会计财务管理专业 审计风险应对策略分析-以獐子岛集团为例

绪论论文研究的背景、目的和意义论文研究的背景有审计，就有审计风险。近些年来，面对二十一世纪经济的各种变革和网络信息技术的高速发展，各种交易变得更加便捷，国内外经济也继而随之发展迅速，导致市场经济情况变幻莫测，企业审计环境也越来越复杂，使得审计风险已成为一个无法避免的存在，频繁出现财务舞弊案，企业审计失败破产和多家会计师事务所停业解散，所以审计风险的应对策略已日益引起审计界的重视。论文研究的目的本文主要运用文献分析和企业财务数据分析，并且以审计难度较大的生物资产企业为例，从为何存在审计风险的原因这个问题出发，结合国家审计、社会审计和内部审计应对审计风险的实践案例，研究分析审计风险的应对策略。目的是为了维护市场经济秩序和监督有效，引起人们加大对审计风险及其应对策略的关注，从而减少企业财务造假，虚假信息披露和重大错报的情况。论文研究的意义因为经济浪不断地潮卷席而来，审计所需要承担的一系列责任增多，提高了审计难度，审计风险也就随之增大，生物资产的审计就是各种行业中，审计难度较大的，所以如何应对生物资产的审计风险，也是审计界在各个行业的审计风险中较为重视的问题之一。所以，此次的研究结果，对于生物资产行业如何应对审计风险有着理论指导的意义。企业审计风险的研究方法和途径文献分析法文献分析法是指通过对收集到的文献资料进行一方面的研究，并从中得出自己的见解，从而确定研究对象的性质和状况的分析方法。比较分析法比较分析法，也叫对比分析法或者对比法，是用实际数与基数的比较来表示实际数与基数之间的差异，从而了解经济活动的成果和问题的一种分析方法。规范研究法规范研究法是研究会计理论的基本方法。它根据一定的价值观或经济理论来判断经济行为体的结果和产生经济行为体的制度或政策，并回答经济行为体应该做什么样的分析方法。案例分析法案例分析法，又称案例研究法或个案研究法。是指通过对单个对象的分析，结合文献资料，得出事物的一般规律和普遍规律的方法。文献综述本文是在通读了审计风险应对策略分析、浅议防范和控制审计风险、獐子岛生物资产审计问题研究和生物资产审计存在的问题与对策等相关文献之后，结合近期关注度较高的话题——獐子岛的扇贝“又跑了”，指出在财务统计情况复杂的企业里，找出审计风险应对策略，是企业经济发展和财务管理的重要环节。而关于审计风险应对策略的研究，国内外也有许多专家学者的相关文献都值得借鉴研究。高金铭（2019）则表示在新常态下审计风险随着未来经济形势变化，关于审计风险成因会更多，要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，不断调整审计风险对策；肖蝶（2019）等认为审计存在风险主要源于：审计程序不当、未勤勉尽责、审计证据与审计底稿不当以及未保持必要的职业怀疑；李尚津（2019）以具体企业为例，解释针对不同审计失败角度，应使用的防治对策；毛艳玲（2016）则重点分析审计舞弊过程，并针对某企业的舞弊过程，提出适应该企业的审计风险管理办法：坚持职业原则，提升职业胜任水平，完善相关法律法规；奥里亚·娜塔莎娅（2019）研究分析了印尼金融服务管理局后，认为确保内部良好的公司治理，将内部部门之间的所有风险管理功能集成在一起，更能有效降低审计风险；章琳（2015）对生物资产的内部控制提出建议：建立内部人举报制度、生物资产计量属性选择考虑和完善风险监控披露机制；孙清娟（2019）提出了生物资产审计难点在于存货受自然环境和统计方式影响导致价值不确定、对注册会计师专业性要求较高和存货监盘难度大；李晨（2016）在獐子岛生物资产审计难点问题上，进一步研究提出：提高注册会计师对生物资产审计的风险意识和完善规范生物资产审计程序及方法；李婧等（2018）主张从根本上缓解审计压力，优化对生物资产企业的扶持结构，促进企业规范化经营，能更大程度的降低审计风险。综上所述，需要降低审计风险，就要抓住形成审计风险的主要矛盾，集成，再具体分析次要因素，针对不同审计风险情况，结合审计过程和各种审计角度找出合适的应对策略；而对于特殊存货的企业审计，如生物资产，要有专门的审计风险应对策略，这样可以较大程度降低特殊存货企业的审计风险。