固定资产增值税抵扣的规定

固定资产增值税抵扣的规定根据新修订的《增值税暂行条例》，全国所有行业增值税一般纳税人自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革。财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第一条明确规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指《增值税暂行条例》及其实施细则所规定的固定资产范围，也即《增值税暂行条例实施细则》第二十一条所规定的“固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工货物，是不准予抵扣进项税额的。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二十三条又对不动产和不产在建工程进行了界定，即“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”实际工作中，对于建筑物、构筑物和地上附着物难以准确划分。如电力企业输电线路、供水企业供水管道，炼油企业储油罐、输油管道等设备的增值税进项税额能否扣抵，当时的相关规定中并没有作出界定，给征纳双方都带来了执行难度。实务中对这类设施、设备，根据行业核算要求，虽然按固定资产中的设备类管理，但其构建既涉及土建又涉及设备，在抵扣增值税进项税额时，难以准确划分其究竟是属于动产还是不动产。再比如输电线路中的铁塔输电线，它主要由铁塔、绝缘子、导线、横担、金具、接地装置及基础等组成。其中线路基础是由土建部分构成。所以有人认为，该资产应属于地上附着物，其增值税进项税额不能抵扣。为解决执行中存在的问题，财政部、国家税务总局发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号），对相关问题作了明确。具体内容如下：《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。根据上述规定内容，前面所述的输电线路，不在固定资产分类的代码02、03范围内，也不属于地上附着物，应属于专用设备，代码为28。据此，企业在构建该类资产时，取得相关增值税进项税额按规定就可以抵扣，不再区分土建和设备部分。该文件通过《固定资产分类与代码》附件，更明确规范了准予抵扣固定资产的具体范围。但在执行此文件时，特别需要注意的是，纳税人购入的固定资产，并不是除代码02、03外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣。财税〔2009〕113号文件为此也明确了“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”在该文件下发前，一些地区的税务机关考虑纳税人购进或自制了不易划分能否抵扣进项税的固定资产，为避免纳税人的损失，对所取得的增值税扣税凭证的认证、抵扣时限问题作出了相应的暂时处理措施。如安徽省国税局在2009年3月9日在线访谈中答复纳税人的口径如下：（1）按照现行《增值税暂行条例》及其实施细则和财税〔2008〕170号文件的有关规定，对上述设施进行界定，区“增量抵扣”有筹划空间

扩大增值税抵扣范围政策出台后，一些财务人员开始琢磨如何把增量做大，以最大限度地抵扣固定资产进项税额。有些企业准备采取购进固定资产暂不开发票、取得发票暂不认证等手段，希望把增量做大。税务官员对此进行了分析，认为在今年采取这些手段没必要。《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》规定，2004年仍按现行规定计算、申报、缴纳增值税，应抵扣的固定资产进项税额暂采取单独计算退税的过渡方法，自2005年1月1日起正式按抵扣的方法办理。税务官员介绍，2004年采取退税的办法，即企业在7月1日以后通过购进、自制等方式取得应抵扣的固定资产进项税额，2004年不进行抵扣，而是在10月31日前和12月31日前分两次退还给企业，退还税额不得超过2004年比2003年新增的应缴税额。在计算2004年应缴增值税时，进项税额不包括固定资产进项税额，因此对今年7月1日以后购进的固定资产，采取暂不开发票、取得发票暂不认证方法，对2004年增值税增量没有影响。企业购进固定资产及时取得专用发票并认证，在企业有足够多增量的前提下，还可以及时获得退税；即使增量不够或没有增量，应抵扣的固定资产进项税额可以结转下年抵扣，与暂不开票、认证效果一样。税务官员还提醒企业，在7月

1日~9月30日期间购进固定资产取得普通发票的，应尽快向销货方换取增值税专用发票。

税务官员也指出，在明年正式实行抵扣办法后，通过控制购进固定资产专用发票认证时间，从而调控增值税进、销项税额则会有一定的效果。因为明年实行“逐期计算新增增值税税额，按月抵扣，年底清算的办法”，企业在新增增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额，可以减少当月缴纳的增值税和附加，减轻企业税负。

一些企业认为，在采取“增量抵扣”办法下，老企业通过设立新企业，并由新企业购进固定资产交老企业使用，固定资产进项税额留在新企业抵扣，可以避开“增量抵扣”的限制。税务官员认为，这种方式应具备几个条件：首先，新企业也必须通过认证，能够享受扩大增值税抵扣范围政策；其次，新企业要抵扣固