财政与金融笔记

第一章财政概论第一节财政的概念发展一、财政现象1、人类的两类需要（1） 私人的个体需要是某个单位、家庭和个人的生产、生活方面的需要。实现途径：是通过市场交换、相互之间提供私人物品来满足。（2） 社会公共需要是为了满足社会公共利益的需要，是社会整体的需要。实现途径：要靠政府提供市场不能提供或不适于由市场提供的物品和服务满足和实现---政府通过财政的途径财政活动的本质：财政活动是以政府为主体的一种货币收支活动，政府为提供公共服务而出资、拨款以及进行各种支付的过程就表现为政府支出；政府为筹措提供公共服务所需要的资金而进行的征税、举债、收取各种规费和使用费的过程就表现为政府收入。这种由政府所进行的收支活动就是财政或财政活动。二、财政的产生1、 财政产生的过程社会生产力发展T剩余产品出现T私有制产生T阶级产生T国家产生T财政产生2、 财政产生的条件（1） 剩余产品是财政产生的经济基础（财政分配的对象）（2） 国家的存在是财政产生的政治前提（财政分配的主体）（3） 社会公共需求是财政产生的根源（财政分配的目的）财政产生的根源在于私人组织（如个人、家庭和企业等）不能有效提供公共物品。公共物品具有非排他性和非竞争性。非排他性是指某人享用某种物品并不能排斥其他的人享用该物品。非竞争性是指增加消费者不需要增加物品的数量或成本。公共物品的这些特征就使得公共物品不能通过市场提供，而且等价交换的原则在这里也不适用。满足社会公共需要的公共物品只能由政府提供。☆三、财政的发展国家的发展经历了四种形态，即奴隶制国家、封建制国家、资本主义国家和社会主义国家。按社会经济制度不同，可以将这四种形态的国家划分为两类：1自给自足的自然经济占统治地位的农业经济国家，包括奴隶制国家和封建制国家；2商品经济占统治地位的市场经济国家，包括资本主义国家和社会主义国家。两种财政的区别：1、 从财政收入的主要来源看，在农业经济社会，农业和采矿业等第一产业是国家财政收入的主要来源。而在市场经济社会，财政收入的主要来源是代表新技术革命的工业和服务业等第二产业和第三产业。2、 从国家取得收入的主要税种看，在农业经济社会，国家取得收入的主要税种是以土地、产量和人口为征税对象的直接税。而在市场经济社会，国家主要依靠流转税和所得税来取得财政收入的。（流转税是指对商品的流转额所征收的税；所得税是指对商品流通的净收益额所征收的税。）3、 从财政分配的形式看，在农业经济社会，国家财政的收支主要采取的是实物和力役（劳役）的形式。而在市场经济社会，货币成为商品交换的媒介，人们劳动的价值是以货币的形式表示的，因此，货币成为财政收支的基本形式。4、 从财政分配的原则看，在农业经济社会，财政征收具有残酷的超经济剥削性。而在市场经济社会，国家在征税时必须考虑生产者的承受能力，遵循“量能负担”的原则。另外，为了建立公平的竞争机制，国家还必须建立公平的纳税机制，遵循“公平分配”的原则。5、 从财政的职能看，在农业经济社会，国家的财政支出基本上是为了实现国家的政治职能，国家对经济的干预很少。而在市场经济条件下，财政的职能更主要的是实现国家的经济职能，财政已经成为了国家调控经济的重要工具。6、 从财政的管理看，在农业经济社会，财政管理很不完善，财政法规不健全。而在市场经济社会，国家建立了一系列的财政税收的法律法规，使财政管理日趋完善化了。四、财政的概念1、 什么是财政？所谓财政，是指为满足社会公共需要，以国家为主体，强制地、无偿地参与社会产品分配的活动及其所形成的分配关系。财政是以国家为主体的分配活动，在现实生活中，财政表现为政府的收支活动。2、 财政的组成要素：（1） 财政分配的主体是国家财政的主体地位可以从两个方面体现出来：（一） 国家在以税收等形式组织收入时，向谁征收、征收多少、何时征收以及怎样征收等内容，完全由国家决定。（二） 国家在安排财政支出时，财政资金支出的用途、支出数量及支出时间等，也全部由国家决定。而企业和个人等微观经济主体只能按照国家的规定完成财政收支的任务。（2） 财政分配的对象（客体）是一部分国民收入。国民收入是指一个国家在一定时期内（通常为1年）所生产的最终产品和服务的市场价值的总和，它是国家取得财政收入的基本源泉（3） 财政分配的目的是为了满足社会公共需要私人需要是某个单位、家庭和个人的生产、生活方面的需要。社会公共需要是为了满足社会公共利益的需要，是社会整体的需要。如，抵御外来侵略、打击犯罪、防止环境污染、预防瘟疫流行等。我国社会公共需要主要包括两个方面：（一）典型的纯粹的社会公共需要是指向社会提供安全、秩序、公民基本权利和经济发展的社会条件等方面的需要。比如，行政、国防、文化教育、卫生保健、生态环境保护的需要，再如，基础设施、基础产业、支柱产业和风险产业的投资。社会公共需要具有如下几个方面的特征：社会公共需要具有非加总性社会公共需要不是普通个人意义上的人人有份的个人需要或个别需要的数学加总。就整个社会而言，社会公共需要是指必须由政府集中执行和组织的社会职能的需要。比如，为了维持稳定的社会经济生活的需要，为了维持社会再生产正常进行的需要，为了维护市场经济正常秩序的需要等。社会公共需要具有无差别性为了满足社会公共需要而提供的公共物品，可以无差别地由应该享受的每一个社会成员共同享受。并且某个或某些社会成员享用这种公共物品的时候，不排斥其他社会成员享用。比如，天气预报、公共娱乐场所、道路、桥梁等。社会公共需要具有代价不对称性社会成员享用公共物品时，无需付出任何代价，这一方面就体现出社会公共需要的无偿性。社会成员享用公共物品时，只需支付与提供这些公共物品所需要的不对称的少量费用，这一方面就体财政与金融笔记现了社会公共需要的有偿性。社会公共需要的满足具有正外部效应性“外部效应”是指一个消费者或生产者对其他消费者或生产者带来的利益或损失。“外部正效应”又称外部效益，它说明的是私人部门从事某项经济活动为其他人带来利益的现象。外部正效应是生产者的成本大于收益，其利益外溢，生产者得不到应有的效益补偿。外部负效应又称外部成本，它说明的是私人部门从事某项经济活动对其他人带来损失的现象。外部负效应是指生产者的成本小于收益，受损者得不到损失补偿。满足社会公共需要的物品是剩余产品（二）半社会公共需要，即是指社会公共需要与个人需要之间在性质上难以严格划分的一些需要。比如，高等教育，一方面是个人需要；另一方面，高等教育是社会公共需要，因为大学教育可为国家培养专门人才，是社会发展所必需的。此外，医疗事业、住宅的需要也属于半社会公共需要。（4）财政分配的手段是依据国家权力国家拥有两种权力：一是政治权力，表现为国家具有立法权、行政权和司法权。当国家依据其政治权力参与分配时，多数具有强制性和无偿性的特点，如征税；二是财产权力，表现为国家是以财产所有者的身份参与分配的，比如，国家可以向国有企业征收资产使用费；再如，国家可以凭借其国有股份取得股息和红利等。第二节财政的本质一、财政的本质从财政活动背后所体现的生产关系的角度看，财政的本质就是财政是以国家（或政府）为主体的分配关系。具体说来，财政关系包括着两个方面的基本分配关系：1、在经济系统中，个人、企业与国家之间的分配关系主要体现在个人与国家之间、企业与国家之间的分配关系。（1） 在现代经济生活中，个人、企业和政府是社会经济活动的主要参与者。个人一自身福利的最大化企业一利润的最大化国家一增进全社会的福利J（2） 政府所行使的是社会管理职能和经济管理的职能，其经济行为，即财政活动主要是协调现实社会中各种利益之间的矛盾。2、在国家机构系统内部，各级政府之间的分配关系，主要体现在中央政府与地方政府之间、地方各级政府之间的分配关系。二、财政的基本特征1、 强制性财政分配不遵循自愿性原则，它是依据国家政治权力进行的强制性分配；政府行为一旦发生，参加者都要接受，无法选择。2、 无偿性财政分配不遵循等价交换原则，国家不需要等价物也可以参与分配，3、 非盈利性政府财政活动的目的不是为了获得经济利润，而是为创造非物质的价值，如维护国家和平统一、发展教育、进行基础设施建设、提高人民生活水平。第三节财政的职能一公共产品及其特征1、 什么是公共产品（publicgoods）公共产品或公共物品是指政府提供的满足社会公共需要的产品，由公共部门提供。社会的经济活动部门可以分为三大类，即居民（家庭）、企业和政府。居民和企业部门属于私人经济部门（私人部门），而政府则属于公共经济部门（公共部门）。公共产品是由公共经济部门提供的。公共产品的分类：（1）纯公共产品。