生物资产审计风险的相关理论概述审计风险概念解析审计风险的含义审计风险是指审计人员因得出错误审计结论和表达错误审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。通俗来讲，就是指被审计对象的各项财务数据和分析中存在有数字误差或数据造假的问题，但审计人员没有发现这些问题却提出失实审计报告的可能性。而分析审计风险的大小是基于审计风险模型的。审计风险模型的要素有三个，分别是固有风险（即内在风险）、控制风险和检查风险，即它们之间的关系式是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。（1）固有风险固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，在被审计单位会计报表上，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别认定，在会计处理过程中产生重大错报、漏报的可能性。它是独立于会计报表审计之外，又客观存在于审计过程中的一种相对独立的客体风险。此风险水平直接受影响于被审计单位会计报表中，各项账户、交易类别处理可能发生的错误和舞弊的敏感程度，并且间接受到被审计单位外部经营环境影响，但是却审计人员无法通过控制自己的工作来降低，即固有风险的产生与被审计单位及其外部经营环境有关，与审计人员无关。（2）控制风险控制风险是指被审计单位内部控制系统未能及时发现、防止或改正其会计报表上账户或交易类别已发生的重大错报或漏报等不实事项的可能性。控制风险是审计过程中一个独立的风险，这种风险与固有风险的大小无关，但与固有风险相同的是，控制风险与审计人员的工作无关。而与控制风险水平有关的是被审计单位的控制水平，也就是说，与被审计单位内部控制系统是否有效相关。（3）检查风险检查风险指审计人员执行预定的实质性测试审计程序时，未能发现被审计单位会计报表上，存在的某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别的重大错报或漏报的可能性。检查风险也是独立存在于整个审计过程中，不受固有风险和控制风险的影响，但却与固有风险呈反向关系。它实际风险水平与审计人员工作有关，在审计实施过程中，审计人员就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平范围内。因此，检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素，并且直接影响最终的审计风险。审计风险的特征因为审计组织多样，不单一，其组织性质也会有差别，体现风险的形式和责任承担的方式也会随之有所差异，尽管如此，审计风险依然还是普遍存在四个主要的基本特征。（1）客观性审计风险是客观存在的，不受审计人员的主观臆断而消失的。如现代审计多数使用的抽样审计方法，根据样本情况推断总体情况，但样本情况与总体情况总是会存在一定的差别，而这种差别会导致数据判断产生误差；即便是运用详细审计方法，也会因为各种复杂的原因，使得审计结论存在与实际审计事项不完全相符的情况可能。因此说明，任何的审计活动中总是会存在审计风险。（2）全程性审计风险具有全程性，它是存在于整个审计活动，并且贯穿始终的。像在审计程序中的计划、实施和报告这三个阶段，都有存在审计风险的可能性：审计计划和方案的制定不周全、审计人员能力不足，不足以胜任审计工作、收集到的审计证据不够充分完整和编制的审计报告数据有错等各个工作环节的问题，都会是形成审计风险组成因素。（3）潜在性审计风险具有潜在性。如，注册会计师在审计时得出的审计结论，偏离了审计事项的实际情况，但并未造成任何的不良后果，也没有发生追究审计责任的诉讼，这时的审计风险只在潜在阶段。可是，这不能表明审计风险不存在，因为事后一旦出现影响，引起追究审计责任的行为，潜在风险就会立即转变成实际风险。（4）可控性审计风险是可以通过人为因素或管理制度因素控制的。如注册会计师的素质、审计人员的工作态度、采用的审计方法和审计工作的管理等，这些都是可以控制的。