电子商务对传统贸易方式的影响

电子商务对传统贸易方式的影响

一、我国电子商务发展现状电子商务始于20世纪60年代。上世纪90年代,伴随着电子数据交换、网上支付和安全认证等相关技术日愈成熟,特别是国际互联网的全球普及,拓展了电子商务的发展空间,使全球电子商务取得了前所未有的发展,并成为21世纪最具潜力和活力的商贸业态,尤其在美国等发达国家,已经成为商务贸易的最大发展趋势。仅企业对企业之间(B-to-B)的电子商务,美国的交易额已从1997年的190亿美元飚升至2000年的2510亿美元,三年翻了12倍。我国的电子商务起步较晚,可以追溯十年左右,尤其是近几年,伴随着科学技术日新月异、国际互联网络普及、全球经济一体化发展和金融电算化推进,在政府的推动下,如雨后春笋般地发展起来。据中国互联网信息中心的第五次统计,截至1999年底,我国上网用户约1000万;至2000年3月底,我国从事消费类电子商务的网站已经超过1100家。CNNIC于2001年7月和2002年7月分别进行了两次调查。调查结果反映,2001年底,我国上网用户已达3370万,2002年7月,上网用户即达4580万;调查结果还显示,2001年我国电子商务交易额已达44亿元。据国际数据公司的统计,2003年中国电子商务交易额预计300多亿元。二、电子商务的总结(一)行的在线贸易活动的内涵电子商务包括狭义和广义的定义。狭义的概念是指商务活动的全过程通过电子和通信等技术,在开放性网络上进行的在线贸易活动;广义的概念是指利用信息技术把商务活动的各方如企业、合作者、消费者、政府联接起来,进行各种商务活动。不论狭义的还是广义的电子商务,须具备三个条件:其一以网络为依托,运用电子和通信等技术进行贸易活动;其二必须从事商务活动;其三与传统贸易方式相比,具有便利、快捷、高效、低费等优势。(二)传统交易方式的优势和不足从税收角度考察电子商务,它具有“三无、三突破、六性”的特点。1.电子商务的无形化突破了时空的界限,使其具有虚拟性和快捷性的特点。电子商务是虚拟的组织在虚拟的市场进行虚拟的交易,因而不受时间和空间的限制,使交易活动具有虚拟性和快捷性的优势,这是传统贸易方式无法比拟的。2.电子商务的无纸化突破了传统的界限,使其具有隐匿性和可修改性的特点。在电子商务环境下,交易过程的每一个环节是通过电子信息数据完全的,而且电子数据可以修改和加密,从而冲破了传统纸质化记载的界限,使交易活动具有隐匿性和可修改性的特点。3.电子商务的无址化突破了地域的界限,使其具有隐蔽性和全球性的特点。在电子商务环境下,买卖双方是在网上进行交易,且网络是非区域性的,不受地域的限制。这种无址化的交易,使得交易过程具有隐蔽性,交易范围具有全球性的特点。三、中国电子商务与税收的探讨(一)交易主体的非正义性税收最基本的理论包括税收要素和税收原则。税收要素包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节和纳税地点等。税收原则主要有公平原则、效率原则和中性原则。在电子商务环境下,税收的这些传统理论面临着新的挑战。首先是税收要素难以确定。如纳税人难以确定,因为交易双方是在网上进行虚拟交易,互不相见,而且各自的网址和网上域名与交易主体的真实身份和地域并无必然联系,具有隐匿性,从而使纳税人呈现多样化、模糊化和边缘化;再如课税对象难以确定,尤其是交易双方交换的数字化商品应该视为提供劳务还是提供商品就很难判定;还如由于纳税人是在网上虚拟市场上进行虚拟的经营,而且网络是不受地域和国界的限制,因而纳税地点也难以确认等。其次,电子商务对税收原则产生了冲击。如在电子商务环境下,有些商品既可以是实物性的,也可以是数字化的,如书籍、影像等。