比如，国防保护、社会秩序、消防安全、气象预报、义务教育、生态环境保护等。它只能由政府提供，而不能由市场提供。（2）准公共产品，又称混合物品。它兼备公共产品和私人产品的性质，可以采用公共提供的方式，也可以采取市场提供的方式。比如，高等教育、医疗机构、保险基金、抚恤救济金、价格补贴等；再如，大型的公共设施，甚至包括基础产业。2、 公共产品的特征（1） 消费的非排他性（2） 取得方式的非竞争性（3） 提供目的的非盈利性（4） 效用的不可分割性即公共产品是向整个社会共同提供的，而不能将其分割成若干部分，分别归个人或集团消费的特性。比如，社会秩序、国防、天气预报、环境保护、通讯等。二、市场失灵与公共财政资源配置就是指经济社会以何种方式分配和使用有限的经济资源，才能提供尽可能多的社会产品和劳务，满足人们的各种需要和欲望。两种经济制度：一种是由市场配置的市场经济制度，即通过市场上的价格来决定生产什么、如何生产和为谁生产的问题；另一种是由中央政府计划配置的计划经济制度，即通过中央政府的计划来决定生产什么、如何生产和为谁生产的问题。1、“市场失灵"（marketfailur）市场无法有效地配置资源。技术市场失灵（technicalmarketfailur）是指内在市场体系的配置无效率问题。社会市场失灵（socialmarketfailur）是指虽然在技术上是有效率的市场，但是还是会产生一部分人不满意或不接受的结果。（1） 市场机制不能提供公共产品公共产品的特性决定了公共产品不能由市场提供，因为市场经济需要按等价交换的原则进行交换，个人或企业等等的微观经济主体在提供公共物品时，是无法通过等价交换的原则收回自己的成本并获取利润的。（2） 市场机制不能纠正“外部效应”“外部效应”是指一个消费者或生产者对其他消费者或生产者带来的利益或损失。给他人带来利益的是正效应，给他人造成危害或损失的是负效应。“外部效应”所带来的冲突是市场所无法解决的，只能由政府来调节。政府一方面可以通过补贴、减免税等措施对带来外部正效应者进行补偿，另一方面可以通过罚款、征税等措施对带来外部负效应者进行惩罚。这样就可以把外部效益或损失转化为经济主体的内部效益或损失，从而鼓励各个经济主体扩大正效应，减少负效应。（3） 市场机制不能克服垄断垄断的出现就意味着产品的价格和利润水平不是取决于市场供求和竞争关系，而是通过垄断价格来获取超额利润，这样市场效率就丧失了，导致了市场失灵。（4） 市场机制不能调节收入分配不公在市场经济条件下，收入分配是由每个人所提供的生产要素（如劳动力、资本、土地等）的数量及财政与金融笔记其市场价格决定的。由于人们占有或继承的财产情况不同以及劳动能力的差别，所以由市场决定的收入分配状况是极不公平的。（5） 市场机制不能规避经济波动与失衡价格信号在某些重要的市场上并不具有伸缩自由、灵活反应的调节能力。从供求角度看，不同经济主体实现其经济利益的竞争性和排他性，也会使市场的自发力不能经常保证供求的平衡。（6） 市场机制不能解决信息不对称（7） 市场机制不能消除不合理的个人偏好2、政府失灵（政府干预的缺陷）支持经济活动社会系统有两个：一个是市场系统，（市场机制一“看不见的手”）另一个是政府的公共财政系统（政府干预机制一“看得见的手”）。政府干预：即政府及其公共财政可以凭借自己的地位和权力以不同于市场的方式集中一部分国民收入，形成财政收入，然后再通过投资、补贴等形式的财政支出向社会提供市场不能提供或不适于由市场提供的各类产品和服务，以弥补市场的缺陷。（1） 政府干预的手段行政法律手段，即制定市场法规，制定发展战略和中长期规划，制订经济政策规范，引导和调节经济的运行。组织公共生产公共生产部门是指由政府出资（即由预算拨款）兴办的所有权归政府的工商企业和单位。比如，医院、学校、政府机关以及国防部门都属于公共生产部门。财政手段是以税收、收费、国债等形式筹措收入，然后通过投资、公共支出和补贴等形式形成支出，并通过财政政策来调节经济的运行。/（2） 政府失灵的表现所谓政府失灵是指政府在调节经济运行的过程中，不能达到预期的结果或产生了某些副作用。政府行为缺乏提高效率的激励比如，在进行给定的政府干预或调控行为时，往往倾向于使用较多的资源而并非必要的资源，这无形中就增加了实施成本。再如，由于政府部门所提供的服务大部分具有垄断性，所以，只要符合工作的规程，就没有人再去追求高效率。k随意扩大政府的职能范围政府任意扩大自己的职能范围，滥用权力，对经济实行过多的干预和调控行为。政府的工作人员还可能运用自己手中的权力谋取私利，使政府的公共决策符合自己所在集团的利益，从而导致腐败现象的发生。政府弥补市场缺陷的措施可能对经济产生副作用政府调控经济的政策和手段之间如果协调不好，很难达到预期的效果。另外，当政府利用其特权对市场收入的分配不公进行调节时，往往会产生新的分配不公，这样也就弱化了政府对经济的调控效果。3、政府机制与市场机制的配合或分工（1） 从活动的范围上看，政府机制的调节作用应限定在市场失灵领域，而市场机制的作用应在政府失灵领域。（2） 从活动的层次上看，政府的活动主要在宏观经济的层面上，而市场机制主要在微观经济的层面上。（3） 从公平与效率的实现上看，政府主要解决社会公平问题，而市场机制主要解决经济效率问题，即：“社会公平靠政府，经济效率靠市场”。三、公共财政的职能财政的职能是财政本身所固有的功能，它所要的回答是“财政能干什么”或“应干什么”的问题。第一，财政的职能是财政本身所固有的，是客观存在的，财政的职能是发展变化的。第二，财政的职能只表明政府对经济产生的影响，这种影响可能是正向的，也可能是负向的。（一）配置资源职能含义：财政具有通过资金-财力的分配。引导人力、财力和物力的流向，最后形成一定的资产结构、技术结构和地区结构的功能。职能目标：保证全社会的人力、物力和财力资源得到有效的利用，通过财政分配最终实现资源的优化配置，以满足社会及成员的需要。机制和手段：（二） 分配收入职能（三） 稳定经济职能（四） 维护国家职能（五） 监督管理职能财政与金融笔记第二章财政支出第一节财政支出的分类与结构一、 财政支出的概念又称预算支出，是指国家把财政收入的资金，按照一定的方式和渠道，有计划、按比例地进行分配的过程，它是实现政府职能的财力保证。财政支出的本质是国家同财政资金使用者（国有企业、事业单位、行政部门、财政供养人员和社保对象等）的分配关系。二、 财政支出的构成财政支出的构成也称财政支出的结构，是指财政支出的总额中各类支出的组合。财政支出进行分类的原因可以促进社公众对政府财政状况的了解；有利于促进政府预算的编制；有利于对财政支出的问题进行研究。1、 按经济性质分类购买性支出又称消耗支出、真实支出或有偿支出，是指政府以有偿购买的方式取得的为实现国家各种职能所需要的商品和劳务的支出，其中包括政府各部门为进行日常活动所需要的商品和劳务的经常支出，以及为提高社会生产力的公共投资支出。转移性支出又称补助支出或无偿支出，是指政府按照一定的方式把一部分财政资金无偿地转移给受益人，但是并不能获得相等代价的商品和劳务的支出，包括公债的利息支出、养老金、补贴、失业救济以及捐赠的支出等。2、 按财政支出的最终用途分类补偿性支出是用于补偿在生产中消耗掉的物质资料方面的支出。积累性支出是用于扩大再生产的支出。消费性支出是用于社会和个人消费方面的支出。3、 按国家职能分类经济建设支出、社会文教支出、国防费用支出、行政管理支出、其他支出等。4、 按财政支出与生产的关系分类生产性支出是指与生产有直接联系，能够增加生产性固定资产和生产物资的各项支出。非生产性支出是指与生产没有直接联系的支出。5、 按政府级次分类我国的财政支出是由中央财政支出和地方财政支出构成的。6、 按产生的效益分类经常性支出：是指维持公共部门正常运转或保障人们基本生活所必需的支出。主要包括人员经费、公用经费和社会保障支出。特点：它的消耗会使社会直接受益或当期受益。补偿方式:税收资本性支出：是指用于购买或生产使用年限在一年以上的耐久品所需要的支出。包括两项：用于建筑厂房、购买机器设备、修建铁路和公路等生产性支出；用于建筑办公楼、购买汽车、复印机等办公用品等非生产性支出。特点:其耗费的结果将形成供一年以上的长期使用的固定资产。补偿方式:一是税收；二是国债。三、财政支出的形式财政支出的形式是指财政资金采用什么样的方式供应给使用部门和单位。1、财政无偿拨款形式是指财政分配所集中的财政资金，不要求使用部门和单位直接归还，也不要求支付其他任何代价的一种财政支出形式。