经济学周转材料与财产清查

讲授新课1、计划成本法下原材料收发核算的一般方法和程序2、材料成本差异率的计算及发出材料应负担差异的计算（难点）3、计划成本法下发出材料的会计处理（重点、难点）4、周转材料的核算（重点）5、存货清查的核算（重点、难点）六、原材料收发核算的一般方法和程序1、采购时借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：相关账户2、验收入库时借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）

【材料成本差异（节约差）】原材料收发核算的一般方法和程序3、月份终了，将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。（※材料成本差异率的计算）（初+入-出=存）原材料收发核算的一般方法和程序4、材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%（1）本月材料成本差异率=【-345（初）+45（入）】/【14700（初）+12000（入）+3300（入）+7500（入）】×100%=—0.8%（2）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率生产成本负担的差异=15000×（-0.8%）=-120（元）制造费用负担的差异=7500×（-0.8%）=-60（元）管理费用负担的差异=1000×（-0.8%）=-8（元）销售费用负担的差异=500×（-0.8%）=-4（元）（3）发出材料时借：生产成本15000（计划成本）制造费用7500管理费用1000销售费用500贷：原材料24000（4）发出材料应负担的差异借：生产成本（120）

制造费用（60）管理费用（8）销售费用（4）贷：材料成本差异（192）（节约红字、超支蓝字）5、发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异“材料成本差异——”资产类调整账户借方登记入库材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差，用“+”表示）登记①入库材料的实际成本小于计划成本的差异（节约差，用“-”表示）；②分配发出材料应负担的材料成本差异（超支差用蓝字、节约差用红字）期末余额：反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异期末余额：反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异多选题“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（）。A购进材料实际成本大于计划成本的差额B发出材料应负担的节约差异C发出材料实际成本小于计划成本的差异D购进材料实际成本小于计划成本的差额E调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本（答案：BCD）

练习某工业企业月初原材料计划成本为185000元，材料成本差异贷方余额为10000元，本月购入原材料的实际成本为420000元，计划成本为415000元。本月发出材料计划成本为300000元。本月发出材料的实际成本为（）元。A300000B297510C302500D295000（答案：B）

1、计算过程：材料成本差异率=（-10000+420000-415000）/（185000+415000）×100%=-0.83%发出材料负担的差异=300000×（-0.83%）=-2490（元）发出材料的实际成本=300000-2490=297510（元）会计分录：2、发出材料时：借：生产成本300000

贷：原材料3000003、发出材料负担的差异：借：生产成本(2490)

贷：材料成本差异(2490)

第五节周转材料

一、概念：周转材料是指企业周转使用的包装物、低值易耗品，以及施工企业的钢模板、木模板、脚手架等。二、内容（包装物、低值易耗品等）（一）包装物1、概念：包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。※注意：（1）单位价值比较小或不能周转使用的各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等），不属于包装物，属于“原材料”核算；（2）用于储存和保管产品、商品、材料不对外出售的包装物，一般按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户核算；（3）单独列作企业商品、产品的自制包装物，一般作为“库存商品”处理。包装物2、账户设置：“周转材料”账户，核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及施工企业的钢模板、木模板、脚手架等。（1）“周转材料——包装物”二级科目核算。（2）也可以单独设置“包装物”账户核算。“周转材料——包装物——”资产类账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料的实际成本或计划成本贷方登记领用、摊销、报废等的周转材料计划成本或实际成本期末余额：反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本包装物（3）明细账：“周转材料——包装物——在用”“周转材料——包装物——在库”“周转材料——包装物——摊销”包装物3、内容（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同产品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借的包装物。4、账务处理：（1）购入（同原材料）例题1：以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。编制会计分录为：借：周转材料——包装物——在库5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850（2）生产领用例题2：生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。编制会计分录为：借：生产成本500

贷：周转材料——包装物500（3）随同产品出售不单独计价包装物例题3：销售商品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。编制会计分录为：借：销售费用200

