经营租赁与融资租赁固定资产的区别及处理

经营租赁与融资租赁固定资产的区别及处理经营租赁资产承租企业只履行该资产的日常维护，并将日常维护的相关费用进入当期费用，而不能对其提取折旧，但承租企业根据合同约定的租赁费，均匀在各月提取，借记“制造费用”，贷记“其他应付款——应付经营租赁款”。作为租赁而言，有融资租赁与经营租赁之分，两者总而言之都属于租赁范畴，但其实质而言有很大的区别，不仅是形式和手续办理等，更重要的是两者所起作用和相关制度的规定都有很大的区别，同时，在财务处理上也有区别。"经营租赁"与"融资租赁"的含义区别经营租赁固定资产，又称临时租赁，是指在固定资产所有权不变的情况下，将企业的固定资产使用权进行有价转让的一种方式。资产所有权不属承租人，承租人只定期支付租金。支付租金形成的是费用，所以，不在资产负债表中体现。而融资租赁，是指企业为发展生产需要增添设备，而向经营融资租赁业务的公司租赁的固定资产，租赁期满，固定资产的产权转给租赁企业。形成的负债，体现在资产负债表中“长期应付款”项目中。融资租赁固定资产虽然从法律形式上讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益等。所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租赁固定资产视同自有固定资产核算。经营租赁固定资产企业对其没有拥有权也没有控制权，不符合资产的定义，同时一般租期很短，所以不视为企业的资产进行核算。能否核算的关键就在于在租期内是否存在所有权转移。有转移的就是经营租赁，没转移的就是融资租赁。在做会计报表的时候差别就很大了。两者判断方法不同融资租赁资产是属于专业租赁公司购买，然后租赁给需要使用的企业，同时，该租赁资产行为的识别标准，一是租赁期占租赁开始日该项资产尚可使用年限的75%以上；二是支付给租赁公司的最低租赁付款额现值等于或大于租赁开始日该项资产帐面价值的90%及以上；三是承租人对租赁资产有优先购买权，并在行使优先购买权时所支付购买金额低于优先购买权日该项租赁资产公允价值的5%；四是承租人有继续租赁该项资产的权利，其支付的租赁费低于租赁期满日该项租赁资产正常租赁费的70%。总而言之，融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，某种意义上讲对于确定要行使优先购买权的承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置固定资产的一种变通方式，但要比直接购买高得多。而对经营租赁则不同，仅仅转移了该项资产的使用权，而对该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移，仍然属于出租方，承租企业只按合同规定支付相关费用，承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租方。使用前帐务处理相对来讲，融资租赁的账务处理复杂得多，首先是在对融资租赁按上述标准进行判断，当然，在会计实务中因为有目的的去购置，就不需要判断，但在是否引进该项资产时同样要进行财务分析和判断。一经分析判断确认后，即按融资租赁财务原则进行，首先，根据该项融资租赁固定资产的资产总额大于承租企业资产总额30%，则在租赁开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款的现值中较低者入帐，购进时借记“固定资产——融资租赁固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”，对最低租赁付款额与融资租赁原帐面价值的差额借记“未确认融资费用”。如果融资租赁的资产总额小于或等于承租人资产总额的30%，在租赁开始日，承租人也可按最低租赁付款额借记“固定资产——融资租赁固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”；经营租赁资产不需要进入承租人固定资产帐目，只需要在承租企业进行登记以备核查。使用中的帐务处理在使用过程中，融资租赁资产的日常维护由承租企业负责，即承租企业对该资产进行必要的维护后，维护费用进入承租企业当期费用，数额巨大进入长期待摊费用，发生时借记“制造费用”、“长期待摊费用”，贷记“银行存款”等科目。同时，承租企业按与企业自有应折旧资产相一致的折旧政策提取折旧，借记“制造费用”，贷记“累计折旧”，对折旧年限的选择《会计准则——租赁》中有规定，如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得该项资产所有权，即可以以该项资产全部使用年限为折旧年限，如果无法确定租赁期满承租人能否取得该项资产的所有权，则以该项资产的全部使用年限与租赁期限两者较短者作为折旧期限。另外，在使用过程中，承租企业按一定摊销率摊销“未确认融资费用”，借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”；经营租赁资产承租企业只履行该资产的日常维护，并将日常维护的相关费用进入当期费用，而不能对其提取折旧，但承租企业根据合同约定的租赁费，均匀在各月提取，借记“制造费用”，贷记“其他应付款——应付经营租赁款”，租赁期满后的帐务处理融资租赁资产租赁期满后，根据承租企业意愿或购买，或续租；如果是购买，根据合同约定支会如前所述很小一笔资金进行购买，借记“长期应付款——应付租赁款”，贷记“银行存款”。如果承租企业退回该项资产，则借记“累计折旧”，贷记“固定资产——融资租赁固定资产”；经营租赁资产的承租企业对经营期满后则不作任务帐务处理，只要承租企业支付约定的最后一笔租赁费用，将租赁资产归还出租方，其合同便宣告结束。融资租赁和经营租赁的涉税处理由于融资租赁企业实质上等同于将融资租赁资产给予承租企业，同时承租企业也将该资产视作自有资产进行管理，因此对该项资产计提的折旧国税总局2000年84号文件《所得税税前扣除办法》（下称《办法》）第三十九条规定：“纳税人以融资方式从出租方取得的资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧”，其意思就是融资租赁费用不得在税前扣除，但折旧可按自有资产相同的折旧政策提取并进入当期成本在税前扣除。对经营租赁费用的涉税处理《办法》同时在第三十八条规定“纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间均匀扣除“不同类型租赁服务的增值税差异租赁服务，包括经营租赁服务和融资租赁服务。按照标的物的不同，可细分为有形动产经营租赁服务、不动产经营租赁服务、有形动产融资租赁服务、不动产融资租赁服务。虽然都是租赁服务，但它们适用的增值税税目及税率却有大不同。一经营租赁服务经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