财政的无偿拨款形式主要用于以下四个方面：（1） 对非生产性领域的国家政府机关、行政管理机关、团体、部队所需要的经费。（2） 对科学、教育、文化、卫生等事业单位所需要的经费。（3） 对抚恤事业、社会救济福利事业和自然灾害救济等活动所需要的资金。（4） 国有企业亏损补贴的支出。2、财政性信贷即有偿贷款形式，是指政府把所筹集的一部分财政资金直接贷放或通过银行贷放给有关部门和单位使用，并且要求使用单位按照期限偿还并收取一定利息或占用费的财政支出形式。我国采用财政信贷供应和管理的财政支出的项目主要有：（1） 对一部分基本建设的投资由无偿拨款改为贷款的方式（2） 对农业的支出采取有偿形式途径：一是国家的财政拨款给银行，通过银行发放长期性的农业贷款；二是将一部分财政资金由原来无偿使用改为有偿的周转使用，建立起地方各级财政的支农周转金，财政的支农周转金一般要求到期归还，但是不收取利息。第二节财政支出的原则一、 量入为出与量出为入相结合的原则量入为出，即以收定支就是根据财政收入规模来安排财政支出的规模，支出总量不能超过收入总量。量出为入，即以支定收是根据财政支出的规模来确定和组织财政收入。二、 统筹兼顾、保证重点的原则统筹兼顾、保证重点就是指合理安排财政支出各个项目之间的比例关系，立足全局，既要保证重点，又要兼顾一般，优化财政支出的结构，使社会资源得到合理的配置。具体有三个方面的做法1、 正确处理投资性支出与消费性支出的比例关系2、 正确处理生产性支出与非生产性支出之间的比例关系3、 正确处理国民经济各部门之间的比例关系三、 厉行节约、讲求效益的原则财政支出的效益原则就是指在财政支出的过程中，应该以尽可能少的劳动耗费和劳动取得尽可能多的有用的劳动成果。提高财政支出的效益有两个途径：一是尽可能地节约使用财政资金，减少所费；二是使用同等数量的财政资金获得更大的有用的成果，即增加所得。第三节财政支出的规模分一、财政支出的规模及衡量指标1、 财政支出规模：是指财政支出占国民收入的比重。2、 衡量指标：（1） 财政支出的总额，即财政支出规模的绝对量指标；（2） 财政支出的比率，即财政支出规模的相对量指标。我国习惯上采用财政支出占国内生产总值的比重来说明财政支出的规模及其变化情况。衡量财政支出的相对规模，有如下几个指标：财政支出增长率是指当年财政支出比上年同期财政支出增长的百分比（%），即所谓同比增长率。用AG表示。财政与金融笔记△G Gn-Gn-1△G(%)= = Gn-1 Gn-1△G代表当年财政支出比上年财政支出的增加（减少）额；Gn表示当年财政支出额；Gn-1表示上年财政支出额。财政支出弹性系数是指财政支出增长率与GDP增长率之比。用Eg表示。△G（%）Eg= △GDP（%）当财政支出的弹性系数大于1时，说明财政支出的增长快于GDP的增长，财政支出的弹性较好；当财政支出的弹性系数小于1时，说明财政支出的增长慢于GDP的增长，财政支出的弹性较差或无弹性；当财政支出弹性系数等于1时，说明财政支出与GDP是同步增长的。财政支出边际倾向是指财政支出的增长额与GDP增长额之间的关系，即GDP每增加一个单位的同时，财政支出增加多少，或财政支出增长额占GDP增长额的比例。用MGP表示。△GMGP= △GDP（一） 财政支出占财政收入的比重（第33页）（二） 财政支出站GDP的比重（第33页）（三） 中央与地方财政支出占全国财政支出的比重（第34页）（四） 人均财政支出（第34页）二、 世界各国财政支出的规模及其发展变化（了解）三、 影响财政支出规模的因素1、 经济发展水平经济发展水平是影响财政支出的基础性因素。2、 政治因素：一是政府职能的扩大；二是不同的经济体制和制度对财政支出规模产生较大影响；三是政局的稳定及非正常事件的出现与否也影响财政支出的规模。3、 人口的增长（社会性因素）人口数量的增长和人口结构的变化4、 物价上涨（物价因素）第三章财政收入第一节 财政收入的形式一、 财政收入的含义财政收入就是指国家为了满足社会的公共需要，依据政治和经济权力，参与社会产品的分配与再分配活动而取得的由国家支配的一定量的社会产品价值。财政收入通常有两个含义：1、 财政收入是一定量的公共性质的货币资金。2、 财政收入是一个过程或阶段。二、 财政收入的形式财政收入的形式是指政府取得财政收入的方式、方法或途径。按照我国最新的收支分类方法，我国财政收入的形式主要有以下几类：1、 税收收入税收是国家凭借政治权力强制地、无偿地取得财政收入的手段。2、 社会保险基金收入社会保险是由政府举办的主要由企业和职工缴费筹资的社会保障计划，其缴费收入是政府重要的财政收入。从性质上看，社会保险基金收入具有“捐”的性质，它是一种强制性的专款专用的财政收入形式，其收入要专项用于政府社会保险计划的开支。3、 非税收收入（1） 政府性基金收入政府性基金收入是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规以及中央、国务院有关文件规定，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。（2） 专项收入专项收入包括排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入、探矿权和采矿权使用费收入、公路运输管理费收入等等。（3） 彩票资金收入彩票资金收入包括彩票机构上缴财政部门的彩票公益金和发行费等资金。（4） 行政事业性收入行政事业性收入又称规费收入，是指国家机关或政府部门依据国务院、国务院有关部门或地方政府的法规、规章或者规定，在向居民或单位提供某些服务时收取的工本费和手续费等。（5） 罚没收入罚没收入是指各级政府的执法机关依法收缴的罚款（罚金）、没收款、赃款以及没收的物资和赃物的变价款收入。（6） 国有资本经营收入国有资本经营收入是指人们经营、使用国有财产等而向政府上缴的收入。它包括企业向政府上缴的国有资本投资的收益、国有企业计划亏损的补贴、产权转让的收入。（7） 国有（资源）资产有偿使用收入国有（资源）资产有偿使用收入是指政府有关部门向企业或个人有偿转让国有资源而收取的使用费用收入。它包括海域使用金的收入、场地和矿区的使用费、非经营性国有资产出租和利息的收入等。4、贷款转贷回收本金收入贷款回收本金收入主要是指各级政府收回的技改贷款以及其他财政贷款的本金收入。转贷回收本金收入是指政府部门向外国政府、国际金融机构借款后转贷给地方政府、相关部门或企业，并且在其到期后回收的本金收入。5、债务收入财政与金融笔记债务收入是指国家通过发行公债（包括债券和借款两种形式）而取得的财政收入。债务收入是国家凭借其信用方式而筹集的，它不具有税收的无偿性特征，而是一种必须偿还的收入。第二节财政收入的结构财政收入的结构又称财政收入的构成，即按不同的标准对财政收入进行的分类。一、 财政收入的价值构成财政收入来源于社会总产品价值的实现，社会总产品的价值由C、V、M三部分构成。社会总产品的价值构成：C+V+M=WC—补偿社会产品消耗掉的生产资料价值（不变资本）V一劳动者个人所得的各种报酬（可变资本）M—剩余产品价值（剩余价值）例如：30+10+30+30=100CVMW1、 C与财政收入C是补偿社会产品消耗掉的生产资料的价值。它可以分为两个部分：一部分是补偿消耗掉的原材料（燃料、材料、辅助材料等）的价值。另一部分是社会补偿固定资产消耗掉的价值（固定资产的折旧基金）。2、 V与财政收入V是指在产品生产过程中，以薪金报酬的形式支付给劳动者个人的必要劳动转移的价值，即劳动者个人所得的各种报酬。从我国现行的经济运行看，财政收入来自于V的部分主要有：一是直接向个人征收的税，如个人所得税；二是直接向个人收取的规费和罚没收入；3、 M与财政收入M是剩余产品价值，是财政收入的基本来源。首先，M和C的关系，在社会总产品价值一定的情况下，如果V不变，那么C缩小了，则M会增大。因此，降低C减少物质消耗是增加M，增加财政收入的途径。其次，M与V的关系，在社会产品价格不变的情况下，V部分减少，M相对增大；反之，▼增大则M减少。因此，要使单位产品中V的比例减少，惟一的途径就是提高劳动生产率。增加财政收入的途径和办法：努力提高企业的经济效益，增加M的绝对数值，降低成本，提高M/C+V+M的相对比重。提高M的数值和比重，不能采用降低C的标准的方法，也不能采用降低V的标准的方法。只能通过改善经营管理的水平，提高劳动生产率和设备的利用率，杜绝材料的浪费等办法。