税收筹划：第一章 税收筹划概述

税收筹划教学内容第一章：税收筹划概述第二章：增值税筹划第三章：消费税筹划第四章：营业税筹划第五章：企业所得税筹划第六章：个人所得税筹划第七章：其它税种筹划第八章：公司战略税务筹划第九章：家庭理财税务筹划第十章：国际税务筹划税第一章税收筹划概述导入案例【案例1-1】刘先生是一位大学老师,每月工资收入为5000元，同时，年终还有一笔科研奖励收入24000元，学校财务处允许老师可以选择将科研奖励收入作为年终奖发放，也可以选择将科研奖励收入分摊到下一年度作为每个月工资收入发放，请问刘先生该如何筹划有利？案例解析:

如果刘先生选择将科研奖励收入作为年终奖扣缴个人所得税，则刘先生全年工资收入应纳个人所得税=（5000-3500）×3%×12=540（元）由于年终奖缴纳个人所得税方式是按照国税发[2005]9号文件执行，即纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。因此，刘先生科研奖励收入应纳个人所得税=24000×10%-105=2400-105=2295（元）刘先生全年应纳个人所得税=540+2295=2835（元）如果刘生先选择将科研奖励收入24000平均分摊到每个月发放，则每月增加工资收入2000元，加上正常工资收入5000元，合计每月工资为7000元，那么需扣缴个人所得税=[（7000-3500）×10%-105]×12=2940（元）因此，刘先生选择将科研奖励作为年终奖发放可以节税105元。

工资、薪金所得适用税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。案例导入

案例分析：王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国库券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？[分析]王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率(6%)高于国家债券利率(5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。国库券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率=6%X(l-20%)=4.8%第一章税收筹划概述案例分析：某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？方案一：均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）何为税收筹划？荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”印度税收专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税收筹划》：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”第一章：税收筹划概述

税收筹划是英文是taxplanning，是近年来国内税收研究的一个新课题。税收把一部分经济资源由私人部门转到公共部门，改变了市场对资源的配置，因此政府的税收政策必然要对市场经济主体包括企业和个人的行为产生影响，从而使税收成为企业和个人进行决策所应考虑的一个重要因素。税收筹划就是从市场经济主体企业或个人角度来研究税收或纳税策略。税收筹划定义：指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事先合理地安排其经营、投资和财务活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而实现其税后收益或者经济利益最大化的行为。税收筹划是什么？科学？艺术？工具？方法？两种类型的税收筹划决策性的税收筹划（StrategicTaxPlanning)核算的阶段的筹划(OperationalTaxPlanning)在决策阶段的税收筹划中，由于非税收因素的影响，纳税人追求的目标是税后经济利益最大化，包括税后利润、税后现金流量、股东财富等；在核算阶段的税收筹划中，所有非税收因素都作为即定条件已经确定，纳税人追求税负最小化和延期纳税目标。税收筹划三个特点前瞻性：事前性战略性：战略性包含全面性和长久性合法性：合乎法律条款和实质何为避税？荷兰国际财政文献局1988年《国际税收辞典》：“避税一词，指以合法手段减少其纳税义务，通常含有贬义。例如，该词常用以描述个人或企业通过精心安排，利用税法漏洞，特例或其它不足之处来钻空子，以达到规避税负和谋取税收利益的目的。用以防止或遏制各类法律所不容许的避税行为规定，可称为反避税条款或对付合法避税条款”。何为避税？联合国税收专家小组对避税的解释：“避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们所普遍接受的措辞对它作出定义。但是，一般地说，避税可以认为是纳税人采取某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其本应当承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。”纳税人遵从税法的种类既符合法律条文，也符合立法意图：节税或者税收筹划只符合法律条文，但违背了立法意图：避税违背了法律条文：一般偷税行为既违背了法律条文，而且触犯了刑法：偷税犯罪等各种涉税犯罪前面两种行为“合法”后面两种行为“违法”何为“合法”？从立法层面来看“合法”法律规定哪些行为是允许的，只有法律规定的才是合法的法律只规定哪些是不允许的，法律没有规定的也是合法的从执法层面来看“合法”普通法系：只要形式合法就合法大陆法系：既要符合法律条文的要求而且也要符合立法意图要求才是合法，实质比形式更重要从司法层面来看“合法”成文法判例法两种法系的分类普通法系:也称为英美法系，指英国中世纪以来的法律和仿效这种法律制度的美国的法律。（commonlaw),也称为习惯法或案例法，或“盎格鲁—莎克逊”法系，这种法系承认移民和信托。大陆法系：又称为罗马法系，指以罗马法为基础，《法国国民法》和《德国民法典》为典型的法德两国法律。(Romanlaw),也称为成文法这种法系不承认移民，信托立法不容易。税收筹划在国际上的合法性1935年,英国上议院议员汤姆林提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税。”1947年，在美国著名的税收委员会诉纽曼案的法庭判决书中，法官勒纳德·汉德陈述道:“法庭一再重申，（纳税人）出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所有纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务；税收是强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。”不同层次处罚差别节税与税收筹划：国家鼓励并支持避税：反避税并且进行调整，加收利息偷税：补税、滞纳金、罚款犯罪：限制人身自由税收犯罪种类偷税罪（逃避缴纳税款）：《刑法》第六章第二百零一条抗税罪：《刑法》第六章第二百零二条欠税罪：《刑法》第六章第二百零三条骗税罪：《刑法》第六章第二百零四条增值税发票犯罪：第二百零五条到一十条五个罪名单位犯罪：第六章第二百一十一和一十二条偷税概念的修订与税务筹划从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。当天上午，十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。修订后的《刑法》自当日起施行。原“偷税”刑法概念原条文：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、计账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应纳税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。