若作为实物性的商品,按现行税收政策,应征收增值税;若作为数字化的商品,如果仍征收增值税,与增值税的本义不符,如果征收营业税,那么就有可能造成网上交易企业与非网上交易企业的实际税负不平衡,因而对税收公平原则和中性原则产生冲击;再如在电子商务活动中,商品或服务的提供者可以不通过中间人(如代理商等)直接将产品或服务提供给消费者,这样不仅使许多无经验的纳税人加入到电子商务中去,使其数量不断扩大,而且将使传统贸易中依赖的部分中介代扣代缴税收的作用随之削弱和减少,从而使税务部门的工作量加大,影响了税收征管效率的提高。(二)对税收和税收政策的挑战1.不转让著作权、所有权的应用软件按现行政策规定,对经国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的软件产品征收营业税,不征收增值税;但对于其他数字化产品如何征税现行政策没有明确规定。2.客户地域在电子商务活动中,企业通过网络向全球的客户提供技术等服务,而不必派员工到客户所在地。在这种情况下,劳务发生地是劳务提供方所在地,还是劳务消费方所在地,现行的税收政策没有明确的规定。3.企业存在于任何地的“控制点”企业所得税实行纳税人居住地即属地的原则。其判定标准是法人企业注册地和总机构所在地,二者必须同时满足。我国税法中所说的总机构是指企业法人设立的负责该企业经营管理和控制的中心机构。在电子商务环境下,企业可以在任何地方“遥控指挥”,因而,企业机构所在地可能存在于任何地区,也可能不在任何地区,导致企业所得税的管辖权难以行使。个人所得税实行所得来源地即属人原则。任何一个纳税人在何地提供劳务或服务,就在何地申报缴纳个人所得税。在电子商务方式下,纳税人可以在网上为异地的消费者提供远程服务,这就使得劳务发生地与所得来源地不一致,因而个人所得税管辖权的行使就面临着新的挑战。4.缴纳印花,开展电子商务活动我国现行印花税政策规定,对交易双方签订书面合同时,在合同书立环节缴纳印花税。在电子商务活动中,交易双方达成的交易契约是数字化的电子合同。电子合同如何征收印花税现行的税收政策没有明确的规定。(三)税收征管制度的挑战1.税务登记不适应电子商务现行税务登记依据的基础是工商管理登记。但在电子商务条件下,纳税人在网上从事商业活动,因此传统的税务登记不适应电子商务,易造成漏管漏征的现象。2.票等为基础在传统的商务方式下,税收征管是以纳税人的真实合同、账薄、发票等为基础的。在电子商务方式下,账薄和凭证是以网上数字信息形式存在的,而且容易被修改且不留痕迹,还可以加密,税务机关难以掌握其交易的真实性,从而失去了部分税收征管的凭证基础。3.税收源头控管手段失灵在电子商务活动中,传统的纸质发票被电子票据所取代,现行的发票领购、使用、保管等管理规定无所适从,而且电子票据是否具有法律效力还不明确,这就使得税收源头的控管手段失灵。4.影响纳税申报制度的因素传统的手工申报方式已经不适应电子商务的需要,网上申报势在必行。5.关联企业之间的转让定价问题其一在电子商务条件下,电子货币取代了纸介货币,因而传统的税款征收方式与电子商务的操作方式明显脱节。其二网上交易不需要中介机构,使扣缴税款方式在网络的无形中退出历史舞台。其三关联企业之间转让定价问题更加突出,它们可以通过互联网在彼此之间有目的地调整成本费用及收入分摊,以谋求整个公司利益最大化。由于税务机关难以掌握其具体交易事实,相应地会给税务机关确定合理的关联交易价格,作出税收调整增加了相当的难度。6.传统的核查制度其一无法稽查。在电子商务环境下,交易双方无需见面,也不需固定的经营场所,因而使得经营活动极具隐蔽性,尤其是网上信息加密技术的广泛使用,非交易者很难“访问”,从而使税务稽查无法进行。其二无据稽查。传统的贸易活动依靠书面介质进行信息交流和记载,因而传统的稽查是以纳税人真实的合同、账薄、发票等为基础的。在电子商务环境下,这些书面介质荡然无存,没有现实的凭据可查。其三无效稽查。