二、 财政收入的所有制构成财政收入的所有制构成指的是财政收入作为一个整体，是由不同所有制的经营单位各自上缴的利润税金和费用等部分构成的。增加财政收入的途径和办法：当调整财政收入的所有制构成，加强对非国有经济的税收征管。三、 财政收入的部门构成1、 第一产业是财政收入的源泉农业对财政收入的重大意义主要表现在：首先，农业以税收的形式直接为财政提供收入，主要包括农牧业税和农村的其他税收收入。其次，农业为财政间接提供收入。再次，农业还为第二产业和第三产业提供广大的市场和服务对象。2、 第二产业是财政收入的主要来源工业是国民经济的主导，为国民经济各部门提供现代化的技术装备，是促进国民经济各部门发展的物质基础。在我国，来自工业部门的财政收入最多。3、 第三产业提供的财政收入所占的比重越来越高第三产业的发展可为第一和第二产业提供科技服务与咨询、信息、购销存储、交通运输以及融资服务等。从发展前景看，第三产业将成为我国财政收入的新的增长点。四、 财政收入的地区构成有利于我们发挥地区优势，有利于我们预测财政收入的增长情况,促进我国经济的均衡发展。东部、中部和西部地区间的经济发达程度不一，所以也就导致了积累水平相差很悬殊。东部地带技术水平较高，产品质量好，成本较低，资金积累率较高，是我国财政收入的主要来源地带。增加财政收入的途径和办法：在充分利用和改造沿海地区工业的基础上发展内地的工业，把东部的资金和技术优势与中西部的资源优势很好地结合起来第三节财政收入的规模分析一、 财政收入规模的概念财政收入的规模是指一国在一定时期内（通常是指1个财政年度），通过税收、公债等多种形式获得的财政收入的总水平。二、 衡量财政收入规模的指标1、财政收入规模的绝对量是指一定时期内财政收入的实际数量，通常用年度财政收入的总额作为衡量财政收入规模的绝对量指标。考察财政收入规模绝对量的意义：（1） 可以反映一个国家在一定时期内的经济发展水平，衡量一个国家的经济实力；（2） 可以反映一国的政府在经济活动中的力度和作用的大小；（3） 将财政收入规模的绝对量连续起来考察，可以反映出财政收入规模随经济发展、经济体制改革以及政府职能的变化而发生变化的情况和总体趋势。2、财政收入规模的相对量是指在一定时期内财政收入与相关经济指标和社会指标的比例，是体现财政收入规模的主要指标，通常用财政收入占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比重来表示。知识链接GDP与GNPGDP和GNP是被经常引用的两个概念，GDP是指GrossDomesticProduct的缩写。称为国内生产总值；GNP是GrossNationalProduct的缩写，称为国民生产总值。GDP和GNP都是核算社会生产成果和反映宏观经济的总量指标，但二者的内容却不尽相同。GDP是指在一个国家或地区的范围内，反映所有常住单位生产活动成果的指标。其中常住单位是指在一国经济领土内具有利益中心的经济单位。而生产活动则包括各个产业在内的所有行业和部门。在价值形态上，GDP等于国民经济各部门生产的增加值之和。GNP是指一个国家或地区范围内的所有常住单位，在一定时期内实际收到的原始收入（劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余等）的总和价值。财政与金融笔记本国常住者通过在国外投资或到国外工作所获得的收入（称为从国外得到的要素收入），应计入本国的GNP。而非本国居民在本国领土范围内的投资或工作所获得的收入（称为支付给国外的要素收入），则不计入本国的GNP。因此，GNP可以用GDP加上本国常住单位从国外得到的净要素收入（即从国外得到的要素收入减去支付给国外的要素收入）。更直观地讲，GNP等于GDP加上从国外获得的劳动报酬、投资收益（包括红利、股息和利息等）的净额。即：GNP等于GDP加上国外净要素收入，所以，GNP是“收入”的概念。除GDP和GNP外，另一个反映宏观经济的总量指标是国民收入。国民收入是指在社会总产品中，扣除已消耗掉的生产资料的那部分净产品，用货币表示就是净产值。国民收入是劳动者新创造的社会财富，它标志着一个国家在一定时期内扩大再生产和提高人民生活水平的能力。财政收入相对规模的衡量指标：（1） 国民经济的财政负担率，又为财政收入的负担率。是指当年财政收入与同年的GDP之比，即财政收入（绝对量）国民经济的财政负担率二 X100%（同期）GDP它反映了政府与微观经济主体在对社会资源的占有和支配方面的关系。（2） 财政收入增长率，是指财政收入的增长额（基期的财政收入减去上期的财政收入）与上期财政收入（总额）之比的百分数。即：△Y Yn-Yn-1△Y%二 二 Yn-1 Yn-1n 基期（当年）的财政收入n-1 ——上期（上年）的财政收入 △ ——财政收入的增长额该指标也能衡量财政收入的增长速度，通过该指标的时间序列值，可以判断一段时期内政府财政收入（增加或减少）变动的趋势及幅度。（3） 财政收入增长的弹性，是指财政收入的增长率与GDP的增长率之比。即△Y（%）Ey二 △GDP（%）该指标反映的是：如果GDP变动1%时，财政收入相应变动的百分比。所涉及的两个变量既可以同向变化。也可以反向变化。4）财政收入增长边际倾向，是指财政收入的增加额与同期GDP的增加额之比。即：△YMYP二 GDP该指标反映的是：如果GDP变动1个单位（1亿元）时，财政收入相应的变动（单位）值。三、影响财政收入规模的主要因素1、经济发展水平对财政收入规模的制约经济发展水平的高低是一个国家社会产品丰裕程度和经济效益高低的概括说明，它一般用人均国内生产总值来反映。即一国的人均国内生产总值较高，则该国的经济发展水平相对也较高，这样就可以为该国增加财政收入的规模奠定基础。所以，经济发展水平是制约财政收入规模的一个最综合、最基础的因素。2、生产技术水平对财政收入规模的影响生产技术水平是指生产中采用先进技术的程度，又称为技术进步。一是技术进步可加快生产速度，提高生产质量，即技术进步速度越快，社会产品和国民生产总值的增加就越快，财政收入的增长也就越有充分的财源；二是技术进步必然带来物耗比例降低，即经济效益的提高，剩余产品价值所占的比例扩大，财政收入就会增加。促进技术进步，提高经济效益是增加财政收入的重要途径。3、价格对财政收入规模的影响（1）通货膨胀对财政收入规模的影响通货膨胀对财政收入规模的影响，主要是通过现行的财政收入制度即税收制度实现的。有几种不同的情况：第一，当财政收入的增长率高于物价的上升率时，财政收入在名义上增长，在实际上也增长，并且实际增长要大于名义增长。第二、当物价上涨率高于财政收入增长率时，财政收入在名义上增长，而实际上是下降的。第三、当财政收入增长率与物价上涨率大致相等时，财政收入在名义上增长，而实际上不发生变动。（2）社会产品相对价格关系的变动对财政收入规模的影响社会产品相对价格关系的变动对财政收入规模的影响具体表现为：企业、部门和个人等经济主体上缴财政的税收比例不同，形成了一定的财源分布结构。当社会产品相对价格发生变动时，会引起货币在各个经济主体之间发生流动转移，改变了原有的财源结构，从而直接影响到财政收入的规模。4、 收入分配政策和分配制度对财政收入规模的制约一是分配政策决定剩余产品价值占整个社会产品价值的比例，进而决定财政分配对象的大小；二是分配政策决定财政集中资金的比例，即剩余产品价值中财政收入所占的比重，从而决定财政收入规模的大小。5、 政府的职能范围对财政收入规模的影响政府的职能范围是决定财政收入的重要因素，因为政府是公共产品和社会公共需要的直接提供者，是财政活动的主体，政府职能的范围越大，履行的社会职责越多，需要的财政支出和财政收入的规模也就越大。所以，政府的职能范围是决定一国财政收入规模的直接因素。6、 政治及社会因素对财政收入规模的影响政治因素对财政收入规模的影响主要体现在两个方面：一是政局二是政体结构社会因素，如人口状态、文化背景等，在一定程度上也影响着财政收入规模。四、财政收入的原则1、发展经济，广开财源原则经济是财政之本，经济决定财政，发展经济是财政工作的出发点和归宿。（一） 是财政收入的增长要建立在经济发展的基础上，做到取之有度，不伤害财源。这涉及税率的适度问题；（二） 是财政收入的过程要有利于经济资源的优化配置，有利于经济的发展和财源的培养。这涉及税制结构的安排和税种的选择问题。2兼顾三者和两级利益原则所谓“兼顾三者利益”是指财政在处理国民收入分配，并相应取得自身收入的过程中，不能只顾财政收入的取得，还应该将必要的财力留给单位和个人，以调动和发挥他们的积极性。