对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。新概念：“逃避缴纳税款”新条文：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。取消的涉税死刑罪名2011年2月25日，十一届全国人大常委会第十九次会议在完成各项议程后，在北京人民大会堂闭幕。会议经过表决，通过了刑法修正案(八)。从2011年5月1日起施行。取消的13个死刑罪名：

1、走私文物罪；2、走私贵重金属罪；3、走私珍贵动物、珍贵动物制品罪；4、走私普通货物、物品罪；5、票据诈骗罪；6、金融凭证诈骗罪；7、信用证诈骗罪；8、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；9、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪；10、盗窃罪；11、传授犯罪方法罪；12、盗掘古文化遗址、古墓葬罪；13、盗掘古人类化石、古脊椎动物化石罪。税务筹划的目标税负最小化？税后利润最大化股东财富最大化净现金流量最大化净现值最大化税务筹划的条件外部条件市场经济依法治税内部条件节税意识核算健全、规范知识税务筹划原则成本—效益原则时效性原则风险防范原则成本—效益原则【案例1-2】某从事服务业公司2011年企业所得税应纳税所得额为33万元，职工人数为50人，资产总额为500万元，由于按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。该公司已经符合小型微利企业的两个条件，但是由于应纳税所得额超过30万元，因此不能享受20%的优惠税率，只能按25%的税率纳税，因此，全年应纳企业所得税额=33×25%=8.25（万元）筹划安排：可以将原公司拆分为两家公司，即在一家公司应纳税所得额达到30万元时，立即重新注册成立一家公司，新成立公司的企业所得税应纳税所得额为3万元，按照财税[2011]4号文件规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，拆分后两家企业合计应纳企业所得税额=30×20%+3×50%×20%=6.3(万元)，和原方案相比，可以节约税款1.95万元。案例分析：表面上看，这个方案是可行的，但是要重新注册成立一家公司会新增加不少的费用，比如，验资费、评估费、注册费、审计费，同时，由于新成立一家公司后，需重新建账，每个月都需要办理纳税申报，这样也会增加额外的人员费用，只有当节约的税款大于这些成本，这个方案才是可行的，这是就要进行成本收益分析。税收筹划应注意的问题正视税收筹划的风险性了解理论与实践的差异关注税收法律的变化树立正确的税收筹划观税法来源全国人民代表大会和全国人大常委会制定：税收法律全国人大或人大常委会授权立法：法律国务院制定：税收行政法规地方人民代表大会及其常委会制定：税收地方性法规国务院税务主管部门制定：税收部门规章地方政府制定：税收地方规章税收立法程序提议阶段审议阶段通过和公布阶段税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施。税收法律，在全国人民代表大会或其常务委员会开会期间，先听取国务院关于制定税法议案的说明，然后经过讨论，以简单多数的方式通过后，以国家主席名义发布实施。美国立法程序众议院参议院总统赋税委员会财经委员会参众两院协商委员会法律是否有重大修改？是否总统经济报告及建议、国内收入署、单个议员等签署否决2/3否决总统否决2/3否决总统否决我国现行税法体制《宪法》《中华人民共和国税收基本法》（母法，尚未出台）程序法：《中华人民共和国税收征收管理法》

