中级财务会计学-非流动负债

非流动负债2023/10/28中级财务会计1【学习目标】通过本章的学习，应：理解非流动负债的含义；了解常见的非流动负债的种类；掌握长期借款、长期应付款、借款费用的会计处理；掌握应付债券的分类及会计处理。。2023/10/28中级财务会计211.1长期借款

11.1.1长期借款的概念长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的款项。长期借款是企业非流动负债的重要组成部分，通常用于长期资产的购建、固定资产的改扩建等用途。2023/10/28中级财务会计311.1.2长期借款的核算

企业应设置“长期借款”科目，并在长期借款科目下设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。企业借入长期借款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”，按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”。2023/10/28中级财务会计4资产负债表日，企业应按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，按照借款合同约定的利率和借款本金计算应付未付的利息，贷记“应付利息”，按借贷双方之间的差额，贷记“长期借款——利息调整”。借款合同到期，企业归还长期借款，按照归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”，按照转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”，按照企业实际偿还的金额，贷记“银行存款”，按借贷双方之间的差额，借记“财务费用”、“在建工程”等科目。2023/10/28中级财务会计5【例11-1】东安公司于2×15年12月31日向银行借款100万元，用于厂房的建设，合同约定借款期限为3年，年利率为10%，利息于每年末支付，厂房于2×16年7月1日开工建设，于2×16年12月31日竣工并交付使用。东安公司应编制的会计分录如下：（以下分录金额单位均为万元）（1）2×15年12月31日取得借款时：

借：银行存款1000000

贷：长期借款——本金1000000（2）2×16年12月31日计提并支付利息费用：2×16年应予以资本化的利息：100×10%×6/12=5（万元）2023/10/28中级财务会计62×16年应予以费用化的利息：10－5=5（万元）借：在建工程50000

财务费用50000

贷：银行存款100000（3）2×17年12月31日计提并支付利息费用：借：在建工程100000

贷：银行存款100000（4）2×18年12月31日计提并支付利息费用：借：在建工程100000

贷：银行存款100000（5）2014年12月31日偿还借款：借：长期借款——本金1000000

贷：银行存款10000002023/10/28中级财务会计711.2应付债券

11.2.1债券的定义与分类企业债券是依照法定程序发行的，约定在一定期限后还本付息的有价证券。应付债券是企业因发行期限在一年以上的债券而形成的一种非流动负债。债券凭证通常列明以下条款：（1）债券面值，即债券到期时应偿还的本金。（2）债券期限，即债券的偿还期限，债券到期，企业需按照约定偿还本金和利息。（3）票面利率，债券契约中标明的债券年利率，也称利率。（4）付息期，即约定的支付利息的日期。2023/10/28中级财务会计8企业发行的债券可以按照不同的方式进行分类，债券的种类不同，其会计处理的方式也会有所不同。常见的分类方式如下：（1）按偿还本金方式可以分为一次还本债券和分期还本债券。（2）按支付利息方式可以分为一次付息债券和分期付息债券。（3）按发行价格与债券面值的关系可以分为溢价债券、平价债券和折价债券。（4）按是否可转换为企业股票分类可分为不可转换债券和可转换债券。2023/10/28中级财务会计911.2.2一般公司债券的核算1.债券的发行债券的发行价格与债券面值、市场利率、票面利息的关系如下：债券发行价格=债券面值按市场利率计算的现值+债券票面利息按市场利率计算的现值债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系如下：债券入账金额=债券的发行价格-交易费用=债券面值按实际利率计算的现值+债

券票面利息按实际利率计算的现值利息调整=债券面值-发行价格-交易费用2023/10/28中级财务会计10为了核算债券的入账价值，企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。债券无论是溢价发行、平价发行还是折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面金额的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。2023/10/28中级财务会计11【例11-2】2×15年12月31日，东安公司以993250元的价格发行了面值为1000000元、票面利率为5%、3年期的债券。债券利息在每年的12月31日向投资者支付。另外，发行该债券发生交易费用20000元。东安公司对债券发行编制的会计分录如下：应付债券的入账金额=993250－20000=973250（元）应付债券利息调整借差=1000000－973250=26750（元）借：银行存款973250

应付债券——利息调整26750

贷：应付债券——面值

10000002023/10/28中级财务会计12【例11-3】2×15年12月31日，东安公司以1047755元的价格发行了面值为1000000元、票面利率为5%、3年期的债券。债券利息在每年的12月31日向投资者支付。另外，发行该债券发生交易费用20000元。东安公司对债券发行编制的会计分录如下：应付债券的入账金额=1047755-20000=1027755（元）应付债券利息调整借差=1027755-1000000=27755（元）借：银行存款1027755

