件。商品供求市场有三种：（1）供不应求：供求弹性系数大于1，供应弹性大，有的选择。（2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹性小，选择机会少。（3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和购买者各分摊一部分2、市场结构：（1）完全竞争市场结构【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。（2）不完全竞争市场结构商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提。（3）寡头垄断市场结构——少数企业控制市场商品的大部分。【例】如联合利华和立白等几家日化厂家在2011年初造谣涨价，使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款200万。（4）完全垄断的市场结构——只有一个或几家卖主的市场结构。【例】中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。2011年5月国际油价上涨，国内油价5月9日发改委宣布又到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。3、课税制度：（1）税种性质：直接税——纳税人=负税人，很难转嫁。如企业所得税。间接税——如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。（2）税基宽窄：税基宽——整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择余地，转嫁容易。【例】化妆品都含消费税，用哪家的都一样。税基窄——只对部分商品课税，商品有替代性，消费者就会找不含税的商品。转嫁税负就困难。【例】一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。（3）课税对象：生产资料——辗转层次多，容易转嫁。生活资料——辗转次数少，不易转嫁。（4）课税依据：从量——按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。从价——按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易被察觉。因此消费者好接受。三、税负转嫁的筹划方法1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供应不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。2、商品成本转嫁法：（1）固定成本与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定。从不搞促销。（2）递减成本与税负转嫁筹划：安装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成本来转嫁税负。（3）递增成本与税负转嫁：产量越大成本越高，税负无法如期转嫁。3、税基转嫁法：1）税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。——积极性税负转嫁2）税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。第六节选择有利的企业组织形式一、不同的企业组织形式企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为：1、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。——法人企业2、合伙企业：出资者承担无限责任。——自然人企业3、独资企业：出资者承担无限责任。——自然人企业按外部层次分类可分为：1、内资企业2、外企业资：进一步分为：1）中外合资企业2）中外合作企业按公司制企业内部划分：1、总公司——对应分公司2、母公司——对应子公司二、子公司与分公司的税收筹划1、子公司与分公司——税收筹划各有优势。【注】一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。静态筹划：由税率的高低决定1）如新设立下属机构所在地税率低于原公司，则应设立子公司；2）如新设立下属机构所在地税率高于原公司，则应设立分公司。动态筹划：1）初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司；2）如市场培育成熟，拥有一定人脉，企业处于平稳发展期间，应改立为子公司。三、合伙制企业及税收筹划合伙制企业：是由几个或几十个合伙人依据合同或协议组建起来的企业。【注】2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对其投资者的经营所得征收个人所得税。合伙制企业税收筹划应关注的问题：1）关注、分析法律界定和税收规定，从法律地位、经营和筹资、税基、税率、税收待遇综合分析考虑。2）关注相关国家合伙制企业与公司制企业税收待遇问题【注】合伙制企业税负一般低于公司制企业，如果合伙制也按公司制对待，这个优势将失去。教学单元教案设计授课周次第5周授课时间周三1-3节计划学时数3教学单元增值税的税收筹划授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标了解并掌握增值税筹划的基本方法，包括增值税纳税人和计税依据筹划等。教学重点及难点重点：掌握增值税纳税人筹划难点：增值税计税依据的筹划教学方法与手段教学方法：讲授教学手段：多媒体教学过程首先讲解增值税筹划的基本方法，引出增值税筹划中的纳税人和计税依据的筹划，这也是重点和难点的讲解，同时组织讨论相关的例题和讨论活动，说明如何进行相关的筹划。课外安排讨论现实生活中具体相关的增值税筹划活动，举例说明。教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解增值税纳税人的筹划等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。

教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑影响税收递延与税负转嫁的切入点有哪些？税收筹划中投资结构的优化筹划政策有哪些？二、教学单元名称增值税的税收筹划三、课程导入某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。四、分析思路分析：年应纳增值税额=（150-90）×17%=10.2（万元）由无差别平衡点增值率可知：企业的增值率=（150-90）÷150=40%则：增值率40%【大于】无差别平衡点增值率17.65%，结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。筹划方案：可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额=80×3%+70×3%=4.5（万元）可节约税款=10.2-4.5=5.7（万元）五、讲授内容第一节增值税纳税人的税收筹划增值税是一种流转税——最终由消费者承担实行税款抵扣制度——避免了重复征税。税负容易转移——价外税。实行比例税率——一般国家都规定基本税率和低税率。我国增值税的征收方式：消费型：可抵扣原材料和固定资产购置中的增值税的进项税额。一、纳税人的法律界定1、增值税：是对在我国境内的单位或个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。公式：应纳税额=销项税额-进项税额2、增值税纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位或个人。纳税人分为：1）一般纳税人：增值税率有三档，17%、13%和零税率。【注】进项税额允许抵扣销项税2）小规模纳税人：增值税税率为3%【注】进项税额不允许抵扣。3、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主（年应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人：1）小规模纳税人：年应税销售额在50万元以下（含50万元）。从事批发或零售，年销售额在80万元及以下。2）一般纳税人：年应税销售额在50万元以上。从事批发或零售，年销售额在80万元以上。【注】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。二、纳税人的纳税筹划1、纳税人的类别不同，税率和征收方法不同。2、纳税人的选择，产生了税收筹划的空间。