实体法：《个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》；其它都是以国务院暂行条例或人大授权立法的形式颁布的。如《增值税暂行条例》等。规范税收执法行为的法律：《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国复议法》、《中华人民共和国国家赔偿法》。对税收犯罪进行处罚的法律：《中华人民共和国刑法》税收筹划的分类按税收筹划服务对象分类法人（公司）税收筹划、非法人（个人、家庭）税收筹划按税收筹划的区域分类国内税收筹划、国外税收筹划按税收筹划的对象分类一般性税收筹划、专项性税收筹划按税收筹划的人员划分内部筹划、外部筹划

税收筹划的工作步骤熟练把握有关法律规定了解纳税人的财务状况和要求签订委托合同制定筹划计划并实施

外部税收筹划的工作步骤税收筹划产生的根本原因同样的收入在不同的地点纳税有差异同样的收入在不同的时间纳税有差异不同性质的相同数量收入纳税有差异不同形式的相同数量收入纳税有差异不经营流程相同数量收入纳税有差异相同数量的不同资产税收待遇有差异不同形式的投资税收待遇有差异要点：税法哪里规定有差异，哪里就存在税收筹划的方法！税务筹划的一般方法所得或收入的空间转移所得或收入的时间转移所得或收入性质的转化经营业务形式转化经营业务流程转化税收套利税收屏蔽流转税筹划的一般方法流转税是对商品或劳务的流转额征收的一种税，国际上通常称为商品和劳务税（GST,Goodsandservicetax）,由于流转税应纳税额等于税基乘以税率，因此流转税筹划的方法包括税基筹划和税率筹划。（一）流转税税基筹划方法（二）流转税税率筹划方法流转税税基筹划方法【案例1-3】某公司生产机电一体化的机器设备，公司在生产机器设备的同时，还开发了机器设备的配套软件，由于软件是专门针对机器设备的需要而开发的，因此，相对于机器设备的生产成本而言，软件的开发费用并不高。公司在制定营销方案时，提出销售机器设备，赠送机器设备的机电一体化软件。请问这样的营销方案在税务上是否合理？案例分析：答案当然是不合理。合理的筹划安排就是机器设备和机电一体化软件同时销售。理由在于，软件企业自行开发的软件尽管也征收增值税，但是，国家为了鼓励软件企业发展，对自行开发的软件销售可以享受一定的优惠政策，因此，合理确定软件价格，并且享受软件转让的增值税优惠，这实际上就是降低机器设备的销售价格，而将这一降低的价格作为软件的转让收入，本质上就是把机器设备的销售额转化为软件的转让收入。而且，对购买方而言，这一营销安排也是有利的，因为，购买方购入的机器设备至少需要按照10年来计提折旧，而计算机软件最短可以在两年内摊销完，因为按照财税[2008]1号文件规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。流转税税基筹划方法【案例1-4】某从事装潢及园林设计的企业,为增值税一般纳税人,2004年实现销售收入1200多万元,由于该企业设计安装劳务项目所占比重较大,购入原材料可抵扣进项税额比较少,该企业增值税税负率高达12%,2004年缴纳增值税近150万元。2005年该公司接受税收筹划专家的意见，对企业业务情况进行了详细分析，发现该企业的业务可以分成两块，一块是原材料的购进加工及销售，另一块是建筑设计安装劳务，尤其以园林艺术设建筑安装业秘所占比重较大，于是提出建议：建成两个独立法人的企业，一个从事货物销售，另一个从事建筑安装劳务。这样就从整体上降低了集团公司的增值税税负。流转税税基筹划方法【案例1-5】某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的税负呢？