而控制审计风险就需要充分认识、分析它的形成因素，并且针对各个审计环节的不同情况，使用相应的应对策略去控制和预防，尽可能降低审计风险到可接受的风险水平。要注意的是，审计风险可以控制，但却不可以完全的消除其存在。生物资产概念解析生物资产的含义根据《企业会计准则——基本准则》制定的第5号生物资产准则中的概念，生物资产是指与农业产品相关的，符合会计资产确定条件的，有生命的动物和植物，其中处于收货时点的农产品也属于生物资产的会计确认条件。生物资产还可以根据它的用途，进一步分为三大类：公益性生物资产、生产性生物资产和消耗性生物资产。其中，消耗性生物资产，是指所持有的将来会有经济收入或可以收获农产品的生物资产。而本文深度剖析的企业需要审计的生物资产海鲜水产品就是属于消耗性生物资产。生物资产的特征（1）生长周期性众所周知，生物资产的生长周期普遍较长，因此企业运营成本会增加，资金的流动性也会随之减弱，同时还会受到各种自然因素的影响，使得生物资产减缓生长或者在生长期死亡，从而难以确认生物资产的收获时点，或预期统计可收获的生物资产数量少于到季节气候可收获的实际生物资产总量。（2）生产方式多样性不同的生物资产，在不同的情况下，具有多种多样的繁殖方式，这对于审计人员而言，大大的提高了自身所需专业知识的水平要求。同时，在每种不同的生物资产繁殖方式中，产生的生态效益、社会效益和经济效益也各有不同，这增加了审计人员在审计过程中需要注意分析的因素。（3）未来收入的不确定性对于生物资产来说，未来经济的流入具有较大的不确定性。前期购进育苗投入的初始成本高，育苗成长期中，面临着市场供求和环境因素的不断变化，从而影响产量、质量、存活率和公允价值。如近年来，生物资产遭遇自然灾害，或者因为疾病传播，导致生物资产大面积死亡，导致企业要承担上亿元的存货核销的经济损失。獐子岛集团生物资产审计的现状獐子岛集团概况獐子岛集团股份有限公司于1958年创立，是一家综合型海洋企业，如今主要经营海洋食品、海水增养殖、海珍品种业，并且有海洋生物技术的支持，同时还经营渔业装备、海洋休闲、集冷链物流等有关联的多元产业。它是世界级的海洋食品企业，还是国家农业产业化的重点龙头企业，有着全亚洲最大的海洋现代牧场，而且销售网络遍布全世界，它的水产品加工基地也远远领先与国际水平。獐子岛集团生物资产审计情况生物资产是一种特殊的资产，由于它与其他资产存在一定的差异，使得它的审计难度较高，出现财务舞弊、财务造假事件的几率较大，再加上近几年来，爆出了各种农业企业财务造假新闻事件，让市场及利益相关者更加重视生物资产的审计情况。因此，审计人员应该了解好生物资产的特性，有针对性的结合相应的会计、审计准则进行分析。通过不同的生物资产企业的审计案例的对比分析，生物资产审计具有以下特点。存货核算特殊与其他存货资产相比较，生物资产是最独特的存货项目，并且不可与水体环境剥离，有着质量检测困难、自然风险的披露不全面的特点，因此无论是在公允价值的核算还是在数量的盘查方面，比起其他资产的难度都更大，对于存货监盘的准确性上的要求也更高。在前期投产的育苗数量难以计算出准确数量，只能大概根据重量和体积估计数量，而且在生产的过程中大多数育苗并非自身培育，质量参差不齐，加上生物资产极其容易受到环境变化的影响，对饲料、水温甚至水体成分有严格的标准，如果遇到了自然灾害，将会导致成活率难以计算，且出现存货核销减值亏损，更有不良企业借此掩盖经营不善，这对存货监盘的核算产生了极大程度的影响。生产流程监控难生物资产企业与普通的制造业不一样，它的审计程序通常很复杂麻烦，需要大量的准备时间进行实物盘点和前期了解，而且生产流程极难监控，因为需要监盘的水域面积和生物资产的数量都很大，出于审计成本考虑，给生物资产监盘的范围和时间都不足，加上审计人员对生物资产的相关知识特性不熟悉，匆匆得出的审计结果可能与审计事项的实际情况不相符合，这也增大了审计风险。它的难度主要在：投产阶段，育苗的数量和质量的监督与控制难以有效实施，如对于存货的内部控制容易失效，投产流程不透明、不能保证育苗的质量，使得审计风险进而增加；生长阶段，不能时刻保持预警，时时监控水下情况，对育苗的生长状态不能准确的预测，这也增大了审计风险。