会计学-固定资产完整版

固定资产一、固定资产的概念与特征

第一节固定资产的概述

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的特征：㈠为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；㈡使用寿命超过一个会计期间；使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

(三)是有形资产固定资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：㈠该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；㈡该固定资产的成本能够可靠计量。二、固定资产的分类

（一）按固定资产的经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（二）按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产。

（三）按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。

（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类：

生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产一、固定资产的初始计量原则

固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

第二节固定资产的初始计量二、不同取得方式下的初始计量

（一）购入的固定资产按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。分为购入不需要安装固定资产和需要安装固定资产。

（二）自行建造的固定资产按建造过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。分为自营建造和出包建造两种方式。

（三）投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定价值不公允，按公允价值作为入账价值。（四）以非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。在这里，企业通过非货币性资产交换取得的固定资产，包括：以原材料换入固定资产、以固定资产换入固定资产、以无形资产换入固定资产、以长期投资换入固定资产、以商品、产成品换入固定资产等。非货币性资产交换的确认和计量，在具有商业实质和不具有商业实质的情况下是不同的。（五）存在弃置义务的固定资产应按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。

为了反映固定资产的增减变动情况应设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目。

第三节固定资产的取得

企业进行的固定资产基本建设工程，包括新建、改建和扩建工程以及购入需要安装固定资产，应通过“在建工程”科目核算。借方反映其工程发生的实际支出，货方反映经验收交付使用固定资产的实际成本，余额表示未完工程支出的尚未交付使用的已完工程的实际成本。该科目应设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”等明细科目进行明细分类核算。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值而共同负担的相关费用，包括管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公正费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产（价款+增值税+运费等）贷：银行存款

一、购置固定资产的核算（二）购入需要安装的固定资产（1）支付设备价款、税金、运输费借：在建工程——在安装设备1000

贷：银行存款1000（2）领用安装材料，支付工资等费用借：在建工程——在安装设备197

贷：原材料100

应交税金——应交增值税（进项税额转出）17

应付职工薪酬80

（3）设备安装完毕交付使用。借：固定资产297

贷：在建工程——在安装设备297二、自行建造固定资产的核算

按实施的方式不同可以分为自营工程和出包工程两种。1.自营工程的核算（1）购入为工程准备的物资借：工程物资80

贷：银行存款

80

（2）工程领用物资借：在建工程——建筑工程70

贷：工程物资70（3）工程领用原材料借：在建工程——建筑工程58.5

贷：原材料50

应交税金——应交增值税（进项税额转出）8.5（4）支付工程人员工资借：基建工程——建筑工程20

贷：应付职工薪酬20（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出借：在建工程——建筑工程30

贷：生产成本——辅助生产30（6）工程完工交付使用借：固定资产178.5

贷：在建工程——建筑工程178.5（7）剩余工程物资转作企业存货借：原材料8.547

应交税金——应交增值税（进项税额）1.453

贷：工程物资102.出包工程

（1）预付工程款借：在建工程30

贷：银行存款30

（2）补付工程款借：在建工程70

贷：银行存款70

（3）验收交付使用借：固定资产100

贷：在建工程100三、投资者投入的固定资产借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。借：固定资产贷：实收资本资本公积—股本溢价

四、固定资产盘盈按规定，企业应当定期对固定资产盘点清查，在编制决算报表前至少要进行一次全面清查。举例：在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其重置完全价值为60000元，估计已提折旧额为40000元。分录如下：批准前借：固定资产20000

贷：以前年度损益调整20000五、以非货币性交换取得的固定资产举例见P164-165-166第四节固定资产折旧一、折旧的概念折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。二、固定资产折旧的范围

企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。三、影响固定资产折旧的因素（一）折旧的基数。（二）固定资产的净残值。（三）固定资产的使用年限。五、计算固定资产折旧的方法

平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法等。1、平均年限法

平均年限法也称直线法，是折旧方法中最简单和最常用的一种。我们可以得出固定资产折旧额的计算公式：固定资产年折旧额=（固定资产原始价值-预计净残值）/固定资产预计折旧年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12

在实际工作中，每月计提的的折旧额是根据固定资产的原始价值乘以折旧率来计算的。

固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额占原始价值的比重，计算公式如下：固定资产年折旧率=（固定资产年折旧额/固定资产原始价值）×100%

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限（寿命）*100%

月折旧率=固定资产年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价*月折旧率例：某企业购入设备1台，价值40000元，预计折旧年限12年，预计残值收入800元，预计清理费用400元。计算该设备的年折旧额和年折旧率。年折旧额=[40000-（800-400）]/12=3300（元）年折旧率=3300/40000=8.25%计算固定资产折旧率，也可以利用以下计算公式：固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率假设仍用上例中的资料，预计净残值率为5%，则计算结果如下，年折旧率=（1-5%）/12=7.917%年折旧额=40000×7.917%=3166.8（元）

上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，既某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。2、工作量法

工作量法是按固定资产所完成的工作量，计算每期应计提的折旧额的方法。这种计算折旧的方法，一般适用于一些专用设备。如企业专业车队的客货运汽车、大型设备等。用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3、双倍余额递减法