该公司下属有三家子公司:物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华机构、商事机构、文化机构提供住房、商品及劳务。其中人员服务公司有职工3000人，主要业务是驻华机构输出各种服务人员，包括办公室人员、后勤人员等。劳务使用者根据事先的条件向派出公司支付所有费用，而所有派出人员工资、福利等由人员服务公司支付。流转税税基筹划方法案例分析：某公司生产理疗器材并提供安装、使用培训等服务业务。2006年，该公司全年主营业务收入账面数额为645.45万元，其中产品销售收入价税合计333.45万元（占年货物销售总额的51.66%），产品后续服务收入312万元。该公司2006年应缴纳的增值税为59.8（万元）。整体税负为9.26%。假若在2007年，该公司的配件销售额恰好与后续劳务收入对调，则该公司要改缴纳增值税为营业税，此时税负会明显下降。应纳营业税：645.45×5%=32.3（万元），比缴纳增值税时少缴27.5万元。经营业务形式转化：由于税法对不同的业务形式征税方式不一样，因此，将一种主营业务转化为另一种主营业务可以降低税负。业务流程转化：由于税法对不同的业务流程征税制度设计不一样，因此将一种业务流程转化为另一种业务流程可以降低税负。案例分析：杭州有一家汽车销售公司，他主要经营“广州本田”等品牌轿车。按照合同协议，厂方只能提供直接开给最终购买单位或个人的发票。所以，该公司购进了轿车，却没有合法凭证入帐，面临巨额现金账外操作的税务风险。当时广州本田轿车行情很好，每台进销差价不小于20000元，远高于其他品牌毛利，所以老总不愿意放弃这项业务。如何解决该公司面临的巨额现金账外操作的税务风险？公司改变业务流程，即改变目前“付款进货——销售货物”的业务流程，变成“收款——付款进货——交货”的业务流程。这样不仅规范了企业的经营业务，解决了业务无法入帐的难题，还为企业节约了一定的纳税成本。流转税税基筹划方法流转税税率筹划方法流转税税率筹划方法很简单，那就是尽可能享受低税率优惠。尽管税收理论上强调流转税应当尽可能实行单一税率，但是，实际上，世界上还没有哪个国家能完全做到实行单一税率。在税制设计中，流转税差别税率有的是因为税收优惠，如我国增值税的13%低税率优惠，有的是因为产品或行业的区别对待，如我国营业税实行行业差别比较税率，而消费税则实行产品差别比例税率，而对于哪些产品可以适用较低的税率，税制上有两种方法，即描述法和列举法。描述法是以文字形式对可以适用低税率的对象加以描述，符合描述条件的就可以享受低税率；列举法是列举出哪些产品或行业可以适用较低的税率，这两种方法都存在一定的缺陷和不足。描述法存在的缺陷就是描述不清，从而导致征税对象归属不清，列举法的缺点就是列举不全，从而导致有些新的产品或行业没有列举到，这样就不能确定具体的适用税率，在这两种情况下，纳税人就需要拿出相关的证据来说明自己的产品或行业可以适用低税率。所得税税务筹划一般方法

所得或收入的空间转移：由于税法对同一收入或所得在不同的地点、不同的纳税人所适用的税率或税负不一样，所以纳税人通过把收入或所得从适用税率高或税负高的地方、纳税人那里转移到适用税率低或税负低的地方、纳税人那里，可以达到减轻税负的目的。筹划原理

收入、利润成本费用

收入利润成本费用高税区低税区盈利企业亏损企业[案例分析]某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供，产品全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公司）。2006年纺织公司账面销售收入105万元，销售成本175万元，净亏损118万元。