贷：周转材料——包装物200（4）随同产品出售单独计价包装物例题4：销售商品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。编制会计分录为：借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税费——应交税费（销项税额）85同时：借：其他业务成本400

贷：周转材料——包装物400（5）出租或出借包装物区别：①出租可以取得租金收入→→“其他业务收入”；而出借没有业务收入。②出租包装物的成本及修理费用→→“其他业务成本”；出借包装物的成本及修理费用→→“销售费用”。相同：无论出租还是出借，一般都收取押金→→“其他应付款”。出借例题5：出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1000元。①收取押金时：借：银行存款1000

贷：其他应付款——包装物押金1000②领用包装物时：借：周转材料——包装物——在用800

贷：周转材料——包装物——在库800出租例题6：出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。①收到押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款——包装物押金8000出租②发出包装物时：借：周转材料——包装物——在用6000

贷：周转材料——包装物——在库6000③收到租金收入时：借：银行存款819

贷：其他业务收入700

应交税费——应交税费（销项税额）119（6）包装物的摊销方法①定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。②方法：ⅰ）一次摊销法：就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。ⅱ）五五摊销法：是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。摊销、退回例题7：接例题6，如采用五五摊销法核算；④摊销包装物成本的50%时：借：其他业务成本3000

贷：周转材料——包装物——摊销3000⑤承租单位退回包装物80个，退还押金6400(即80×80)元。结转包装物入库的成本4800(即80×60)元：借：其他应付款——包装物押金6400

贷：银行存款6400没收逾期未退回包装物的押金同时：借：周转材料——包装物——在库4800

贷：周转材料——包装物——在用4800⑥没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他应付款——包装物押金1600

贷：其他业务收入1367.50

应交税费——应交税费（销项税额）232.50出租不退回⑦如果包装物不再退回，会计分录为：借：其他业务成本600贷：周转材料——包装物——摊销600借：周转材料——包装物——摊销1200

贷：周转材料——包装物——在用1200包装物报废⑧因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800(即80×60)元。借：原材料200

贷：其他业务成本200借：其他业务成本2400

贷：周转材料——包装物——摊销2400借：周转材料——包装物——摊销4800贷：周转材料——包装物——在用4800（二）低值易耗品

1、定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。2、账户设置“周转材料——低值易耗品”科目进行总分类核算。（同包装物）低值易耗品3、低值易耗品核算的主要内容（1）购入或其他来源形成低值易耗品。（2）低值易耗品摊销。

1）一次摊销法

2）五五摊销法（同包装物的核算）一次摊销法例题8：甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入制造费用，编制会计分录为：借：制造费用3000

贷：周转材料——低值易耗品3000第六节存货清查

一、存货盘盈（一）账户设置1、“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”2、“管理费用”3、“营业外收入”（二）会计处理1、在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2、盘盈的存货查明原因后的会计处理借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用或营业外收入（三）例题1、盘点原材料，发现甲材料溢余，按重置成本计算其成本为900元，盘盈原因待查。借：原材料900

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9002、查明原因，盘盈的原材料系收发时计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢900

贷：管理费用900二、存货盘亏和毁损（一）账户设置1、“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”2、“管理费用”3、”其他应收款”4、“营业外支出”（二）会计处理1、反映结果时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）2、查明盘亏和毁损的原因后的会计处理借：相关账户贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（三）例题：1、盘亏甲材料，实际成本为400元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢468

贷：原材料400应交税费——应交增值税（进项税额转出）682、查明原因，盘亏甲材料系定额内合理损耗，批准为管理费用。借：管理费用468贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4683、因发生水灾，对财产进行清查盘点。其中，产成品损毁按实际成本计算为5000元，产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为350元，企业已通知保险公司。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5350

贷：库存商品5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3504、水灾造成的产成品损失已经作出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为4000元，由企业负担损失为1050元。借：原材料