贷：应付债券——面值1000000

——利息调整277552023/10/28中级财务会计132.利息调整的摊销我国现行会计准则规定：确定应付债券摊余成本应当采用实际利率法。所谓实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算各期的利息费用以及摊余成本的方法。实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率，即折现率。在实际利率法下，各期应付债券的账面价值会随着利息调整的摊销而发生变化，各期确认的利息费用也不相同，各期利息费用应当根据债券的期初账面价值乘以债券发行时的实际利率来确定，本期应摊销的利息调整应当根据实际利率法确定的利息费用与本期票面利息的差额予以确定。2023/10/28中级财务会计14债券的期初账面价值加上或减去本期的利息调整得到债券的期末账面价值。对于分期付息、一次还本的一般债券，在资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”等科目，按票面利率计算的票面利息，贷记“应付利息”、“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。2023/10/28中级财务会计15【例11-4】承【例11-2】。东安公司采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。利息调整的账务处理如下：首先，计算东安公司债券发行时的实际利率，设实际利率为i，则973250=1000000×（P/F，i，3）+50000×（P/A，i，3）采用插值法确定债券的实际利率i为6%。采用实际利率法和摊余成本确定的利息费用，如表11-12023/10/28中级财务会计16

2023/10/28中级财务会计172023/10/28中级财务会计183.应付债券的偿还【例11-6】承【例11-2】。东安公司2×15年12月31日发行的面值为1000000元、票面利率为5%、3年期的债券于2×18年12月31日到期，该公司用银行存款1000000元偿还。偿还应付债券的账务处理：

借：应付债券——面值1000000

贷：银行存款10000002023/10/28中级财务会计191.可转换公司债券的概念及性质可转换债券是指满足转换条件之后，按照规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有一般债券的债务性特征，又兼具权益性特征，所以也称为混合性证券。与一般债券不同的是，可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。2023/10/28中级财务会计2011.2.3可转换公司债券的核算2.可转换公司债券的发行我国现行的会计准则规定：可转换债券的初始计量应确认转换权的价值，应将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。应付债券的初始确认金额应当根据负债成分的未来现金流量按实际利率折现确定，权益成分的确认金额等于可转换债券的发行价格减去负债成分的确认金额。债券发行时的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照相对公允价值进行分摊。2023/10/28中级财务会计21企业应设置“应付债券——可转换公司债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。企业发行可转换债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按可转换债券票面金额，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。2023/10/28中级财务会计223.可转换公司债券的转换当债券持有者按照规定将可转换债券转换为发行公司普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。我国现行的会计准则规定：可转换债券的转换要采用账面价值法，也就是将被转换债券的账面价值作为换发股票的价值，不确认转换损益。【例11-8】承【例11-7】，东安公司发行可转换债券时规定：债券发行1年后可转换为该公司的普通股股票，初始转股价为10元每股，股票面值为1元每股。假设2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换债券全部转换为普通股股票。2023/10/28中级财务会计23首先，要转销可转换债券的账面价值可转换债券利息调整借差余额=23343600－3899076=19444524（元）转换的股份数=200000000÷10=20000000股借：应付债券—可转换公司债券—面值200000000

资本公积——其他资本公积23343600

贷：应付债券—可转换公司债券—利息调整19444524

股本20000000

资本公积——股本溢价1838990762023/10/28中级财务会计244.可转换公司债券的偿付可转换债券发行之后，除了债券持有者按规定主动将债券转换为发行企业的股票外，还可能发生提前偿付与诱导转换的情况。至于到期偿付，与一般债券的处理类似（1）提前偿付可转换债券的提前偿付是指，可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前赎回。对于这种提前偿付业务的性质，有两种不同的观点。与此相适应，提前偿付的业务有两种不同的会计处理方法。2023/10/28中级财务会计25（2）诱导转换

诱导转换就是可转换债券的发行企业按照比原规定更优惠的条件诱导债券持有者将可转换债券转换为公司普通股。诱导转换通常有三种手段：提高换股比例、发给额外地认股权证、支付额外的现金或其他资产。诱导转换的会计处理方法也有账面价值法和市价法两种，若采用账面价值法，应根据多偿付的资产的公允价值确认可转换债券的诱导转换损失。

2023/10/28中级财务会计2611.3长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等11.3.1应付融资租赁款的核算企业采用融资租赁的方式租入固定资产，在租赁期内，企业并不具有该固定资产的所有权，但与固定资产相关的风险和报酬实质上已经转移，根据重要性原则，企业应视同自有固定资产进行核算。2023/10/28中级财务会计27我国现行的会计准则规定：企业采用融资租赁的方式租入固定资产，应在租赁期开始日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按借贷方之间的差额，借记“未确认融资费用”。2023/10/28中级财务会计28企业购买资产有可能采取分期支付的方式，分期支付方式实质上具有融资的性质，所购资产的成本应当以分期支付价款的现值为基础确定。实际支付价款与分期支付价款现值之间的差额，应当在各期采用实际利率法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。具体来说，应按分期支付价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。2023/10/28中级财务会计2911.3.2分期付款购买固定资产

的账务处理11.4借款费用11.4.1借款费用概述1.借款费用的定义借款费用是企业因借入资金而付出的代价。狭义的借款费用是指借款利息费用。广义的借款费用除了借款利息费用外，还包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。2023/10/28中级财务会计302.借款的范围借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。2023/10/28中级财务会计313.符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以确定为符合资本化条件的资产。2023/10/28中级财务会计3211.4.2借款费用的确认借款费用的确认，关键是要区分资本化的借款费用和费用化的借款费用，并将资本化的借款费用计入相关资产的成本，将费用化的借款费用计入当期损益。我国有关借款费用的准则对借款费用的确认原则做出规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2023/10/28中级财务会计33企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。1.借款费用开始资本化的时点借款费用可以开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2023/10/28中级财务会计342.借款费用暂停资本