晴纶线销售成本7.74元人民币/公斤,向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤,香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤。购销业务中的转让定价

图示台湾台湾A公司纺织公司(深圳)香港B公司新加坡（日本）客户1.8美元销售5.4元原材料关联公司租赁转移利润避税

[案例分析]国内某企业集团有甲、乙两家企业。甲企业某项生产线价值200万元，未出租前，该设备每年生产产品利润为24万元，所得税适用税率为25％，即年应纳所得税额为6万元（24万×25％）。现进行纳税筹划后，将该生产线出租给同一集团的乙企业，乙企业现正处在免税期内，每年租金收入8万元（假设租金水平与出租给独立第三者的水平相一致，符合独立核算原则）。则甲企业将生产线出租后的租金收入应纳营业税0.4万元（8万×5％），企业所得税1.9万元[(8-0.4)*25%]，合计税负为2.3万元。乙企业承租后，在产品利润率不变的情况下，由于租金支出可以减少利润，则该企业年利润额为16万元，可享受免税待遇。因此，通过租赁后，该企业集团的总体税负由6万元降低到2.3万元，节税达3.7万元。所得税税务筹划一般方法所得与收入类型转化：由于税法对不同所得或收入类型适用的征税方法不同或者适用税率不同，导致不同类型的收入或所得税负差异，这种方法就是把一种税负高的收入或所得转化为一种税负低的收入或所得。

A公司2003年对B公司投资1200万元，占B公司60%的股份，A、B所得税适用税率为25%。B开业以来一直盈利，未享受所得税优惠政策，也没对投资者进行分配。截至2011年12月底，B公司拥有净资产2600万元，其中累计未分配利润和盈余公积合计600万元。2012年1月，A公司因另有发展，准备结束对B公司的投资，并拟将投资全部出让给C集团，初步商定股权转让价格为1600万元。假设B公司同意按A公司的要求进行股利分配和出让股份，A公司如何进行税收筹划呢？案例分析方案设计方案一：直接转让股权。

A公司的股权转让所得为：1600—1200=400（万元）应纳企业所得税额：400×25%=100（万元）。方案二：先分配，再转让。投资股利分配360万元，作为“投资收益”并入当年的应纳税所得额，同时作为“免税所得”调减应纳税所得额360万元，投资分配相对应的缴纳企业所得税额为零。

在股权转让方面，A公司的股权转让所得为：1240—1200=40（万元），转让当年的应纳税所得额，应纳企业所得税额为：40×25%=10（万元）。个人所得类型转化方法某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）所得税税务筹划的一般方法所得或收入的时间转移：税法对同一的收入或所得在纳税人经营的不同时间其所适用的税率或税负不一样，所以纳税人就通过把收入或所得从那些适用税率高或税负高的时间段转移到适用税率低或税负低的时间段，可以达到减少纳税或者延迟纳税的目的，从而可以获取货币的时间价值。如售出回购。筹划原理