在传统贸易活动中,纳税人需要通过手工在其凭证、账册、报表等记载其经营活动情况。这些凭证、账册、报表等都有其内在勾稽关系,不易涂改,即使涂改,也很难做到各种涉税资料之间天衣无缝地制假。但在电子商务活动中,数字化的信息可以随意修改且不留痕迹,而且计算机软件可以在各种电子资料之间瞬间自动更改,不留任何破绽,这就使得税务稽查很难奏效。(四)法律限制的突破首先是税收管辖权的潜在冲突加剧。发达国家主要是资本输出国,境外所得不断增加,选择居民(公民)管辖权对维护国家权益十分有利;发展中国家主要是资本输入国,所以偏重于地域管辖权,对发生于本国境内的一切所得征税。正因如此,使国际税收管辖权的潜在冲突加剧。其次是税收管辖权的行使产生阻碍。从地域管辖权来讲,本国纳税人欲与异国开展国际贸易,就可以在本国设立网站,与任何一个国家从事网上交易,不必背井离乡,远涉重洋。在这种情况下,国外政府对其在本国取得的收入,难以监控和管理。从居民管辖权来讲,一般判定标准是以纳税人有无住所或居住期限作为居民身份的判断标准。但在电子商务环境下,纳税人无需固定住所或营业场所,也无需居住多久,就可与其他国家进行网上交易活动。在这种情况下,跨国纳税人的身份就难以确认,从而使居民管辖权的行使发生障碍。再次是对“常设机构”的概念冲击。常设机构是对跨国营业所得行使地域管辖权的约束标准,它是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。在电子商务条件下,纳税人在某一国家开展电子商务活动不需要固定的营业场所,就可以在该国上网从事国际贸易活动,而且计算机设备具有便携性,因而传统的常设机构概念受到了冲击。四、中国电子商务的税收对策(一)税收原则1.税制的改良原则其一稳定现行税制的原则。目前,在税收理论界对电子商务的争论较大,有人主张开征新税。笔者认为,开征新税大可不必,至少现阶段尚无实际意义。电子商务与传统贸易在性质上没有本质的区别,只是在贸易方式上有所不同。由此而言,建立在传统贸易基础上的现行税制基本适应电子商务的需要。在此基础上,针对电子商务的特点,对现行税制进行改良,不仅有利于稳定税制,而且也不视为保持税收中性原则的上策。当然,开征新税也是一条新路,但会使不同商务形式的选择在税收上造成歧视现象,有悖于税收中性原则。正因如此,目前世界各国都没有选择这条路。其二税收公平原则。对电子商务和传统贸易应保持同等税负,而不应认为其贸易形式的不同而实行不同的税负。其三扶持发展的原则。电子商务代表着未来贸易发展的新方向。因此,许多国家尤其是电子商务发达国家制定了一些税收优惠政策。我国尚处在电子商务发展的初级阶段,更有必要制定税收优惠政策,在一定时期内给予必要的税收扶持,推动其快速发展。2.税收征管的原则其一可能的原则。以目前电子商务的发展现状为基础,在可预见的将来,制定可行的税收对策,最大程度遏制偷逃税现象,并在实践中不断完善,而不能患得患失,丧失税收效率。其二便利的原则。制定电子商务的税收政策和制度要充分考虑其特点,以促进其发展为目的,以可达到的税收征管水平为前提,把税收政策和制度与税收征管相结合,将征纳成本控制在合理的范围内,便于税务机关征税和纳税人纳税,提高税收效率。其三协调的原则。在制定电子商务税收对策时要统筹规划、相互兼顾、整体协调,使其具有系统性和完整性,特别要考虑与相关法律和政策的配套,加快对电子商务各项法律、法规的制定和实施,规范电子商务的运作环境。3.税收管辖权的确定,主要体现为其一积极参与国际税收协作的原则。在坚持互惠互利的基础上,谋求全球一致的电子商务税收规则,使世界各国共同享有对互联网贸易平等征税的权利,保护各国应有的税收利益。其二维护国家税收利益的原则。在确定税收管辖权时,应从我国的实际出发,实行收入来源地与居民管辖权并举的税收管辖权,维护国家的税收利益。其三税收分配合理的原则。