3、“合理负担”原则“合理负担”原则主要体现在税收中，就是指在组织财政收入时，按照纳税人收入的多少，采取不同的征收比例，实行负担能力强的多负担，负担能力弱的少负担的原则。它通常采取不同的征税范围、不同的税率和减免税等方式来实现。第四章国家税收第一节税收概述一、 税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，按照法律事先规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。含义：1、 税收的征税主体是国家（1） 税收以国家的政治权利为前提（2） 国家在税收活动中处于主动、支配地位2、 税收分配的对象是国民收入3、 税收征收的目的是实现国家的职能4、 在现代社会里，税收是国家取得财政收入的一种主要形式二、 税收的基本特征1、 强制性税收的强制性是指国家的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，无论纳税人是否愿意，只要符合税法的标准，就必须履行纳税的义务。国家：权利一征税；义务一履行政府职能、提供公共产品，满足社会公共需要。纳税人：权利一享受政府提供的公共服务；义务一依法纳税。2、 无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，纳税人缴纳的实物或货币随之转变为国家所有，国家不需要直接付给纳税人任何代价或报酬，也不再直接归还纳税人3、 固定性税收的固定性是指国家在征税前就以法律的形式规定了征税对象、征收比例、征收地点和征收的期限等内容，征纳双方都必须遵循这个标准。税收三个特征的相互关系是：无偿性的核心，强制性是保证，固定性是上述两者的必然结果。三、 税收的作用1、 税收是筹集资金、组织财政收入的主要工具（政治职能）税收作为强制、无偿参与国民收入分配的手段，能将一部分国民收入从社会成员手中转移到国家手中，形成国家的财政收入。税收能够保证国民收入数额的稳定性税收能够保证国民收入来源的广泛性税收能够保证国民收入获得的连续性2、 税收是调节经济的重要杠杆（经济职能）（1） 调节社会总需求或社会总供给，使二者之间能够不断保持平衡政府可以采取“相机抉择”的所得税政策来调节社会的供求总量“相机抉择”是指针对不断的经济形势而灵活地变动支出和税收的财政政策。（2） 调节市场产品的供求结构，实现供求在结构上的平衡（3） 调节企业或个人具有外部负效应的经济行为（4） 调节商品的价格水平，实现国家的社会经济政策（5） 调节企业的级差利润，为企业之间的公平竞争创造条件（6） 调节个人收入3税收是实现反映、监督的重要手段。（监督职能）第二节税制的构成要素与税收分类一、 税收制度的概念税收制度简称税制是国家征缴税收的法令、条例、办法及其管理体制的总称。它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，既是税务机关代表国家向纳税人征税的法律依据，又是对纳税人履行纳税义务的法律规范。广义的税制是指一个国家有关税收的法令、条例和征收办法的总称，是国家在一定历史条件下的税收体系。狭义的税制是指税收的法律制度，它主要是从税收管理的角度，对税种、课税对象、税率等方面进行的规定。税制要素：税收制度是由若干因素组成的，我们把构成税收制度的因素称为税制要素。作为税制要素其实质是：规定某个税种对什么征税、对谁征税、征多少税以及什么时候征税等等具体内容。二、 税收制度的构成要素（税制要素）1、 纳税人又称纳税义务人或纳税主体是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。所谓自然人，一般是指公民个人。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织，如企业、社会团体等。负税人是指最终负担税款的单位或个人。负税人并不一定是税法中规定的纳税人。 （增值税）对有些税种而言，纳税人和负税人是一致的。（个人所得税和财产税）区分纳税人和负税人的关键问题是看税款能否转嫁。税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。特征：（1） 税负转嫁是和价格的升降是直接联系的，而且这种价格的升降是由税负的转移引起的。（2） 税负转嫁是各个经济主体之间税收负担的再分配，它会导致纳税人与负税人的不一致，会引起经济利益的转移。（3） 税负转嫁是纳税人在利益机制驱动下的主动行为，其目的是维护和增加自身的经济利益。税负转嫁的基本形式（1） 前转，又称顺转，是指纳税人通过提高商品销售价格将所纳的税款转移给购买者。（即由卖方向买方转嫁）（2） 后转，又称逆转，是指纳税人在无法实现前转时，将其所缴纳的税款通过压低商品或生产要素的购进价格的方法转嫁给商品或生产要素的供应者。（3） 辗转如果一笔税款从纳税人到最后负税人其转嫁运动只发生一次，可称为一次转嫁；如果发生两次或两次以上的转嫁则可以称为辗转转嫁。棉花商一纱商一布商一消费者（向前辗转转嫁）布商一纱商一棉花商一农民（向后辗转转嫁）（4） 消转，又称转化或税收的消化，是指纳税人对其所缴税款，因市场供应条件，不允许前转与后转，只能通过自身改善经营管理，改善生产工艺与生产技术，提高劳动生产率，自我消化其所缴纳的税款，使其税后的利润水平不会比税前减少。2、 课税对象又称征税对象或纳税客体，它是指对什么征税，即国家课税的标的物。课税对象是国家征税的依据，每种税都有自己的课税对象。在实践中，人们对税种的划分主要是依据课税对象的不同来进行的，所以，课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。税目税目是课税对象的具体项目，它是对课税对象的具体划分。3、 纳税期限与纳税环节纳税期限是指纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它包括两层含义：（1） 结算期限，即结算应纳税款的期限。（2） 缴款期限，即缴纳税款的期限。纳税环节是指税法规定的商品在从生产到消费的流通过程中缴纳税款的环节。同一税种只在一个环节征税的，称一次课征制；在两个环节征税的，称两次课征制；在每个环节都征税的，称为多次课征制。4、 税率税率是指应纳税额与征税对象的数额或数量之间的比例。（1） 比例税率比例税率是指对同一征税对象，不论数额大小，只规定一个比例的税率，通常用一个百分比来表示。如我国企业所得税的税率为25%。优点：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，这样能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。缺点：不能体现量能负担的原则。（2） 定额税率定额税率又称固定税额或单位税额，是按照征税对象的一定计量单位规定的固定税额。适用于从量计征的某些税种。例如，汽油消费税的税率为每0.2元/升，煤炭的税率为0.5元/吨，黄酒的税率为240元/吨。比例税率与定额税率的共同特点是二者不随征税对象数额的变化而变化。二者的区别是它们的计税依据不同：比例税率适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。“从价计征”是以征税对象及其计税依据的价格或金额作为标准、按比例税率计征的税收；“从量计征”是以征税对象的重量、数量、容积以及面积等实物量作为标准，采用定额税率计征的税收。优点：定额税率适用于从量计征，即定额税率是根据课税对象的实物单位（或计价单位）确定的，这种计量方法，有利于鼓励纳税人提高产品的质量、改进包装，并且计算十分简便。缺点：定额税率适用于从量计征，与价格无关，所以当通货膨胀比较严重时，使用定额税率的税种其税收的收入并不会随物价大幅度上涨而相应地增加。（3） 累进税率累进税率就是将征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每个等级由低到高分别规定一个相应的税率。特点：累进税率随征税对象数额的变化而变化，征税对象的数额越大税率越高，数额越小税率越低。全额累进税率是指将征税对象的全部数额全部按照与之相对应级别的税率计算征税。计算公式为：应纳税额=全部应纳税的所得税X相应等级的税率超额累进税率是指将征税对象的数额划分为不同的等级，对每个等级分别规定相应的税率，并分别计算税额，加总后即为应纳的税额。