财务会计教学课件作者王冲项目七

项目七 应交税费的核算任务一 增值税任务二 消费税任务三 其他税种任务一 增值税一、增值税的概述增值税是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（一）增值税的纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业（以下简称应税服务），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。（二）增值税的特点1.实行价外计税；按增值环节计税；按增值额计税；重视专用发票的取得和使用。（三）增值税税率一般纳税人：17%，13%，11%，6%，0%小规模纳税人：3%二、增值税的计算公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。三、增值税的账务处理（一）进项税额的核算

1.一般购进业务借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.接受投资转入的物资借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本接受应税劳务和服务借：管理费用/制造费用/销售费用等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购进免税农产 品借：库存商 品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例2】南阳公司是增值税一般纳税人，2016年1月18日购进甲材料一批，增值税专用发票上注明买价30

000元，增值税额5

100元，款已用银行存款支付，甲材料尚未验收入库。借：在途物资—甲材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）

5100贷：银行存款35

100【例3】1月23日，南阳公司接受光明公司投入的设备一套，增值税专用发票上注明设备价款为100000元，增值税额为17000元。借：固定资产100

000应交税费—应交增值税（进项税额）17

000贷：实收资本117

000【例4】1月24日，南阳公司以银行存款支付销售环节运输费4

440元，专用发票上注明运费4

000元，增值税为440元。借：销售费用4000应交税费—应交增值税（进项税额）440贷：银行存款4

440【例5】1月26日，南阳公司从农民手中购进农产品一批，以现金支付价款20000元，农产品已经验收入库。进项税额=20

000×13%=2

600(元)采购成本=20

000－2

600=17

400(元)借：库存商品 17

400应交税费—应交增值税（进项税额）

2

600贷：银行存款 20

000（二）销项税额的核算1.销售货物或提供应税劳务借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【例6】1月26日，南阳公司向A公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为2

000

000元，增值税额为340

000元，A产品已经发出，价税款尚未收到。借：应收账款—A公司贷：主营业务收入2

340

0002

000

000应交税费—应交增值税（销项税额）340

0002.视同销售借：在建工程/应付职工薪酬等贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）【例7】1月27日，南阳公司将自产的一批产品用于建造生产车间，成本20

000元，计税价格30

000元，增值税税率17%。借：在建工程 25

100贷：库存商品20

000应交税费—应交增值税（销项税额） 5

100（三）进项税额转出借：在建工程/应付职工薪酬贷：原材料—甲材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）【例8】1月27日，南阳公司将已购进用于产品生产的甲材料20000元发放给职工做为福利，购进时已交纳并确认的增值税进项税额为3

400元。借：应付职工薪酬—职工福利贷：原材料—甲材料23

40020

000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3

400（四）应纳税额的计算及月末结转借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税【例9】根据【例2】到【例8】的内容，计算南阳公司1月份应交的增值税额并进行结转。当期销项税额=340

000+5

100=345

100（元）当期进项税额=5

100+17

000+440+2

600-3

400=21

740（元）当期应纳税额=345

100-21

740=323

360（元）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税323

360323

360任务二 消费税一、消费税的概述消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。（一）消费税的特点1.实行价内征收。征收范围和税率选择具有灵活性。征收环节具有单一性。作为特殊调节税种，纳税人交纳消费税的货物，同时交纳增值税。（二）消费税的纳税人及其税目、税率消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等

14项。消费税的税率有从价定率和从量定额两种。（三）消费税的计算1．从价定率的计算公式为：应纳消费税额=不含增值税的销售额（或组成计税价格）×消费税税率2.从量定额的计算公式为：应纳消费税额=销售数量×单位税额（四）消费税的账务处理1、销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税【例12】南阳公司销售自产的一批化妆品，价款200000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。应纳消费税额=200

000×30%=60000（元）借：营业税金及附加60

000贷：应交税费—应交消费税60

0002、自产自用应税消费品借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）—应交消费税【例13】南阳公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的售价为50

000元，成本为40

000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。增值税销项税额=50

000×17%=8

500（元）消费税税额=50

000×10%=5

000（元）借：在建工程 53

500贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）—应交消费税40

0008

5005

0003、委托加工应税消费品发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料支付加工费及增值税时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税时：

借：委托加工物资贷：银行存款加工完成时：借：库存商品贷：委托加工物资如果委托加工物资收回后用于连续生产，其支付的消费税按规定予以抵扣：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款完工时则：借：原材料贷：委托加工物资【例14】南阳公司委托虹光公司加工一批应税产品，发出的加工材料实际成本为21000元；收到虹光公司开具的增值税专用发票，其中加工费6

000元，增值税1020元；虹光公司代扣消费税3000元。当月加工完毕并收回，已知南阳公司收回委托加工物资后直接用于出售。南阳公司应进行的会计处理：发出委托加工材料时：借：委托加工物资21000贷：原材料21

000支付加工费及增值税时：借：委托加工物资6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7

020支付消费税时：借：委托加工物资3

000贷：银行存款3

000加工完成时：委托加工物资总成本=21000+6000+3000=30

000（元）借：库存商品30

000贷：委托加工物资30

000如果委托加工物资收回后用于连续生产，其支付的消费税按规定予以抵扣：借：应交税费—应交消费税3000贷：银行存款3

000完工时则：借：原材料27000贷：委托加工物资27

000任务三 其他税种一、城市维护建设税（一）概述1、概念：城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，分别与上述三种税同时缴纳。2、计算公式：应纳城市维护建设税税额=（增值税+消费税）×适用税率3、税率：城市维护建设税按纳税人所在地不同，分为7%、5%、1%三档。（二）账务处理1、计算应交城市维护建设税时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税

2、实际上交时：借：应交税费—应交城市维护建设税贷：银行存款【例15】南阳公司2016年3月主营业务交纳增值税额30000元，消费税额360

000元，其他业务缴纳的营业税额40000元，城市维护建设税税率为7%。应交城市维护建设税=（30

000+360

000+40

000）×7%=30100（元）借：营业税金及附加 30

100贷：应交税费—应交城市维护建设税 30

100实际上交时：借：应交税费—应交城市维护建设税 30

100贷：银行存款 30

100二、教育费附加（一）概述教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。其计算方法与城市维护建设税的计算方法相同，教育费附加费率为3%。（二）账务处理

1、计算时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加

2、实际上交时：借：应交税费—应交教育费附加贷：银行存款【例16】南阳公司2016年4月主营业务应交增值税120000元，消费税80

000元，教育费附加费率为3%。应交教育费附加=（120

000+80

000）×3%=6

000（元）借：营业税金及附加6000贷：应交税费—应交教育费附加6

000实际上交时：借：应交税费—应交教育费附加6000贷：银行存款6

000三、资源税（一）概述资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税，它是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。（二）账务处理

1、计算时：借：营业税金及附加生产成本贷：应交税费—应交资源税

2、实际上交时：借：应交税费—应交资源税贷：银行存款【例17】南阳公司本月对外销售资源税应税矿产品3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应资源税5元，南阳公司应做会计处理如下：借：营业税金及附加生产成本贷：应交税费—应交资源税借：应交税费—应交资源税贷：银行存款18

0004

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000（四）印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费（一）概述企业应交纳的印花税、房产税、城镇土地使用

税、车船税和矿产资源补偿费都是需要计入“管理费用”的税种。（二）账务处理1、计算时：

借：管理费用贷：应交税费—应交房产税—应交车船税—应交城镇土地使用税2、实际上交时：借：应交税费—应交房产税—应交