注税税代·李文基础班·第十一章 流转税纳税审核代理实务

第十一章流转税纳税审核代理实务一、本章考情分析本章在《税务代理实务》处于重要地位，考试的重点章。有一定难度，主要是和《税法Ⅰ》中的增值税、消费税、营业税，《税法Ⅱ》中的所得税及《税务代理实务》中的涉税会计处理掌握的好坏有直接关系。在历年考试中，以单项选择题、多项选择题、综合分析题为常见。本章应当围绕流转税纳税审核的要点，特别是增值税的纳税审核要点，及纳税审核报告的编写内容与要求，来掌握本章的重要知识点。增值税纳税审核要点及账务调整；消费税纳税审核要点；营业税应税劳务代理纳税审核要点。本章核心考点归集如下：核心考点常见问题1.一般纳税人销项税额的审核2.一般纳税人进项税额的审核3.增值税“应交税费”明细账的审核要点4.纳税审核报告的编写5.消费税委托加工应税消费品审核要点6.金银首饰的审核要点7.消费税适用税目、税率及纳税环节的审核8.营业税饮食业、建筑安装、货运业、金融业房地产开发的审核1.不能将增值税应纳税额的计算因素与审核相融合，死记硬背2.消费税中真假委托加工分不清楚3.营业税不能够根据行业特点掌握考核的要点二、本章重点难点（一）增值税一般纳税人的纳税审核代理实务1.增值税征税范围审核的基本内容（1）应税货物范围的审核要点①企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税；②征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。（2）应税劳务范围的审核要点①企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税；②企业受托加工的货物是否符合受托加工条件。（3）进口货物范围的审核要点①进口的应税货物是否全部申报了增值税；②从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。2.销项税额审核的基本内容与要点销项税额是由销售额和税率两部分内容构成。增值税的税率为17%和13%两档，混用税率和擅自改变税率的情况相对较少，可以不作为重点掌握。但是，销售额是审核的重点内容，现将销售额的审核要点列表如下：审核项目审核内容提示1.销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)（1）赊销、分期收款结算方式销售货物的审核：一是，企业产品赊销业务是否属实；二是，合同规定的货款结算到期日的账务处理是否正确；三是，有无仅根据实际收款结转收入不根据应收款结转收入的问题；四是，有无只在全部货款收齐时结转收入而不是分期结转收入的问题；五是，有无将收到的货款长期挂入“其他应付款”、“预收账款”、“待处理财产损溢”等账户的问题。综述，考生从两方面掌握：一是，应确认而不确认销售额；二是，将销售额确认时间滞后。审核项目审核内容提示1.销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)（2）预收货款结算方式销售货物的审：一是，企业发出存货的账务处理是否正确，有无在发出存货时不作账务处理，或只作货物减少的账务处理，而不及时结转收入的问题二是，有无在分批发货的情况下，每批货物发出时不及时结转收入，等全部货物发出时再结转收入的问题三是，可以通过核实“库存商品”及明细账，查实记账凭证及账务处理是否正确四是，审查“预收账款”或“应收账款”明细账，核实有无滞后实现收入、不如期纳税的问题综述，考生从两方面掌握：一是，只结转成本而不确认销售额；二是，将销售额在该账户挂账。审核项目审核内容提示1.销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)（3）托收承付或委托收款方式销售货物的审核：一是，企业有无货物已发出、并向银行办妥货物托收手续后仍不作销货处理的情况；二是，以季末或年末发出商品备查簿为中心，查核商品发运记录资料，审核企业提供的购销合同，结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对照产品销售收入明细账等，查明是否存在不及时结转销售转收入而延误收入的入账时间的情况。综述，重点是销售额滞后确认审核项目审核内容提示2.销售额是否全额确认（1）销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额：一是，审查“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的明细账，并与“应交增值税（销项税额）”对照，价外费用是否缴纳增值税；二是，审查“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等明细账户，出现贷方余额或借方红字，重点查明原因综述，重点是价外费用不入账或直接冲减成本、费用审核项目审核内容提示2.