计算公式为：应纳的税额=工应纳税的所得额超过前级数额的部分X相应等级的税率全额累进税率和超额累进税率的区别在于：（一） 在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；全额累进税率的累进程度低，税负轻。（二） 在所得额距离临界点附近时，全额累进税会出现税负的增加超过所得额的不合理现象，而超额累进税率则不会出现这个问题。（三）在计算上，全额累进税率计算简便，超额累进税率计算复杂。但是，在实际的运用上，超额累进税率的计算可以采取“速算扣除数”的办法加以解决。5、 附加、加成和减免（1） 附加附加是地方附加的简称，是地方政府在正税之外附加征收的一部分税款，作为地方政府的收入来源。目前，我国征收的附加税主要有：教育费附加税和城市维护建设附加税。（2） 加成加成是加成征收的简称，是国家出于某种政策性的考虑而对特定纳税人的一种加税措施。例如，我国的个人所得税对劳务报酬的所得就有加成征收的规定，即对纳税人劳务报酬的应纳税的所得额，一次超过2万到5万元的部分，按应纳税额加征五成；对超过5万元以上的部分，加征十成。（3）减免减税、免税减税就是减征部分税款；免税就是免交全部税款。起征点、免征额起征点是指税法中规定的课税对象开始被征税的起点，课税对象的数额达不到起征点的不对其征税，超过了起征点的要对课税对象的全部数额征税。免征额是指税法规定的课税对象中可免予征税的数额。当课税对象的数额超过了免征额时，国家只对其超过免征额的部分进行征税。6、 处罚（违章处理）偷税是指纳税人有意识地采取一些非法手段不交税款或少交税款的行为。欠税是指纳税人不按规定的纳税期限交纳税款的行为。抗税是指以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为。骗税又称出口骗税，是指纳税人利用假报出口的欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。三、税收分类所谓税收的分类，就是按照某种标志，把性质相同或相似的税种归为一类，以便与其他的税种相区别。1、 按征税对象分类：⑴流转税又称商品劳务税或商品税，它是以商品或劳务的流转额为征税对象所征收的税种的统称。商品的流转额是指在商品交换过程中发生的交易额。劳务流转额是指经济主体在向社会提供交通运输、邮电通信、金融保险、文化体育、娱乐服务等劳务服务时所取得的各项劳务性收入额。⑵所得税是指以纳税人的所得额或收益额作为征收对象的税种的总称。特点：应纳税额的多少，取决于纳税人的所得额（纯收入）的多少。（3） 资源税是指以各种自然资源及其级差收入作为征收对象的税种的统称。特点：资源税税额的大小与纳税人占有资源条件的优劣、财产数量的多少是成正比的。（4） 财产税是以财产价值为征收对象的税种的总称。不动产是指不能移动或移动后会损失其经济价值的财产。比如，土地和地上的附着物等。动产是指除不动产以外的，各种可能移动的财产。包括有形动产和无形动产。（5） 行为税是以某些特定的行为作为征收对象的税种的总称。特点：课税对象单一、税源分散、税种灵活。2、 计税依据分类（教材101页）从价税也称“从价计征”是以征税对象及其计税依据的价格或金额为标准、按比例税率计征的税收；从量税也称单位税或“从量计征”是以征税对象的重量、数量、容积、面积等实物量为标准，采用定额税率计征的税收。财政与金融笔记3、按税负是否可以转嫁分类（教材101页）直接税是指由纳税人直接负担、不能将税负转嫁给他人的税种。这种税的纳税人一定是负税人，如个人所得税、财产税等属于直接税。间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人负担的税种。这种税的纳税人不一定是负税人，比如，消费税、营业税、流转税属于间接税。4、 按税收的管理权限分类（教材176页）中央税是指税收的管理权限归中央，由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种。地方税是指税收的管辖权限归地方，由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种。中央地方共享税是指由中央和地方共同征收，其收入归中央政府和地方政府共同支配、按比例分成的税种。5、 按税收与价格的关系分类（教材101页）价内税是指税收包含于商品或劳务的价格之中，构成价格组成的一部分，即价格=成本+利润+税金。价外税是指税收不包含在商品或劳务的价格之中，价格=成本+利润。、6、 按税收征收的主管机关分类工商税是指对我国从事工商业经营以及居民个人征收的各种税的总称。关税包括进口税、出口税及船舶吨税等，由海关总署及各地的海关机构负责征收。农（牧）业税包括农业税、牧业税、农业特产税、耕地占用税和契税。由财政部农业税管理局及各地财政机关负责征收。7、 按税收收入的形态分类（教材101页）实物税是国家以实物的形式征收的一种税。货币税是国家以货币的形式征收的一种税。第三节我国现行的主要税种一、流转税类（教材102页）流转税是指以商品流转额和劳务流转额为课税对象的税种。流转税以商品的销售额和劳务的收入额为课税对象，在国际上又被称为商品和劳务税，主要包括曾值税、消费税、营业税和关税等。1、增值税（1）概念是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据所征收的一种税。（教材102页）增值税纳税人（教材103页）是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。划分依据有两个：一是会计核算制度是否健全，能否提供准确的税务资料。二是经营规模，即年销售额是否达到了规定标准：从事货物生产或提供应税劳务以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发、零售的纳税人，年销售额为100万元。从事货物批发或零售的纳税人年销售额为180万元。增值税的征税范围（教材103页）第一，在我国境内销售货物（销售不动产除外）。第二，在我国境内提供加工、修理修配的劳务。销售货物是指有偿转让货物（包括电力、热力、气体）的所有权；加工是指委托方提供原材料或主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指委托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务增值税的计税依据增值额是指企业在生产经营活动中创造的新价值，相当于在商品价值C+V+M中扣除消耗掉的生产资料价值C之后的余额，即V+M的部分。这个余额大体上相当于该企业活劳动创造的价值，即企业支付的人员工资、贷款利息、租金以及企业盈利之和。（2） 增值税的类型：根据对外购固定资产扣除的方式的不同，增值税分为三种类型。消费型增值税，是指在计算增殖额时，允许其将购入的固定资产价值一次性进行扣除。优点：可以避免对生产资料的重复征税，有利于鼓励投资。这种方法最适合于规范凭发票扣税的计算方法，最能体现增值税优越性。收入型增值税，是指在计算增殖额时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分，即只允许扣除固定资产的折旧部分。生产型增值税，是指在计算增殖额时，不允许扣除任何购买固定资产的价款。（3） 税率：（教材103页）（一） 增值税的一般纳税人第一，基本税率。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，一般税率为17%。第二，低税率。纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。第三，零税率。只限于出口货物，即产品报关出口后退还税款。（二） 增值税的小规模纳税人2009年1月1日增值税改革前，商业企业小规模纳税人适用4%的税率；生产类和其他企业小规模纳税人适用6%的税率。改革以后，我国将小规模纳税人增值税的税率统一调低至3%。2、消费税（1） 消费税概念（见教材104页）是指对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税应税产品的单位和个人所征收的一种税。