经济效益审计1基本理论课件

会计与财务的区别11、会计和财务是一回事吗？——讨论为什么人们很容易混淆会计与财务?两者的区别和联系？会计与审计的重新思考21、审计是会计的重要组成部分?2、审计与会计是两个不同的学科?——讨论为什么人们很容易混淆会计与审计?会计检查?CPAGAO是那么回事吗?形形色色的效益审计受托经济责任受托财务责任：资本保值增值\安全和完整受托管理责任：健全内控、科学管理受托报告责任：会计报告\内控报告\风险报告等财务审计（注册会计师、内部审计师、审计干部）管理审计或效益审计(审查过去的业绩和管理的现状)审计受托责任发展对审计的贡献3主要参考资料4袁军等译.政府绩效审计[M].北京:中国财政经济出版社,1992审计署外事司.国外绩效审计简介[M].北京:中国时代经济出版社,2003鲍国明.国外绩效审计方法与案例[M].北京:中国时代经济出版社,2003陈华等.最新国外绩效审计（上、下）[M].北京:中国时代经济出版社,2004罗美富等.英国绩效审计[M].北京:中国时代经济出版社,2005曾寿喜等.效益审计基础[M].广州:中山大学出版社,2005中国内部审计基本准则、具体准则（29个）中国内部审计协会王光远.管理审计理论[M].中国人民大学出版社，1996卡普兰&诺顿.战略地图:化战略为行动[M].广州出版社，2004主要参考资料5IIA.国际内部审计专业实施框架[M].北京:中国时代经济出版社,2009彭华彰.政府效益审计论[M].北京:中国时代经济出版社,2006董大胜.政府效益审计案例选编[M],北京:中国时代经济出版社,2006陈志刚.深圳绩效审计案例选编[M].北京:中国时代经济出版社,2006蔡春.绩效审计论[M].北京:中国时代经济出版社,2006李三喜等.经济效益审计精要与案例分析[M].北京:中国市场出版社,2006谢力群.宏观服务型绩效审计模式[M].中国时代经济出版社，2009韩明升.结合型绩效审计实务[M].青岛出版社，2009经济效益审计第一讲 基本理论主讲：陈希晖6基本理论经济效益审计的构成经济效益审计的概念要素经济效益审计的分类和特征经济效益审计的客观基础结

束7基本理论一、经济效益的构成♠1：人类行为的效率与效果♠2：经济活动中投入与产出的比较（一）经济活动的投入（投入可以理解为支出的数量或资源本身）耗费（转移如材料、消耗如工时）资源占用（经济活动后依然存在）非“资产”。还包括人力资源、信息资源和人际关系等CIA考试教材中有专章(13)讨论8基本理论无形效果（二）经济活动的产出实物形态：产量、销量等有形成果价值形态：产值、收入等如改善生态环境、增加就业机会、提高技术水平等9产出可以体现为：数量＼期限＼品种＼质量基本理论10（三）投入与产出的比较方法：效益审计指标设计的重要途径1.相减比较。

2.相除比较。

3.相减相除结合比较。企业收入成本费用利税销售利税率甲100万70万30万30%乙200万150万50万25%方案未来报酬原投资额净现值现值系数甲1000万700万300万1.43乙1800万1400万400万1.29基本理论1.相减eg:收入-成本费用=利税（企业）现金净流量-原投资额=净现值（项目）注：是绝对数指标，可反映效益规模；不能在规模不同的主体之间比较。损益表11基本理论2.相除eg:成本费用/销售收入=收入费用率（企业）现金净流量/原投资额=现值系数（项目）产值/职工人数=劳动生产率营业收入（营业成本）/平均存货=存货周转率注：可在规模不同的主体之间进行效益比较，是相对数指标，不能直接反映效益的规模。销售利税率？12基本理论133.相减相除结合比较eg（收入-成本费用）/资金占用=资产报酬率原投资额/（现金流入量-现金流出量）=？基本理论14（四）效益审计还关注成果、影响和过程成果：产出所要实现的目的影响：（净成果）如发病率降低80%，90%的原因是因为实施了控制传染病的规划，则净成果是

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%过程：突出效率，关注实现产出的形式如：政府对警察局进行投入,可以得到提供侦察、巡逻等产出，取得的成果是破案率上升和犯罪率下降等，对社会的治安差生良性影响，使得社会秩序稳定和人们安居乐业。基本理论(五）“3E”和“5E”做正确的事经济：（economy）支出节约效率：(efficiency)

支出合理效果：(effectivness)

值得支出正确地做事15基本理论效率、效果、经济性之关系实际投入计划投入实际产出计划产出=效率性=经济性=效果性经济性关注在保证质量的前提下的少投入。效率性关注资源利用效率、内部控制、完工及时性等。