Tips1.车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。2.水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁服务。3.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。4.纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。5.纳税人以长(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税，不属于不动产经营租赁服务。二融资租赁服务融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。Tips1.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2.融资性售后回租服务属于贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。政策依据1.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）2.《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）3.《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）4.《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023第1号）对比融资租赁和经营租赁的会计处理经营租赁是融资租赁的对称，经营租赁期较短，短于资产有效使用期，而融资租赁的租赁期较长，接近于资产的有效使用期。两者在多个方面存在着不同之处，下面首先来论述融资租赁和经营租赁在会计处理上的不同之处。融资租赁的会计处理：一、承租人对融资租赁的会计处理：(一)租赁期开始日的会计处理会计分录为：借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)未确认融资费用贷：长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用)(二)未确认融资费用的分摊会计分录为：借：财务费用(不满足资本化条件)在建工程等(满足资本化条件时)贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率(三)租赁资产折旧的计提1.折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。2.折旧期间如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。(四)履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。(五)或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。(六)租赁期届满时的会计处理1.返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款(担保余值)累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理，按租赁协议规定向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3.留购租赁资产借：长期应付款(购买价款)贷：银行存款借：固定资产——生产用固定资产等贷：固定资产——融资租入固定资产二、出租人对融资租赁的会计处理：(一)租赁债权的确认借：长期应收款——应收融资租赁款(最低租赁收款额)未担保余值营业外支出(租赁资产公允价值小于账面价值)贷：融资租赁资产(租赁资产原账面价值)银行存款(初始直接费用)营业外收入(租赁资产公允价值大于原账面价值)未实现融资收益上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值;将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。按此表述与租赁内含利率的定义相符。(二)未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款借：未实现融资收益贷：租赁收入(三)应收融资租赁款坏账准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。(四)未担保余值发生变动的会计处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损失;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。(五)或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。(六)租赁期届满时的会计处理1.收回租赁资产(1)存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款(担保余值)如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。