电子商务打破了传统贸易下的税收分配关系,因此要在维护本国税收主权和利益的同时,尊重他国的税收主权和利益,合理处理税收分配关系,尤其是国与国之间的税收分配关系,建立公平、公正、合理的国际税收分配新秩序。4.政策和措施超前首先是技术先导,充分运用现代化的技术,提高税收征管的能力,确保税收征管技术的安全性和可靠性。其次是政策和措施超前,结合电子商务和科学技术水平的发展前景,并考虑到未来网络经济发展可能给税收带来的新问题,制定电子商务的税收政策和措施,使其既具有前瞻性,又具有稳定性和连续性。再次是人才培养,采取多种形式吸纳和培养现代型的复合税务人才,以适应电子商务的税收征管要求。(二)税收要素1.政策上的界定对电子商务纳税人的确定,首先应在税收政策上予以明确,如数字化商品征收何种税等,而后在税收征管实践中采取新的措施予以界定和监管。本文将在后面论述。2.以知识产品为原料生产的知识产品,原则上可电子商务交易的商品包括数字化和实物化商品,而且有些商品具有形态上的两重性。按照现行税制规定,实物化商品应征收增值税,数字化商品应征收营业税,这样就使得具有同样性质和用途的课税对象,由于其物质形态不同而征收不同的税收,导致税负不平衡的问题。笔者认为,在电子商务环境下,对于以智力资源为主而生产的知识性产品,不论其物质形态如何,一律征收营业税;对于传统的以自然资源为主而生产的实物化产品,仍按现行税制规定征收增值税。这是因为:其一从税收理论上讲,按照税收公平原则,同一课税对象只能课征同一税收。其二从税收政策上讲,知识性的商品,均属于一种技术和专利,因而是现行营业税课征的范畴。此外,知识性产品是以智力资源为“原料”,并非外购材料,因而几乎没有进项税金。若征收增值税,势必使纳税人税负畸高,从而抑制其发展,有悖于税收中性原则。也正因如此,国家规定了对软件产品不论以何种物质形态出售,只征收营业税,不征收增值税。按此政策精神,其他可以转化为数字化的知识性商品,也应征收营业税,而不征收增值税。其三从税收实践上来讲,电子商务纳税人经营的某一商品由于具有其物质形态上的两重性,因而根据消费者的需要,或销售实物化的商品,或销售数字化的商品,而且完全可以根据税负的不同进行调整,税务部门很难划分交易商品的形态。3.电子合同的取代在电子商务环境下,其他税种的纳税环节,按现行税制基本适应,而印花税的纳税环节需要进一步探讨。在电子商务环境下,交易双方书立纸质合同被订立电子合同所取代。因此,笔者认为,不论交易双方形成书面还是电子合同,都应在订立环节而非书立环节缴纳印花税,这样既保持了现行印花税政策的连续性,也适应电子商务的需要。4.消费地的确定电子商务的纳税人经营以智力资源为主的商品,若都征收营业税的话,那么营业税纳税地点如何确定呢笔者认为,一般应确定为营业行为或劳务的消费地。因为劳务或服务等营业行为是因消费需求而发生,而且其消费地也是收入来源地,尤其从维护我国的税收权益考虑,确定消费地为纳税地点,可以行使收入来源地管辖权,且按照国际税收惯例,收入来源地管辖权优先,这样就有利于我国税收收入的最大化。(三)税收1.知识商品+产品根据前面探讨的结论,电子商务对流转税政策的影响主要体现在营业税上。因为网上交易的以智力资源为主的知识性商品,一律在商品消费地课征营业税。这样就使得目前以实物形态交易的知识性商品(不包括软件),由现在征收增值税改为征收营业税,而且纳税地点也随之发生了变化,因此就需要对现行的营业税政策进行调整和补充,同时还应明确由购货方在支付货款时代扣代缴营业税。2.关于现行的印花政策,应依法缴纳由于电子商务所使用的合同、账簿等是以电子数据形式存在的,并易修改且不留痕迹。因此需对现行的印花税政策进行补充,规定电子合同和帐簿等属于应税凭证,应依法缴纳印花税;纳税人不得随意修改电子数据,否则视同偷税。3.关联企业之间的业务往来其一纳税地点的问题。