效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较。16基本理论17（五）“3E”和“5E”经济性、效率性涉及活动的方式“正确得做事”效果性涉及活动的目标和结果“做正确的事”只有做的事情正确了才能谈的上方式和方法问题！！虽然具体的审计没有必要对以上三方面都得出结论，但审计人员如果孤立的检查经济性和效率性，而丝毫不考虑其效果性，审计工作带来的。相反，在审计效果性时，审计师可能考虑经济性和效率性的有关方面：被审计单位、活动、项目、运作的成果可能已经取得理想成果，但是，为实现目标应用的资源是否得到了经济高效的应用？18一般情况下，一个审计项目可能主要涉及3E的某一个方面基本理论5.公平性(equity)维多利亚空气质量日益增长的盐碱化问题效果性？19农场观光补助的公平性市政府得到公众补助的公正性公车消费？(五）“3E”和“5E”4.环境性(environment）经济性审计审查评价的主要内容（一）资金的取得和使用是否节约；（二）人力资源的取得及配置是否恰当；（三）物资财产的取得及消耗是否节约；（四）资源取得和配置在时间消耗上的适当性；（五）资源取得的机会成本；（六）资源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有关法律、法规；（七）组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定业务或项目的经济性；（八）管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、可靠；（九）其他有关事项。20效果性审计审查评价的主要内容21（一）组织经营活动的目标是否适当、相关及可行；（二）组织经营活动达到既定目标或实现预期经济和社会效果等情况；（三）组织为实现既定目标所采取的程序和方法的合法、合理性，以及对有关政策、计划、预算、程序、合同等的遵循情况；（四）分析组织经营活动未能及时达到既定目标的原因；（五）分析组织无法按原定计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；（六）组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定项目或业务的效果性；（七）管理层提供的有关效果性方面的信息是否真实、可靠；（八）其他有关事项。效率性审计审查评价的主要内容22（一）组织采购、销售等商业活动的效率；（二）组织研发、生产等技术活动的效率；（三）组织筹资、投资等财务活动的效率；

（四）组织为确保财产、信息及人员的安全以及对风险的管理所采取措施的效率；（五）组织计划、控制等管理活动的效率；

（六）为提高上述经营活动效率所采取的措施是否遵循有关法律、法规；

（七）管理层提供的有关效率性方面的信息是否真实、可靠；（八）其他有关事项。连线题经济性效率性效果性正确地做事做正确的事值得支出

支出恰当

支出节约制度工时利用率单位产品成本降低率Effectiveness劳动生产率主营业务收入增长率23基本理论二、经济效益审计的概念要素（一）经济效益审计的概念（根据要素自己组合）概念要素概念（1）概念（2）概念（3）审计主体专职机构和人员独立的审计机构和人员审计者受财产所有者委托审计客体被审单位或项目经济活动国民经济再生产过程中的资金运动和经济活动行政机关和企事业单位经济活动审计目的改善经营管理、提高经济效益、加强宏观调控提高经济效益提高经济效益加强宏观调控审计职能评价、衡量和证实经济效益的优劣合理、有效的

监督、评价、鉴证经济活动的监督、评价和鉴证审计方法采用专门的程序和方法现代科学技术方法和一定标准本质独立的经济监督活动经济监督活动独立的经济监督活动

24基本理论25二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素1.审计主体及其分工审计主体审计任务分工审计机关和审计干部政府绩效审计、国有资产营运绩效审计国家建设项目绩效审计内部审计机构和内部审计师企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、部门单位财政财务收支效益审计会计师事务所和注册会计师管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证基本理论最高审计机关国际组织（INTOSAI）二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素相关知识（绩效审计）政府绩效审计：合规性审计政府绩效审计政府帐目是否妥当香港26“衡工量值式”审计（审计公共资源责任的履行情况）基本理论况，同时还要对其任期社会责任进行审计。二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素没有开展绩效审计的合理补充相关知识（任期经济责任审计）我国任期经济责任审计：对党政领导干部和国有企业领导人任期间对所在部门、单位财政收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当赋有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。主要包括党政领导干部任期经济责任审计和企业负责人任期经济责任审计。对于党政领导干部任期经济责任进行审计，不仅要审计财政财务收支、预算外资金收支、专项资金使用、遵守财经法纪情况，同时还要审计上级下达的各项经济工作任务完成情况；对于企业负责人任期经济责任进行审计，不仅要审计任期财务责任、会计责任、经营责任、管理责任和任期财经法纪遵循情27中央企业经济责任审计国资委（2003.4）:管人、管事、管资产全球招聘高管（2003.9）考核央企高管“中央企业负责人经营业绩考核暂行办法”2003.11央企审计立法：中央企业内部审计管理暂行办法（2004.8）中央企业经济责任审计管理暂行办法（2004.8）企业国有资本保值增值结果确认暂行办法（2004.8）中央企业经济责任审计实施细则（2006.1）28基本理论2.审计对象客体(1)理论上：有投入和产出的一切经济活动二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素财务审计对象财务收支活动：能够引起会计要素增减变动的经济活动哪些经济活动是经济效益审计的客体但不能用会计资料反映（2）实践中的限制：1）法律授权限制财政财务收支有关经济活动真实合法效益性利率调整、税制改革经济政策的制定评价29基本理论二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素2）现有审计手段的限制如统计资料审计上任领导左邻右舍上级领导虚假！！（3）暂定：资源利用情况(有无损失、浪费，效果如何)内部控制、风险管理、重大决策等管理活动管理业绩和管理报告30基本理论31二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素3、审计目的审计目的：根据一定的审计环境所确立的用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望审计环境：审计委托人和受托人对审计信息的需求审计目的的重要性（影响审计计划、审计方案）基本理论二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素3.审计目的经济效益审计的直接目的是3E经济效益审计最终目的促进提高绩效降低风险32基本理论二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素4.审计职能（2）经济效益审计的基本职能经济评价原因？审计主体：权威性、独立性监督、鉴证：审计标准：具有强制性（1）审计职能经济评价内部审计政府审计社会审计33基本理论二、经济效益审计的概念要素（二）经济效益审计要素5.经济效益审计的方法特有方法借用相关学科的方法财务管理、管理会计、统计学、管理学、应用数学等调查表、讨论、利用专家、查阅资料等返回34基本理论三、经济效益审计的分类和特征（一）经济效益审计分类1.

