2023年《高级会计实务》模拟卷3

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1.[问答]乙公司是天津的一家大型民营科技企业，成立于2022年，其主要业务是生产再生纤维素。尽管成立时间不长，但发展非常迅速，目前实现年销售收入超过1000万元，利润超过200万元，公司董事会经过分析认为，尽管公司目前的市场占有率还不是很高，但由于本公司产品具有其他产品无法比拟的优点，未来前景会十分广阔，高速增长态势可保持至少5年。

乙公司在进行企业筹资战略规划会议时，有两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另外一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。

乙公司在生产运营中非常重视对风险的管理，对于重大的风险，避免采用风险承担，对于容易发生风险影响经营的情况，采用合适的风险应对策略。

要求：

1.指出乙公司最恰当的融资战略是什么，并简要说明理由。

2.简述公司在选择筹资工具时，采用哪些方法比较适宜。

3.简述按照风险内容可分为哪些风险。

[10分]

2.[问答]甲公司为一家在上海证券交易所上市的股份有限公司，主要从事基建建设、勘察设计与咨询服务等业务。近年来，甲公司制定了科学的投融资规划，积极推进全面预算管理，不断强化绩效评价，以促进公司战略目标的实现。有关资料如下：

（1）近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态。2022年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为5000亿元，年度营业收入为3600亿元，净利润为1440亿元，当年度分配的现金股利为1080亿元。

（2）截止2022年年底，甲公司海外项目有近400个，其中近半数项目分布在“一带一路”沿线国家。在“一带一路”国家大战略的推动下，公司经营规模逐年攀升。预计公司2022年将实现营业收入4000亿元，利润总额240亿元。基于内外部环境的综合判断，2022年预算的营业收入较2022年增长10%，营业收入利润率预计较2022年提高0.5%。

（3）甲公司的集团母公司为乙公司，乙公司按年对甲公司进行业绩评价与考核。2022年10月，甲公司与乙公司签订了2022年度绩效目标责任书，考核指标目标值、权重及计分规则如下表所示：

假定不考虑其他因素。

1?、根据资料（1），计算甲公司2022年末的净资产收益率、留存收益率、可持续增长率。

2?、根据资料（2），采用比例预算法计算甲公司2022年利润总额的预算目标值。

3?、根据资料（3），分别从定性定量、绝对相对角度指出利润总额、资产负债率、应收账款周转率指标所属的绩效评价指标类型。

4?、根据资料（3），指出安全建设的计分规则属于哪种绩效评价计分方法。[10分]

3.[问答]甲公司系从事信息技术开发的高科技境内上市公司，为拓展业务内容，拟进行金融工具投资及股份激励，公司组织相关管理人员进行研讨，会议要点如下：

（1）会议就拟实施的股权激励计划的标的股票来源进行了讨论：因公司的上市性质，只能通过向激励对象发行股份的方式进行股权激励。

（2）甲公司将6月20日购入的一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公司财务部门认为应按照该资产在重分类日的公允价值计量，但该重分类导致的原金融资产的账面价值与公允价值之间的差额应计入其他综合收益，不应计入损益。

（3）甲公司拟于12月10日购入X公司股票1000万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股购入价为5元，如购入另需支付相关费用15万元。甲公司认为购入时应按照5015万元确认该交易性金融资产。

（4）甲公司将收到的C公司开具的不带息商业承兑汇票向A银行贴现，取得贴现款1200万元。合同约定，在票据到期日不能从C公司收到票据款时，A银行可向甲公司追偿。甲公司财务处认为应终止确认该项金融资产。

（5）甲公司对拟实施的股票期权激励计划，按以下原则进行会计处理：在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。

要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，判断（1）至（5）的观点是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。

[10分]

4.[问答]甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2022年甲公司股权投资业务的相关资料如下：

（1）P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的A型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮。据2022年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2022年8月20日，甲公司支付银行存款1500万元取得乙公司90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：

甲公司所有者权益账面价值为9500万元，其中，资本公积（股本溢价）200万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元（其中，留存收益600万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2300万元。

（2）C公司是一家专门生产和销售家电的企业，C公司拥有完整的智能家电研究业务中心。2022年7月31日，甲公司支付现金5000万元，购买C公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得C公司的控制权。当日，C公司的净资产的账面价值为4000万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C公司与甲公司之间未发生过交易事项。

甲公司合并财务报表中的处理如下：

①确认合并商誉1800万元。

2022年12月31日，甲公司又从C公司少数股东处以现金520万元购买了C公司10%的有表决权股份，持有的对C公司有表决权的股份比例达到90%，C公司自2022年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为5100万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：

②增加长期股权投资510万元。

2022年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：

③调整减少投资收益10万元。

④在购买少数股权后列示合并商誉1800万元。

（3）甲公司于2022年初投资500万元设立一家全资子公司——D公司。2022年1月31日，甲公司将所持有的D公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），甲公司所持的D公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于2022年1月31日完成后，甲公司能对D公司的财务和经营决策施加重大影响。D公司自设立之日至2022年1月31日累计实现净利润50万元（其中2022年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D公司自设立之日至2022年1月31日与甲公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：