对审计人员的相关行业知识要求高对生物资产进行审计是需要配备一定的专业知识的。假设负责监盘某一生物资产项目的审计人员缺乏相应的生物资产审计专业胜任能力，审计专业的各项综合素质不高，即不熟悉生物资产的特征特性和判定标准，也不了解生物资产的生长情况，这将会极大概率的出现判断错误的可能性，从而增大生物资产的审计风险。而且在这样一种情形下，注册会计师在监盘时很难保持独立，监盘数据容易受被审计单位的影响，使得审计的独立性大大降低。那些还没有调查了解生物资产企业的会计师事务所，通常很轻易性地将存货核算，存货监盘这些容易产生数据偏差的审计任务，交给没什么审计经验的新生审计人员进行审计，这样审计风险评估结果是很容易发生差错的。獐子岛集团审计存在的风险及原因分析獐子岛集团审计存在的风险与獐子岛集团生物资产有关的固有风险通过对獐子岛集团产业的深入了解，它的存货主要是海虾、鲍鱼和扇贝等海鲜水产品，然而这类生物资产采用的养殖方法是深海底播，因而会受到自然因素和公允价值难以确定的影响，在统计方式上，审计难度增大，容易在存货和存货核销的账户处理中出现重大错报或漏报的风险，这是生物资产固有的，不可避免的审计风险。与獐子岛集团内部制度有关的控制风险根据会计事务所以往审计案例，可以对獐子岛集团的采购流程了解到，生物资产企业交易对象普遍较为分散。在生产运营阶段中，生物资产企业的交易对象是以小型农民合作团队和分散农户为主，所以会存在文化水平的限制，使得企业与交易对象发生交易时，仍旧习惯大量使用现金，而且不严格规范发票、票据等原始凭证的填写标准，这使得企业在采购交易流程中的部分内部控制失效，也增大了审计人员对交易真实性的验证难度。在看到国家为农业企业提供税收优惠的政策，农产品加工和农业生产行业的发展是我国家一直以来的主要支持对象，并且通过这一系列的优惠政策来鼓励农业生产者们。在这一些政策下，那些规模比较大的企业，能得到的优惠往往会更多，也就是说，上市的农业企业通常比中小型农业企业能得到更多的优惠政策支持。为了得到更多的国家优惠政策支持，獐子岛集团很容易会出现财务造假，虚增收入的现象，通过对各类可减免税费的账户和交易事项的虚报，让企业在这些账户或交易类别事项的内部控制形同虚设，从而减免大量的税额税费支出，最后即使被发现，需要承担的代价也相对于利润而言小上许多。以上使企业内部控制部分失效和使某些账户处理流程的内部控制形同虚设的这两种情况，极大程度提高了獐子岛集团审计的控制风险。与会计师事务所和审计人员有关的检查风险会计师事务所审计实施过于形式化，没有针对特殊行业进行审计计划的调整，创新审计技术，只沿用普通企业的审计方式，最多使用推船安装视频录像，盘点对生物资产重点需要审计的存货，但是分配的时间不够合理，抽样的领域不够科学，再加上审计人员自身对于生物资产领域的审计知识掌握不够，所以在很大程度上增大了对獐子岛集团审计的检查风险，从而使得通过这样一种方式得出的审计结果，是十分缺乏说服力的。獐子岛集团存在审计风险的原因生物资产存货核算误差大獐子岛集团的生物资产，大部分是通过自行养殖获得的，由于生长环境比较特殊，多在水下或深海等，因此，它的资产价值变化除了受到人工养殖行为的影响外，还受到自然环境较大程度的影响。这也注定了会计人员难以进入到生物资产真实的生长环境中核算生物资产在其生长过程中的价值变化，只能通过估计的方式进行会计核算，然而这样的统计方式很大程度受到财务人员主观因素的影响，且不能保证数据的客观性和准确性，导致生物资产的存货价值核算具有较高的不确定性，容易产生较大的误差。同时，生物资产还具有增殖性与可成长性。把确认销售可以获得经济流入的成熟状态与初始购进的育苗状态两者相比较，体积和质量的增长幅度较大，以及存货数量也会因为生物的繁殖特性有所增加，所以对獐子岛集团的生物资产进行存货资产核算的审计人员需要一定程度的生物资产审计知识及其专业性，并且还需要审计人员可以准确核算出生物资产的价值增长量，然而在生物资产领域的审计专家还是比较少的，因此使得存货数量的盘点极有可能存在重大的数据误差，随之极大增加獐子岛集团生物资产存货核算的审计风险。企业内部控制失效在獐子岛集团以往的纠纷中，曾有其内部存货管理被前任高管检举的案例，举报的大致内容是：企业员工存在违规操作，与采购的个体交易户串通，把砖头掺杂在扇贝育苗里，使得扇贝育苗播种不足。