按审计对象层次分类（一般了解）宏（中）观经济效益审计（财政、金融、政策；行业、地区、部门）审计主体：一般是国家审计机关审计职能：评价和信息反馈内容范围：P15经营管理审计（企业）微观经济单位绩效审计（行政事业单位）效益审计项目经济效益审计（企业和单3位5

）基本理论三、经济效益审计的分类和特征（一）经济效益审计分类1.

按审计对象层次分类（一般了解）（2）微观经济效益审计①经营审计和管理审计（企业）企业的保健医生经营审计管理审计（内向型）审计主体内部审计师注册会计师或内部审计审计内容经营环节的资源利用内控制度、组织、管理评价标准定额、预算、计划科学管理理论审计目的最大限度利用资源提高管理水平降低风3险6基本理论三、经济效益审计的分类和特征（一）经济效益审计分类1.

按审计对象层次分类（一般了解）（2）微观经济效益审计②经费绩效审计（行政事业单位）绩效审计审计主体国家审计机关或内部审计机构审计内容经费使用效果、公共资源利用效率、公共机构管理效率、社会责任履行情况评价标准政策标准、历史水平、行业水平、计划水平审计目的经费使用的效率性、效果性、经济性

37基本理论三、经济效益审计的分类和特征（一）经济效益审计分类1.

按审计对象层次分类（一般了解）（2）微观经济效益审计③项目经济效益审计（企业、单位）项目经济效益审计审计主体国家审计机关、内部审计机构或社会审计组织审计内容固定资产投资项目、资本运营项目、开发和理财项目等评价标准资本成本率、预期资本报酬率等审计目的评价可行性、效益性和运营风险

38基本理论三、经济效益审计的分类和特征（一）经济效益审计分类2.

按审计范围分类（1）全面经济效益审计（2）局部经济效益审计（3）项目经济效益审计缺见效慢、对主体要求高的的企业优

从耗整费体小上、促进效优点 益的提高点

见效快、对主体耗要费求大不、高解决某个环节的缺点点 效益问题适对某面种临产破品产或、某以种扭影亏响为因盈素为目项目效益审计局部效益审计长期亏损、一次性经济活动周而用复用始的经济活动事前、事中审计事后于审计39基本理论三、经济效益审计的分类和特征（一）经济效益审计分类按审计范围分类分类审计范围资源消耗效果适用范围全面审计全过程、全部因素较多深远滞后长期亏损面临破产局部审计部分活动或因素较少快速见效资金成本等事后审计项目审计一次性活动较少快速见效投资开发等事前审计40基本理论三、经济效益审计的分类和特征（二）经济效益审计的基本特征(与财务审计之区别)返回产生基础审计目的审计范围审计依据或标准审计方法审计人员素质要求41基本理论四、经济效益审计的产生、发展(不讲！）（一）政府绩效审计的产生、发展1.

我国早期对政府官员的绩效评价宰夫中央（财物收支）地方官府农田人丁税收分配资源利用2.现代政府绩效审计的发展①二战后，支出增加，纳税人要求审查支出效率②预算制度改革：滚动预算发展为零基预算确定支出规模和法定目标，由人大批复和制定目标③民主意识的增强：对政府的问责要求421986年4月INTOSAI

悉尼要求各国开展绩效审计合规性发展到效益性基本理论四、经济效益审计的产生、发展（一）政府绩效审计的产生、发展④新公共管理运动新公共管理的主要内容和措施包括：政府职能的优化，重新界定政府职能；政府服务以顾客或市场为导向；将竞争机制引入公共管理；提倡分权和权力下放；注重绩效管理，放松行政管制；积极引入私营部门的现代化管理技术。笔者认为，这些内容和措施可以归纳为三个方面：绩效导向，分权和竞争，采用工商管理的技术方法。其中绩