个别报表中：

①对D公司的股权核算从成本法变为权益法核算；

②确认投资收益75万元。

合并报表中：

③确认长期股权投资125万元；

④合并报表中确认投资收益50万元。

假定不考虑其他影响因素。

1?、根据资料（1），指出甲公司与乙公司在会计上的企业合并类型，并说明理由。

2?、根据资料（1），如果属于同一控制下的企业合并，请计算甲公司在编制合并日（购买日）的合并资产负债表时，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额。

3?、根据资料（2），逐项判断①至④的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

4?、根据资料（3），逐项判断①至④的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。[10分]

5.[问答]甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000年在深圳证券交易所上市。2022年至2022年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2022年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

（2）2022年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2022年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2022年1月20日同时批准上述协议。

（3）乙公司2022年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

（4）2022年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2022年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

（5）2022年1月1日至2022年6月30日，乙公司实现净利润10000万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

（6）至2022年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为3000万元。

假定不考虑相关税费和其他因素。

要求：

1.根据上述资料，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。

2.计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2022年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。

3.计算甲公司2022年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

[10分]

6.[问答]甲公司系一家大型房地产开发上市公司，成立于上个世纪末。2022年4月，甲公司宣布“AI生态养殖场”完成项目主体建设，预计年内投产运行，该战略于2022年首次提出。为了发挥大集体的智慧，甲公司总经理和其他各层级管理者一起进行了充分的讨论，各抒己见，最终形成了一致意见，制定出“AI＋农业”战略。

2022年2月，甲公司决定开发C市中心高档住宅项目，该项目需投资20亿元。为顺利完成该项目，甲公司召集总经理、项目经理、财务部经理为代表的融资研讨会。有关人员发言要点如下：

总经理：公司进行融资时，一定要做好前期的规划工作，加强对融资目标和过程的控制，还要搞好融资的危机管理，多方面考虑融资风险。

财务部经理：2022年公司总资产为120亿元，负债总额50亿元，税前年债务利率为10%，股本总额7亿股；本年度销售收入总额为100亿元，净利润为20亿元，分配现金股利4亿元。近年来，公司的资本结构和股利分配政策一直保持不变。经分析目前有两种融资方式可供选择：（1）以10元/股公开发行普通股；（2）向银行借款10亿元，并且新增债务的利率因资产负债率的提高而提升到了15%，剩余10亿元以8元/股向公司原股东配售。

项目经理：建议公司制定新的股利分配政策，优先考虑投资的需要，有多余的资金才考虑发放股利，尽量降低融资成本。

假定甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。

1?、根据资料，指出甲公司进入“AI生态养殖场”领域所采取的成长型战略类型（写出细分类型），并说明理由。

2?、根据资料，指出甲公司实施“AI＋农业”战略的模式，并说明理由。

3?、根据总经理的发言，指出甲公司在选择融资战略时应遵循的原则。

4?、根据财务部经理的发言，假定新项目预计的息税前利润为21.5亿元，利用EBIT—EPS无差别点分析法分析判断甲公司应该采取哪种融资方案。

5?、指出项目经理建议采用的股利分配战略类型，并说明理由。[10分]

7.[问答]甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业。2022年末，甲公司基于公司战略目标，准备积极实施并购乙公司的战略计划。相关并购价值评估资料如下：

1.甲公司经综合分析，得到乙公司相关数据如下：

单位：万元

经确认以2022年12月31日为估值基准日，该基准日，乙公司的资产负债率为60%，乙公司剔除财务杠杆的β系数为0.8，债务平均利息率为8%，公司适用的所得税税率为25%。市场无风险报酬率为5%，市场风险溢价为6%，预计乙公司自由现金流量从2022年开始以3%的增长率稳定增长。

2.经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购对价为1亿元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据题目给出的条件，填列下表：

单位：万元

2.计算乙公司加权平均资本成本。

3.根据收益法计算乙公司的价值。

4.评估该并购对价是否合理，并说明理由。

[10分]

8.[问答]甲公司只生产一种超大型机器设备。2022年上半年的产销量和相关总成本的历史资料如下表所示：

假定不考虑其他因素。

1?、利用高低点法，分别计算单位变动成本和固定成本总额。

2?、利用回归分析法，分别计算单位变动成本和固定成本总额。

3?、将二者进行对比，指出两种方法的优缺点。[10分]

9.[问答]甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位的下属事业单位（均实行中央级行政事业单位相关规定），均已实行国库集中支付制度。且均从2022年1月1日起执行新《政府会计制度》，2022年12月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属事业单位2022年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。12月20日，检查组向单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：

（1）2022年3月，甲单位为评估单位的经济活动风险成立风险评估工作小组，并由财务处处长担任组长，风险评估工作小组中的成员包含甲单位财务处、资产管理处，后勤管理处、审计处等部门的人员，甲单位领导要求工作小组要充分发挥各部门的作用，切实减少单位的经济活动风险。

（2）甲单位按年度培训工作任务在其2022年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计20万元。2022年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生的业务培训经费支出10万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出10万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。

（3）乙单位经财政批复的“新综合业务楼建造”项目实施周期预计为2年，从2022年9月开始施工，批复的项目预算经费为600万元，2022年项目列支的预算为250万元，2022年12月，乙单位将“新综合业务楼建造”项目预算资金的100万元用于尚存资金缺口的“专用设备购置”项目。

（4）2022年4月，丙单位根据上级批准的业务楼扩建项目预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接和B建筑安装工程公司签订建造合同。B建筑安装工程公司的法人代表是丙单位财务负责人的直系