在传统贸易方式下,企业所得税纳税人的注册地和总机构所在地一般是在同一地方。但是在电子商务环境下,如前所述,就可能不在同一地方,而且机构所在地流动不定。为便于征管,对其纳税地点应统一规定为法人企业的注册地。其二关联企业间业务往来的税务处理问题。所谓关联企业是指与企业在资金、经营、购销等方面存在着直接和间接的拥有或控制关系、或者直接和间接地同为第三者所拥有或控制、或者有其他利益关系的各类经济组织。与关联企业相对应的是独立企业。现行企业所得税政策规定,纳税人与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款及费用。在电子商务环境下,纳税人在网上通过关联企业之间的业务往来,有目的地转移利润,逃避税收的可能性更大,也更易得逞。对此,税务机关可以根据其不同的经济业务往来,采取相应的调整办法,以此计算应纳税所得额。如纳税人与关联企业之间的购销业务,若不按独立企业的业务往来定价的,可以按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格,或者按再销售给无关联企业关系的第三者价格,或者按成本加合理费用和利润等方法进行调整等。4.所得来源地与应税项目因地分离在传统贸易方式下,纳税人所得来源地与劳务提供地通常是一致的。但在电子商务环境下,纳税人在网上为异地客户提供劳务等应税项目,而且所得来源于异地,因而所得来源地与应税项目发生地分离。笔者认为,仍应按照现行个人所得税的政策规定,在所得来源地课税;同时,由支付单位代扣代缴,既可以有效地防止税收流失,又不增加纳税人的纳税成本。(四)管理措施1.通过互联网技术建立新型的税收征管网络,构建网上的征管机制它是电子税务的基础工程,必须由国家税务总局统一组织。首先应对全国各地税务机关的自身局域网络进行整合,使其互联互通,形成全国税务系统规范、统一、畅通的内部网络。其次将税务系统的内网与国际互联网全面连接,在开放性的网络中建立“税网”,一方面对网络经济实行定向税务管理;另一方面与网上认证、工商、海关、银行等系统互联互通,共同建立网上经济监管体系。第三利用先进的电子数据交换和网络通信等技术,统一研发税务管理的智能型软件,使征纳双方的所有涉税需求和行为都能够在网上进行。第四运用高新技术,研发能够追踪纳税人网上每项交易活动的高智能税收监控软件,有效地克服网上虚拟交易带来的征纳双方涉税信息不对称的问题,避免税收流失;同时利用先进的网上安全和认证技术,在开放的“税网”中建立起安全可靠的“防火墙”,保护“税网”的安全运行和网上涉税信息的真实性。2.电子税务代码电子商务的纳税人,在其办理工商营业登记和上网手续后,应向主管税务机关申报办理网上税务登记,并在网上填制《电子商务纳税人税务登记表》;同时,税务机关制作《电子税务登记证》,并为其提供唯一的可读不可写的电子税务代码。纳税人从事电子商务活动时,须在电子合同、电子发票等凭证的显著位置上显示电子税务代码,一方面表明交易活动的合法性,另一方面有利于税务机关对网上交易活动进行有效监控和管理。凡已办理纸质税务登记,且兼有电子商务活动的纳税人,税务机关可由其纸质税务登记转换为电子税务登记,以便于纳税人从事网上交易活动。3.申报、填开、上传电子商务的纳税人,以税务机关提供的唯一电子税务代码,在网上进行纳税申报,并填写《电子纳税申报表》;税务机关据此进行审核,对审核无误的,同时填开《税收电子缴款书》,一并传送给纳税人;由纳税人自行缴纳税款。4.规范纳税人的查询制度首先,国家应明确电子合同、电子发票、电子账薄等电子资料和电子签名的法律效力及责任,制定电子资料取得、使用和保存的管理规定;对于加密的电子资料,应明确税务等执法机关有权查询,纳税人必须在第一时间无条件地“开锁”,否则视为无效资料,税务机关有权核定应纳税额。其次,财政部应统一研发行业性通用会计软件;