双倍余额递减法是加速折旧法中的一种。加速折旧法又称递减折旧费用法。双倍余额递减法，又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，当每期计提折旧时，就用该折旧率乘以固定资产的折余价值（净值）。折旧率和折旧额的计算公式为：年折旧率=（固定资产原始价值-0）/（折旧年限×固定资产原始价值）×2×100%=2/折旧年限×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率第五节固定资产的折旧

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此，在应用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第五节固定资产的折旧举例：某项固定资产的原值为5000元，使用年限为5年，净残值率为4%（净残值为200元）。该项固定资产年折旧率=2/5×100%=40%各年折旧如图表所示。第五节固定资产的折旧图表折旧计算表（双倍余额递减法）

从第四年度起，开始把固定资产的净值）扣除预计净残值后的净额，在剩余使用年限内平均摊销。第五节固定资产的折旧4、年数总和法

年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。折旧的计算公式为：第五节固定资产的折旧年折旧率=（折旧年限-已使用年数）/[折旧年限×（折旧年限+1）/2]×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定固产原值-预计净残值）×月折旧率第五节固定资产的折旧图表折旧计算表（年数总和法）第五节固定资产的折旧六、固定资产折旧的总分类核算

为了核算固定资产的折旧，应设置“累计折旧”科目，该科目为“固定资产”科目备抵科目，货方反映计提的固定资产折旧额和增加固定资产时相应增加的折旧额；货方反映因出售，报废清理，盘亏等原因减少固定资产时转销的所提折旧额，余额表示企业现有固定资产的累计折旧额。企业需要查明某项固定资产的已提折旧时，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原值、折旧率和实际使用年限进行计算。第五节固定资产的折旧

在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。计算公式如下：本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加的固定资产应计折旧额-上月减少的固定折产应计折旧额。第五节固定资产的折旧图表7—5固定资产折旧计算表第五节固定资产的折旧“固定资产折旧表”按各车间编制，然后再由财会部门根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算表”汇编成“固定资产折旧计算汇总表”。如图表7-6所示。图表7—6固定资产折旧计算汇总表

19XX年X月X日第五节固定资产的折旧根据图表7-6作计提折旧的分录：借：制造费用17970

管理费用800

营业费用1000

贷：累计折旧19770第五节固定资产的折旧

固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。第五节固定资产的处置固定资产处置的核算，一般应通过设置“固定资产清理”科目核算。该科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和收入，并且将处置净收益或净损失计入当期损益。本科目借方反映转入清理的固定资产的净值以及发生的清理费用，贷方反映出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及由保险公司或过失人赔偿的损失。出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金——应交营业税”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目；应由保险企业或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。一、出售处置举例

企业将多余、闲置不用的固定资产出售给其他单位，业务发生时，首先应注销被出售固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目，出售固定资产所获得的实际收入，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目有关税金借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金”科目；如果为收益，借记“固定资产清理”科目，贷记”营业外收入——处理固定资产净收益”科目；如果为损失，应借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。一、出售处置举例：企业将1台不需用的旧机器出售，该机器原值为60000元，已提折旧20000元，已计提的减值准备为3500元；双方议定的售价为45000元，已通过银行收回价款；发生清理费用2000元，以银行存款支付；清理残料作价500元，已入原材料库房。假设不考虑其他税费。1.注销固定资产原值和已提折旧额借：固定资产清理36500

累计折旧20000

固定资产减值准备3500

贷：固定资产600002.收回出售固定资产的价款借：银行存款45000

贷：固定资产清理450003、清理费用和变价收入借：固定资产清理2000

贷：银行存款2000

借：原材料500

贷：固定资产清理5004、结转固定资产清理后的净收益（45500-38500）元即7000元借：固定资产清理7000

贷：营业外收入——处理固定资产净收益7000二、投资转出的固定资产1、不具有商业实质的：按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为长期股权投资成本。

2、不具有商业实质的：按转出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为长期股权投资成本。举例：甲公司将一台设备对外投资，其账面原值为58000元，已提折旧6000元，已提减值准备2000元，用银行存款支付运费800元。借：固定资产清理50000

累计折旧6000

固定资产减值准备2000

贷：固定资产58000借：长期股权投资50800

贷：固定资产清理50000

银行存款800三、转出固定资产换入存货

企业以固定资产换入存货，如果不具有商业实质的，且不涉及补价的情况下，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

甲公司决定以一台机器设备交换乙公司原材料钢材一批，甲公司的设备账面原值为188000元，已提折旧16000元，已提减值准备6000元，公允价值为170000元。乙公司钢材的账面余额为160000元，已提跌价准备14000元，公允价值为180000元，钢材的计税价格为145000元，适用的增值税税率为17%；甲公司向乙公司支付补价10000元，假设无其他税费。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——钢材155350

应交税金——应交增值税（进项税24650

贷：固定资产清理170000

银行存款10000借：固定资产清理166000

累计折旧16000

固定资产减值准备6000

贷：固定资产188000借：固定资产清理4000

贷：营业外收入4000五、捐赠转出的固定资产

按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面原值，贷记“固定资产”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。举例：某企业将一台机器设备捐赠给甲福利工厂，该机器的账面原价45000元，已提折旧12000元，已提减值准备3000元，以银行存款支付相关税费1000元。借：固定资产清理30000

累计折旧12000

固定资产减值准备3000

贷：固定资产45000借：固定资产清理1000

贷：银行存款