3、如何选择纳税人：根据具体情况，选择一般纳税人或小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人计税方式：（1）一般纳税人的计税方式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（2）小规模纳税人的计税方式：应纳税额=不含税销售额×3%【注】小规模纳税人不能抵扣进项税，销货时只能开具普通发票。其销售额均是含税销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+3%）一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法——无差别平衡点增值率判别法在销售额既定的情况下：1）小规模纳税人应缴税款即已确定；2）一般纳税人应缴税款需依据可抵扣的进项税额而定。【注】可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说：其增值率越高，应缴税款越多。增值率：当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。【结论】增值率高的企业适合小规模纳税人；增值率低的企业适合一般纳税人。1）含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为平衡点增值率，S为含税销售额，P为含税购进额假设：一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%则：一般纳税人增值率：X=（S-P）÷S一般纳税人应纳增值税=S÷（1+17%）×17%-P÷（1+17%）×17%=（S-P）÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3%当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：X=3%（1+17%）÷17%（1+3%）X=20.05%2）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为平衡点增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额；假设：一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%则：一般纳税人增值率：X=（S-P）÷S一般纳税人应纳增值税=S×17%-P×17%=S×X×17%小规模纳税人应纳增值税=S×3%当两者纳税额相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：S×X×17%=S×3%X=17.65%第二节增值税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额1、销项税额：销项税额=销售额×增值税率销售额：是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用：指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。【注】价外费用一般被认定为销货企业的含税收入，应将其换算、成不含税的收入再并入销售额中计算应纳税额。不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率）纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人同期同类货物的价格确定（2）按纳税人最近时期同类货物的价格确定（3）按组成计税价格确定：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）如果销售的货物含消费税，则：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额或=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）“成本利润率”按10%计算2、进项税额进项税额是按对方单位开具的增值税专用发票及海关完税凭证上注明的，不需计算。但下列三种情况除外：（1）购买的农产品没有发票，准予按买价的13%计算进项税。进项税额=买价×扣除率（13%）（2）购货发生的有专门运输企业开具的发票，可按运输金额的7%计算扣除进项税。进项税额=运输金额×7%（3）收购的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，按10%的扣除率计算进项税。2.进项税额是按对方单位开具的增值税专用发票及海关完税凭证上注明的，不需计算。但下列三种情况除外：（1）购买的农产品没有发票，准予按买价的13%计算进项税。进项税额=买价×扣除率（13%）（2）购货发生的有专门运输企业开具的发票，可按运输金额的7%计算扣除进项税。进项税额=运输金额×7%（3）收购的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，按10%的扣除率计算进项税。（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征税率（3%）【注】1）如果是含税的销售额，应先将其换算成不含税的销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+3%）2）小规模纳税人增值税征收率为3%。（三）进口货物应纳增值税的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率【注】进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品,其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。二、销项税额的税收筹划（一）销售方式的纳税筹划销售方式包括：折扣销售——商业折扣、、现金折扣、销售折让还本销售——销售额中不准扣减还本支出以旧换新——按同期销售价格分别计缴税款以物易物——分别计算销项税和进项税1.商业折扣:即打折销售，按折扣后价款计算缴纳税款。【注】销售额与折扣额必须在同一张发票上。2.现金折扣:我国按总价法进行会计核算，2/10，1/20，N/30。运费不能折让，增值税不能折让。（是企业快速收回资金的一种方式）。3.销售折让:产品售出后有瑕疵，给予购货方的让利，增值税随销售额减少。红字发票冲减税额。4.销货退回:增值税随同销售额一同全额退回。5、还本销售:属于企业的一种融资行为，税法规定不得扣除还本支出。6、以旧换新:一种促销方式，回收旧货与销售新货分属两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。7、以物易物:一种购销活动，分别计算购、销金额及税额。（二）结算方式的纳税筹划1、销售结算方式有：1）直接收款：提货单开出的当日；2）委托收款和托收承付：将货运单交付银行办妥收款手续的当日。3）赊销、分期收款：合同约定的收款当日，到期一次，确认一次；4）预收款销售——发货的当日；5）委托代销——受托方将货物卖出，交付清单的当日。（1）赊销和分期收款方式的筹划:赊销和分期收款方式的以合同约定日期为纳税义务发生时间。【注】商场可要求供货商开立多个合同，将其递延。在销售产品过程中，如果货款一时无法收回或部分无法收回时，可选择赊销或分期收款结算方式。（2）委托代销方式销售货物筹划:委托代销商品是委托方（供货厂家）将商品交付给受托方（商场），受托方根据合同要求，将商品出售后开具销货清单并交给委托方。供货厂家可以延缓纳税时间。三、进项税额的税收筹划销项税越晚确认越好，而进项税越早扣除越好。教学单元教案设计授课周次第6周授课时间周三1-3节计划学时数3教学单元增值税的税收筹划授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标了解并掌握增值税筹划的基本方法，包括增值税税率及减免税、出口退税的筹划等。教学重点及难点重点：掌握增值税税率筹划难点：增值税减免税、出口退税筹划教学方法与手段教学方法：讲授教学手段：多媒体教学过程首先讲解增值税筹划的基本方法，引出增值税筹划中增值税税率及减免税、出口退税的筹划，这也是重点和难点的讲解，同时组织讨论相关的例题和讨论活动，说明如何进行相关的筹划。课外安排讨论现实生活中具体相关的增值税筹划活动，举例说明。教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解增值税计税依据的纳税筹划、税率及减免税的税收筹划方法等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。

教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑影响增值税纳税人的筹划方法有哪些？增值税计税依据的筹划有哪些？二、教学单元名称增值税的税收筹划三、课程导入B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民