消费税的纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口消费税应税产品的单位和工人，都是消费税的纳税义务人。消费税征税范围：有14个税目，包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。消费税的计税依据。消费税属于价内税，并实行单一环节征税，一般选择在应税消费品的生产、委托加工和进口环节纳税，但是金银首饰、钻石以及钻石饰品在零售环节征税。（2） 消费税的税率：分为比例税率、定额税率和复合税率。（1） 对价格差异不大、计量单位规范、社会用量大的应税消费品，为了计算简便，采月定额税率征收。包括黄酒、啤酒、汽油、柴油四种液体应税消费品，如黄酒为240元/吨，汽油为0.20元/升；（2） 对烟税目下的A类卷烟和B类卷烟、对酒及酒精税目下的粮食白酒和薯类白酒，采用比例税率和定额税率相结合的方式征收。比如，A类卷烟在按150元/标准箱从量定额征收的基础上，再按45%的比例税率从价定率征收；再如，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%，定额税率为0.5元/500克或0.5元/500毫升。对于上述应税消费品之外的其他应税消费品，分别适用有差别的比例税率。比如，摩托车的税率，按排量分档设置：汽缸容量在250毫升以下的，税率为3%；汽缸容量在250毫升以上的，税率为10%。3、 营业税是对在我国境内提供应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人，按其取得的收入征收的一种税。（教材105页）4、 关税是指对进出我国国境的货物和物品所征收的一种税，分为进口关税、出口关税和过境关税三种类型，由海关负责征收。（教材106-108页）二、所得税类所得税是指对所得额或收益额所征收的一种税。所得额或收益额是指纳税人在一定时期的收入总额，扣除为获得收入所需费用后的余额。主要包括个人的工资、薪金收入；公司和企业的利润、利息、股息、红利等等项目。1、企业所得税企业所得税是指对企业的纯收益所征收的一种税，它体现了国家与企业的分配关系。现行的企业所得税是合并了原来的“国营企业所得税”、“集体企业所得税”、“私营企业所得税”以及各种调节税之后的一种税，我们称之为统一的内资企业所得税。（1） 企业所得税的征税对象:即企业的生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得）。（2） 企业所得税的纳税人:即我国境内实行独立核算的企业或组织。如，国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。（3） 税率：从1994年1月1日到2007年12月31日，我国实行的《企业所得税暂行条例》中，内资企业所得税实行统一的33%的比例税率，对利润低或规模小的企业，规定了两档优惠税率：即年应纳税所得额在3万元以下的按18%的税率征收；年应纳税所得额在3万元至10万元的按20%的税率征收。外商投资企业所得税的税率全国为30%，边境经济合作区为24%，经济特区（含开发区）为15%。从2008年1月1日起，内外资企业的所得税“两税合一”，税率统一为25%（港澳台企业也包括在内）。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的2、外商投资企业和外国企业所得税是指对我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人是我国境内的外商投资企业和外国企业。课税对象是外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得。高薪技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。税率：外商投资企业和外国企业的所得税采取比例税率，其综合税率为33%（2008年1月1日前）。从2008年1月1日起，内外资企业的所得税“两税合一”税率统一为25%（港澳台企业也包括在内）。3、个人所得税（personalincometax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。（个人所得税是对我国境内的个人取得的应纳税的所得额课征的一种税。）（112页）我国的个人所得税的税法是在1994年1月1日开始实施的。（1） 个人所得税的纳税人在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人。在中国境内无住所，又未定居，或无住所在境内居住不满一年的个人。（112页）（2） 个人所得税的征收范围，即个人所得税法中列举了的所得就应缴纳个人所得税，未列举了的所得就免缴个人的所得税。2005年12月我国新修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中列举了个人所得税的征收范围，包括11类所得。（教材112页）（3）个人所得税的税率和计算①工资、薪金所得（113页）以每月的收入额减除费用3500后作为应纳税的所得额。适用7级超额累进税率，税率为3%-45%。个人所得税的计算公式：应纳税额=（本月收入总额-个人所得税起征额）x税率-速算扣除数例题：某公司职工小李2008年4月工资收入为4000元，当月领取奖金500元，试计算小李2008年4月应缴纳的个人所得税？某单位职员小王在2011年10月份的工资收入5400元，试计算小王2011年10月应缴纳的个人所得税？个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算公式：全年应纳税额=全年应纳税所得额x适用税率-速算扣除数全年应纳税所得额=全年收入总额-生产经营成本-生产经营费用-营业外支出对企业事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式：全年应纳税额=全年应纳税所得额x适用税率-速算扣除数全年应纳税所得额=全年收入总额-每月扣除的费用3500元x12劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得劳动报酬所得的计算分两种情况：（一） 每次收入不超过4000元的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x20%应纳税所得额=每次收入额-3500元（二） 每次收入在4000元以上的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额x20%应纳税所得额=每次收入额乂（1-20%）如果劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000元至50000元的部分，加征五成征收。计算公式为：应纳的税额=应纳税所得额x20%+（应纳税所得额-20000）x20%x50%（加五成比例）如果劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过50000元的部分，加征十成征收。计算公式为：应纳的税额=应纳税所得额x20%+（50000-20000）x20%x50%+（应纳税所得额-50000）x20%x100%（加十成比例）例题：某歌星在某地演出一天，取得演出收入为30000元，同月还为某企业拍广告，取得广告收入为20000元，请计算该歌星本月的个人所得税。根据上述资料，该歌星缴纳的个人所得税分项计算如下：演出收入：应纳的税额=30000x（1-20%）x20%+（24000-20000）x20%x50%=5200（元）广告收入：应纳的税额=20000x（1-20%）x20%=3200元该歌星应纳的个人所得税合计为：5200+3200=8400（元）稿酬所得应纳税额的计算公式为：应纳的税额=应纳税所得额x20%x（1-30%）例题：某作家出版小说的一次性收入为30万元，试计算他应该缴纳的个人所得税？