借：其他应收款贷：营业外收入(2)存在担保余值，同时存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款(担保余值)未担保余值(未担保余值)如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款贷：营业外收入(3)存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值(未担保余值)(4)担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需作相应的备查登记。2.优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理。3.留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权借：银行存款贷：长期应收款(优惠购买价)如果存在未担保余值借：营业外支出贷：未担保余值经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理：对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益(管理费用)。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。二、出租人对经营租赁的会计处理：出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。究竟什么是经营租赁和融资租赁？如何通俗易懂的理解出租人的会计处理？

出租人的租赁分类及认定标准一、什么是经营经营租赁和融资租赁我们在前面学过，租赁分为经营租赁和融资租赁，以及什么是经营租赁和融资租赁。经营租赁一般是承租人为了满足生产经营需要而临时租用某种资产。租赁期限一般比较短，租赁期内承租人支付费用的主要是租金，期满后出租人收回资产，资产一直属于出租人，正常使用情况下坏了烂了都是出租人的事。融资租赁，顾名思义就是具有融资性质的租赁，就是没有钱，买不起，所以只能租。租赁期限一般比较长，可能接近资产的使用寿命，租赁期内承租人支付的费用中包括租金和利息，期满后承租人一般可以选择以很低的价格购买这个资产，使用过程中维修保养等义务由承租人自己承担。在判断究竟属于哪一种租赁时，只需要看与租赁资产相关的几乎所有风险和收益是否转移给了承租人。如果是，那就属于融资租赁，如果不是，那就属于经营租赁。为什么说是“几乎所有风险和收益”，而不是“所有风险和收益”？虽然承租人能因租赁获得了资产带来的风险和收益，但毕竟属于租赁，法律上的所有权还属于出租人，也就是还登记在出租人名下，所以不是所有的风险和收益都转移给了承租人。比如房屋出租就属于经营租赁，因为出租人没用转移几乎所有的风险和收益，对房子的贬值风险和增值收益都还属于出租人，承租人只享有使用权益。二、经营租赁和融资租赁的判断标准在第一章总论中就学过“实质重于形式”这项会计原则，就是经济实质重于法律形式。判断一项租赁，属于经营租赁和融资租赁，要看出租人和承租人的交易实质，而不能仅仅局限于合同形式。就是要看交易的方式和目的等实质性内容，而不是看合同的名称等形式性的内容。下面学习的判断标准就是具体怎么判断交易实质。（一）融资租赁的判断标准如果存在下列情形，不管是满足一种还是几种，通常就属于融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。虽然属于租赁，在租赁期内，资产的所有权还属于出租人，但双方在合同中明确约定了租赁期满以后，资产的所有权就直接转移给承租人。这种情况属于融资租赁，就是因为最开始承租人买不起，同时又为了规避一些风险，只能通过租赁分期付款的方式先租入。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使该选择权。这在前面大白话中讲过的购买选择权，明显可以判断承租人会行使这项权利。承租人有使用资产的需求，而资产的价格又远低于市场公允价值，当然可以合理判断承租人会购买。3.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”的意思是：租赁期÷租赁开始日租赁资产剩余使用寿命≥75%。注意：不是资产的整个使用年限，而是在租赁开始日那天的剩余还可以使用的年限，因为租赁开始日以前这项资产可能就已经使用了若干年了，当然不管以前用了多久，只管以后还可以用多久。这里出现了一个“租赁开始日”，前面在租赁期那里学过“租赁期开始日”，这两者不是同一个意思，需要注意区分：租赁期开始日，就是出租人真正把资产出租和转移给承租人控制和使用了，与合同中约定的起租日或租赁支付时间没必然的关系，以资产实际转移为准。租赁开始日，则是出租人和承租人签订合同那天和对合同条款做出承诺的那天，这两天中的较早的那一天。签订合同和对合同条款做出承诺可能是同一天，也可能先对条款做出承诺，然后再签订合同。总之，意思就是只要对合同达成一致，租赁就开始了。由此可见，租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能是同一天。肯定是先有租赁再有租赁期，租赁都没达成一致时，谈何租赁期，当然也有可能在同一天达成一致。4.在租赁开始日，出租人的租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。这里的“几乎”的意思是：租赁收款额的现值÷租赁开始日租赁资产公允价值≥90%。租赁收款额就是出租人未来要收到的钱，具体什么意思暂时别管，后面会讲。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。说明资产已经是为承租人量身打造的了，只有付出很大成本进行较大改造后，对别人才有使用价值，所以可以合理判断，多半这项资产就只会有承租人使用了。如果存在以上5种情形，通常就属于融资租赁。这里“通常”的意思就是除非有特别明确的相反说法，否则一律认为就属于融资租赁。另外还有3种情形，可能属于融资租赁。只是“可能”，还需