这个案例虽然得到解决，但仍然可以看出企业的治理十分混乱，在投产阶段存在监督失效的问题。獐子岛集团也曾在年度报告中说明，为了提升水体环境的监控力，建造了冷水团监测潜标网，实时监测海域水底的温度变化，保证面对水域自然侵害时，可以及时反应采取措施。然而在后续冷水团事件发生后，这个冷水团监测网并没有起到预警效果，形同虚设。不仅如此，在獐子岛集团的生物资产存货管理规定中，每月都要调查育苗的生长情况，但在审计组的外部调查取证发现，不论是在季度报告还是在半年度报告中，均未披露由于水温大幅波动，对育苗生长存活存在大程度影响的事件，这也就证明风险预警控制在生长阶段失效，生物资产内部控制在管理层也一定存在的严重问题，导致企业的内部控制失效。审计人员对生物资产审计知识缺乏因为獐子岛集团的生物资产大多生存在海域环境，且不可分割，加上海域环境水底情况复杂多变，所以审计人员仅靠基本的审计基础知识是难以很好的完成生物资产存货监盘的审计任务的。由于海虾扇贝受到自然环境变化和统计方式传统的双重影响，存货的公允价值统计会存在不客观不准确的问题，这时如果审计人员缺乏生物资产的审计知识，就难以及时发现并更正企业的虚假做账行为，且导致被审计单位误导审计正常实施，形成错误的审计结论，丧失审计独立性。獐子岛集团审计风险应对策略针对被审计单位提出应对策略完善风险监控披露机制从以上关于獐子岛集团的审计案例分析可以得知，该企业是建造了冷水团监测网对水体情况进行实时监控的，理论上是存在风险控制的，可实际上獐子岛集团的监测网却无法对海洋中的冷水团进行有效监测，对风险的预警能力和应对能力双双失灵，显得该企业的内部控制系统形同虚设。再看后续的发展事件，那些企业可以识别的内部风险，在披露上也存在着巨大的问题，表示企业有嫌疑隐瞒重大不利消息的情况。所以，为了防止獐子岛集团的内部控制系统失效，建议该企业针对以上叙述的风险监控披露问题，进行自身内部控制实施环节的自查。建立内部举报制度由于生物资产存在自身情况的特殊性和存货盘点的复杂性，因此，依靠普通企业的常规内部审计程序的调查来消除舞弊的发生是比较困难的，而獐子岛集团被外部第三方的监督总是存在范围限制的，所以在此提出建议完善獐子岛集团自身的内部举报制度，对于企业内部知情人士可以设置额外增加升迁机会的制度，鼓励积极检举管理层的违规事项。而且獐子岛集团是一个家族管理式企业，存货交易容易被企业内部的家族高管利用自身工作上的权力操纵关联，为自己谋取私利，所以为了更有效地保护中层投资者的利益，更加需要企业里的每一个人积极行使自己的监督权力，从而预防高层财务舞弊的事件发生，并且要及时提示企业做出内部已识别的风险披露，让中小投资者警醒注意。加强存货监盘的力度水体环境的变化对育苗的生长可以产生巨大的影响，为解决这个审计风险，其应对的策略就是加强企业对育苗情况的监控，增加存货盘点的频率和加大抽样检查的力度，尽量把存货核销损失和审计风险降到最低，这样既能及时了解育苗的最新生长情况，也不会出现育苗全部一夜死亡的局面。增强管理层责任意识由于獐子岛集团生物资产存货的特殊情况，进行监盘时审计人员不可能对被审计单位的存货进行全面盘点，再加上对生物资产的相关审计知识掌握不熟练，会存在许多状况只能靠审计人员的主观判断，这就只能依赖企业提供的各项财务资料来提高审计结论的客观性。所以想在根源上阻止舞弊的发生，只能增强管理层的责任意识，不串通低层员工尤其是财务部的职员，做虚假财务报告损害投资者与公众的利益，要对其他利益相关者、投资者和自己负责，反映真实的企业财报的相关重要信息给审计人员。针对会计师事务所和审计人员提出应对策略提高生物资产审计的风险意识和专业能力对于獐子岛集团在生物资产存货上的审计难点以及其需要重点检查的审计事项，会计师事务所及其负责审计该企业的审计人员要较大程度的提高自身的审计风险意识。在制定审计计划和实施审计的过程中，审计人员要保持一定的职业谨慎性，最好是具备相关的生物资产审计知识，尽量减少存货监盘和核查业务流程交易等审计事项，因为对被审计单位的依赖而被误导的情况，保持审计组的独立性，并在执行生物资产审计程序时，严格按照国家审计准则规范审计，科学安排各审计事项的时间，对需要抽样监盘的范围合理扩大，尽量不委派没有经验的注册会计师进行生物资产的项目审计。