收入、利润成本费用

收入利润成本费用高税率年度低税率年度正常纳税年减税免税年所得或收入的时间转移：推迟费用将费用挂在“待摊费用”科目；待摊费用多为分摊期在一年以内的各项费用，也有一些摊销期在一年以上（如固定资产修理支出等），待摊费用的发生时间是公司可以控制的，因此把应计入成本的部分挂在待摊科目下，可以直接影响利润总额。或者把一些费用放在“预提费用”项目。案例:某公司在免税期，将6000多万元广告费列入长期待摊费用，从而将利润提前，享受了免税优惠，由于是上市公司，公司又可以维持高股价，有利于公司高价配股。这就相当于把利润提前。所得或收入的时间转移【案例1-6】某公司2009年度适用企业所得税税率为25%，2010年度被认定为高新技术企业，适用税率15%。该公司在2009年底将其业务进行整合，将不属于公司战略发展方向的业务整体出售，该业务由其它下属某一子公司承担，因此，公司董事会决定将该子公司的100%股权出售。子公司原始投资额为1000万元，全部股权对外转让价格为1200万元。在2009年底以前，已经和购买谈签协议，并且购买方已支付了全额股权价款，购买方对于股权变更时间没有特别要求，如果按照正常的流程操作，那么2009年底前将变更工商登记股权，因此，应缴纳企业所得税=（1200-1000）×25%=50（万元）筹划安排：根据国税函[2010]79号文第三条关于股权转让所得确认和计算问题规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。因此，该公司可以和购买方协商，将工商股权变更的时期向后递延到2010年1月份，这样，这笔股权转让收入确认的时间就可以顺延到2010年度，而当年该企业被认定为高新技术企业，该企业当年符合高新技术企业认定的所有各项条件，从而可以享受15%的企业所得税税率，因此，这笔股权转让收入也可以享受15%优惠税率，需要缴纳企业所得税=（1200-1000）×15%=30（万元），和筹划前相比，可以实现节税额20万元。税务筹划的一般方法税收套利：套利一般是指利用同一商品的价格差来获取收益的行为。税收套利就是利用税法中对不同的课税事项，如不同类型的收益、不同的个人等，采取不同的税收待遇的条款来谋取税收利益的行为。案例分析

售出回租。一个亏损企业若拥有一大笔可计提折旧的固定资产，因为该企业亏损所以这笔折旧扣除意义不大，不能立即降低企业当年的应纳所得税额。这时可以找一家效益好的盈利企业，把这笔资产先出售给这家盈利企业，然后再租回来，这样折旧可以在盈利企业扣除，银行贷款给盈利企业，盈利再把款项支付给亏损企业，利息又可以在盈利企业扣除。这样对双方企业都有利。税务筹划的一般方法税收屏蔽：屏蔽一般是指物理学上的静电屏蔽的现象。税收屏蔽又称为税收庇护，一般是指纳税人所进行的旨在为了降低税负的投资活动，所以税收屏蔽也称为投资税收屏蔽。投资税收屏蔽通常和投资税收抵免联合起来使用。税法中都制定有对投资的税收优惠条款，其中最为优惠的手段就是投资税收抵免。财产税筹划一般方法（一）人或物的转移（二）信托筹划税务筹划的分析工具学会将税务筹划问题转化为数学问题善于运用数学分析工具税务的四个变量：主体变量、时间变量、管辖权变量、性质变量。税务筹划四个方法和四个变量相对应方法与分析工具之间关系税务筹划变量与税务筹划方法纳税主体变量所得或收入的空间转移纳税时间变量所得或收入的时间转移纳税性质变量所得或收入类型转换纳税管辖权变量税收套利与税收屏蔽税收成本与税收收益举例：某公司发生一笔交易，需要10000元现金流出，将会产生30000元现金流入。现金流入将产生7500元公司所得税。税率25%，由于支出的10000元可以税前扣除，那么它又会产生一个2500元的节税额。因此，这笔业务的净现金流入为15000元。收入（现金流入30000收入的税收成本（现金流出）（7500）支出（现金流出）（10000）支出的税收收益（现金流入）2500净税后现金流入15000数学方法运用税务筹划变量与税务筹划方法纳税主体变量所得或收入的空间转移方法:当某一纳税主体适用低税率时求税收成本最小化(现金流出最大化)纳税时间变量所得或收入的时间转移方法:当税负递延时求税收成本的净现值最小化(或现金流量最大化)纳税性质变量所得或收入类型转换方法:当某一性质所得适用低税率时,求税收成本最小化或税后利润最大化纳税管辖权变量税收套利与税收屏蔽税收收益最大化求现值法与求复利值分析单一现金流量现值:PV=1／(1+r)n年金现值计算:PV=1/r-1/r(1+r)n.即每年年终存入1元,一共存了n年,求这1元年金现值.复利计算:V=P*(1+R)n年金复利:V=P*[(1+R)n-1]/r特别是在延纳税筹划中需要用到现值运用举例:融资决策案例:假设某公司需用一台机器设备，价值3000元，可使用5年，有以下三种方案可供选择：①借款购买。借入3000元，年利率为10%，每年