销售额是否全额确认（2）销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额：一是，审查是否将上述货物销售额冲减“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，或记入“营业外收入”、“应收账款”、“应付账款”，不缴纳增值税；二是，具体审查上述账户的借方红字或贷方发生额具体内容，并结合各类收入明细账，查明少计销售额的问题综述，重点是价外费用不入账、直接冲减成本、费用或长期挂在往来账上审核项目审核内容提示2.销售额是否全额确认（3）采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额：审查销售收入明细账，看销售价格是否有异常降低的情况。综述，重点是旧货是否入账核算，不入账销售额就必然少。（4）采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出。，造成少计应税销售额：一是，了解有无还本销售销售业务；二是，检查“营业费用”账户明细账摘要是否有还本支出记载。审核项目审核内容提示2.销售额是否全额确认（5）采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额：一是，将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的总额核对，是否一致；二是，将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的差额核对和企业销售货物中折扣额核对，是否一致；三是，重点审核企业的销售货物中的折扣额是否在同一发票上注明。综述，重点是审核“主营业务收入”账户，是否有折扣、折让的记载，并与原始凭证结合审查。审核项目审核内容提示2.销售额是否全额确认（6）为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税：一是，审核合同、协议书，确定应收回包装物押金期限；二是，审查“其他应付账款”账户明细账借方发生额的对应账户，有无不正常对应关系；三是，从价计征的酒类包装物押金是否当期计提增值税。综述，重点是包装物押金长期挂于往来账簿，逾期不转收入或直接冲减成本、费用。审核项目审核内容提示3.视同销售业务的审核，确定企业是否确认了应税销售额（7）将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额：审核时，应注意该行为是否属于征税范围，计税依据是否正确，有无延期计税。一是，审核“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常，主要是是否转入了主营业务成本。二是，通过非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成本”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目的逆向反查。三是，核对税费计算是否正确。四是，注意自用商品领用时，看有无人为地延期做账等综述，一是，“库存商品”账户贷方的发生额与相关账户借方的对应关系是否正常；二是，相关账户是否有提取增值税的记载

财务预算管理表格一、支出预计明细汇总表支出预计明细汇总表单位：千元年月资料提供部门：项目日期内购材料外购材料薪资水电费各项税损利息支出租金支出经常费用其他支出工程款偿还借款设备款合计一式二联：（1）会计（2）财务科12345678910111213141516171819202122232425262728293031合计二、资金差异报告表资金差异报告表单位：千元年月资料提供部门：项目实际数预计数比较增减差异原因说明备注金额%金额%金额%凡实际数与预计数比较，每项差异在10%以上者，均应由资料提供部门列明差异原因，于每月10日前就上月份数填送财务部。本表由财务部填列实际数、预计数、比较增减后送各资料提供部门说明差异原因三、资金调度计划表资金调度计划表编号：年月日单位：摘要合计现金银行存款本月（周）结存加预计销售收入预计其他收入减预计票据到期预计薪资支出预计水电支出预计利息支出预计经常支出预计购料还款预计偿还借款预计其他支出下月（周）余额经调度后结存资金调度计划四、收支预计表收支预计表年月单位：资金预付内容月（次月）月（次一月）月（次二月）项目代号预付日期金额主管：经办人：五、预算申请表预算申请表编号：月日单位：预算编号预算名称用途说明单价数量申请金额合计批示审核：_________填写：________六、预算控制表预算控制表预算编号：________________月份：_________________预算科目：________________预算金额：_____________日期凭证编号摘要支付金额累计金额超支金额备注月日说明：备注中应填写“变更”或“追加”并注明理由七、收入及支出金额预计表收入及支出金额预计表日期：____年____月____日单位：付款期项目月日月日月日月日月日月日收入金额应收票据已收应收票据预