财产转让所得财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳的税额=（转让财产收入额-财产原值-合理费用）X20%利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得计算公式为：应纳税额=每次收入额（即应纳税的所得额）x20%利息税的计算公式：应纳税额=每次收入额（即应纳税的所得额）x利息税的适用税率三、资源税类1、 资源税（见教材115页）资源税是对我国境内从事国有资源开发的单位和个人，因资源条件和开采条件的差异所形成的级差收入而征收的一种税。作用：纳税人：征收范围：课税对象：应税资源的级差收入。税率：实行分类幅度税额，即对不同税目规定不同的税额幅度，资源条件好、利润高的企业采取较高的税率，反之，采取较低的税率。2、 土地使用税（见教材116页）土地使用税是对我国境内使用土地的单位和个人，按使用土地的面积和规定的税额标准所征收的一种税。课税对象：我国境内的土地，除农业用地外，不论是属于国家所有的还是集体所有的土地。纳税人：在我国境内使用土地的单位和个人，土地使用税应以拥有土地使用权的单位和个人为纳税人。税率：采用分类、分级的幅度定额税率或称分等级的幅度税率。3、 土地增值税（教材116页）对转让国有土地使用权及地上建筑物的增值收益所征收的一种税。4、 耕地占用税（教材117页）是指对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人所征收的一种税。四、财产税类1、房产税（见教材117页）是以房屋作为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入作为计税依据，向产权所有人所征收的一种财产税。征收范围：包括坐落在城市、县城、建制镇和工矿区的房屋；纳税人：房屋产权的所有人。税率：房产税采用比例税率。★从价计征的税率为1.2%；★从租计征的税率为12%或4%房产税的计算：（1） 从价计征的应纳税额。从价计征是按照房产的原值减除10%--30%后的余值计征的。计算公式：全年应纳税额=应税房产原值x（1-原值减除比例）x1.2%（2） 从租计征的应纳税额。从租计征是按照房产的租金收入的12%（或4%）计征的。计算公式：全年应纳税额=全年租金收入X12%（即房产出租用于非居住的税率）或x4%（即房产出租用于居住的税率）2、 契税（教材118页）契税是在房屋买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，按照订立的契约，由承受人所缴纳的一种税。征税范围：纳税人：征税对象：税率：3、 财产税（教材117页）财产税是对纳税人所拥有或支配的财产就其数量或价值额征收的税。五、行为税类1、印花税是对单位和个人在各种经济活动中订立和领受的凭证所征收的一种税。（教材118页）印花税的性质是行为与凭证相结合的一种税，是采用在凭证上贴印花税票的办法征税，故称印花税.征收对象：税法列举的各类经济合同、产权交易书据、营业账本、权利许可证照以及其他凭证。由凭证的书立人、领受人在书立、领受凭证时缴纳。纳税人:我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。根据不同的纳税人，分别为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。税率：采用的是比例税率和定额税率。印花税应纳税额的计算公式为：应纳的税额=应税凭证计税金额（或计税件数）X适用税率2、 车船税（教材117页）3、 筵席税与屠宰税（已停征）筵席税：是对我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所所兴办的单位和个人，就其支付的金额征收的一种税。筵席税从价计征，税率为15%-20%，200-500元为起征点。屠宰税是对屠宰猪、羊、菜牛等牲畜的单位和个人征收的一种税。第四节税收的微观经济效应税收的微观经济效应是指税收对微观经济主体（企业和个人）的经济行为所产生的影响。一、税收与经济发展（一）税收与经济发展的理论观点古典经济学派：（18世纪）代表人物：亚当•斯密社会的中心问题是增加社会财富，不需要政府干预，税收不过是为了维持“廉价政府”而取得收入的手段。斯密甚至认为，一切税收都是减少社会各阶层的收入，影响资本积累，或直接减少投资资本，是阻碍资本主义经济发展的因素，因此主张“税不重征”。社会政策学派：（19世纪下半叶-20世纪初）代表人物：阿道夫•瓦格纳一方面反对自由主义的经济政策，承认国家具有干预经济的作用；另一方面谋求矫正收入分配不公的社会问题。瓦格纳指出，从社会政策的意义上看，赋税不仅能满足财政的需要，同时，也能达到纠正和调整国民所得的分配和国民财产分配的目的。凯恩斯学派：（20世纪30年代）资本主义经济危机的根源在于有效需求不足，主张政府干预，实施需求管理政策，而且以财政政策为主要手段。美国经济学家汉森认为：税收是调节经济，避免经济危机，保持经济发展的有效手段。萨缪尔森强调：税收既是经济本身的“自动稳定器”，又是政府可运用的稳定经济的“人为稳定器”。供给学派：（20世纪70年代）需求管理政策不能解脱经济的“滞胀”问题，只有从资本和劳动力的数量及其使用效率着手，才能恢复经济的活力，因此主张实行“供给管理政策”，其主要载体则是减税政策。（二） 供给学派的税收观点（1） 高边际税率会降低人们工作的积极性，而低边际税率会提高人们工作的积极性。边际税率是指在增加的收入中（要向政府）纳税的数额所占的比例。从劳动需求的角度，如果边际税率过高，企业就会因为纳税后从劳动所赚得的收益减少了，这样就会使企业减少对劳动的需求；反之，则会使企业增加对劳动需求。因此，供给学派认为，降低边际税率可以增加劳动的供给和需求，从而增加税后的总供给。（2） 高边际税率会阻碍投资，减少资本的存量，而低边际税率则会鼓励投资，增加资本的存量（投资包括物质投资和人力投资）。因为：如果边际税率过高，就会降低人们税后的投资收益，自然会影响人们的投资积极性，从而减少投资；反之，如果降低了边际税率，则会增强人们投资的积极性。、因此，供给学派认为，降低边际税率可以刺激投资的增加，从而增加税后的总供给（3） 边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可以按反方向变化。供给学派认为，高边际税率会助长地下“黑色经济”的泛滥，同时也会助长纳税人逃税的动机，这样反而会减少税收的收入；反之，如果降低了边际税率，则会使纳税人心安理得地纳税，从而增加了税收的收入。（三） 拉弗曲线拉弗曲线是说明税率与税收收入和经济增长之间的函数关系的曲线。拉弗曲线从表面上看反映的是税率与税收收入之间的函数关系，实际上拉弗曲线体现的是税收负担与经济增长或经济发展的关系。因为：1、 税率过高导致税收收入下降；2、 税收负担过重抑制了经济活动，损害了税基。因此，图中阴影部分被视为税收的“禁区”。拉弗曲线阐明的经济涵义有：（1） 高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率。因为高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济行为主体的活力，导致生产停滞或下降。（2） 取得相同的税收收入，可以采取不同的税率。如图中的D点和E点，税收收入相等，但是税收负担不同。（3） 在税率、税收收入和经济增长增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，从理论上说应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最优的税率。因此，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。二、税收的收入效应和替代效应税收效应是指国家课税对纳税人的行为选择所产生的影响。最基本的形态：收入效应替代效应（一）税收的收入效应税收的收入效应是指由于国家课税使纳税人的收入水平下降，从而对纳税人商品的购买行为和消费行为所产生的影响。直线AB----纳税人税前的支出预算线E点代表的是在既定收入水平上对食品和衣物的这一购买组合给纳税人带来的效用或满足程度最CD---纳税人税后的支出预算线E’点代表的是该预算线上的最佳购买组合这一过程反映国家征税影响纳税人的收入水平、购买能力和福利收益，但是并没有改变纳税人商品购买的组合比例。税款=BB’乘以食品价格AB一税前的支出预算线AB’--税后的支出预算线E’点--在该预算线上的最佳组合（二）税收的替代效应税收的