在必要的情况下，可以考虑聘请相关的专家从旁协助，提高审计质量和效率，但不能盲目信服专家给出的建议和判断，可以利用自身职业评价专家工作的恰当性，或者询问多个专家，再决定是否采纳。另外，还建议会计师事务所为注册会计师定期举办有关于生物资产行业的相关审计课程培训，并对其进行生物资产审计能力的评估测试，这样可以有针对性的提高注册会计师关于生物资产行业审计的专业水平。尽可能的将审计风险降到可接受风险水平下甚至更低，最大程度的保证财务报告的可靠性。强化生物资产的内部控制测试对于会计师事务所强化獐子岛集团内部控制测试的建议有以下几点：第一，了解整个被审计单位的内部控制环境，要深入了解到管理层的职位胜任能力、职业道德价值观、生物资产企业管理理念及其经营风格，如若管理层出现丧失信誉的现象，则要提高对该企业的重大错报风险评估水平；第二，在接下獐子岛集团的审计任务之前，要充分了解该企业关于生物资产的整个运营业务流程，熟悉獐子岛集团生物资产业务活动中，每个流程控制点，并根据该相关控制点，针对其相应的制度和政策进行观察检查等程序，抽取截止期内的相关业务凭证，核查被审计单位有无合理的将权责进行分离，业务流程是否符合审批手续，授权手续是否合规，各项会计科目核算是否符合会计准则的相关规定等；第三，考虑到生物资产的特殊性，会计师事务所应对獐子岛集团的盘点频率、盘点流程、盘点方法和抽样范围进行观察询问，并不定时的对其突击抽样检查；第四，还要对生物资产的各种费用进行重新计算，看看是否符合归集和分配要求，如獐子岛集团需要进一步成本核算分摊的人工费、养殖费和养殖海域使用费等等。创新针对生物资产的审计方法如今，传统的实物抽样调查已经不足以很好的审计现代科技养殖的生物资产了，这要求会计师事务创新针对现代生物资产企业的审计方法，建议可以结合互联网等现代高科技手段改进审计方法。而獐子岛集团有着几百万亩的生物资产存货，按照传统手段是不可能对其全面盘点的，但因为海洋环境的水体多变性，抽样调查往往与总体产生较大的偏差，这时审计组可以尝试利用卫星技术或红外线技术等科技手段对存货进行全部盘点，可以大大的缩小监盘风险误差。针对政府提出应对策略完善监管部门的监管制度设置审计人员必须具备相关行业的审计资格证书，或者几年的工作经验，才能审计生物资产等特殊行业的制度，用来提高审计过程的准确性和合理性；还可以设置生物资产企业应披露的项目，和披露项目的具体程度的制度要求。如设立强制披露生物资产企业购买和投放育苗的整个过程以及抽样检查情况的制度。完善相关行业的审计准则生物资产企业在审计失败案例中，多数存在因为计提减值不明确，企业财报信息披露不完整，导致实际价值与预期相关成本产生巨大的偏差，这些漏洞都是能被企业利用的。所以强烈建议完善有关的会计准则，如，增加在规模数量上的抽样进行范围取值或百分比取值的标准规定；存在被审计单位误导审计人员，提供虚假信息或者没按准则的要求进行生物资产风险披露的情况，则应提出为提高企业违规成本，应对企业罚款的准则。加大财务舞弊的惩罚力度由于目前我国关于财务舞弊的处罚力较弱，相关的生物资产舞弊的法律法规也不够完善，导致打击财务舞弊行为的效果不明显。所以对于已经上市的生物资产企业财务报告存在舞弊情况，建议有关政府应该及时有效的发现并介入，介入后发现财务舞弊行为的，有关政府部门应该从严处理，加大惩罚力度，使得财务舞弊的代价远大于虚假做账带来的利益，这样就能够大量的减少企业的舞弊行为，并对企业高管警醒以及遏制造假动机。结论根据上述分析，生物资产审计是审计界广泛关注的一个重点难题，被审计单位通常会利用自身存货的特殊性，和会计师事务所对生物资产不了解的漏洞，达到粉饰财务舞弊行为的目的，导致事后事件爆发，资金短缺，存货供应不足，才发现对被审计单位审计失败，损害公众和其他利益相关者的利益，所以找出针对生物资产审计风险的应对策略是十分重要的。总结本文审计风险分析，要找出应对策略，就要找出该生物资产行业，或獐子岛集团这类具体的生物资产企业的主要审计风险，追查深入研究审计风险存在的原因，并且有针对性地从国家监管部门、企业内部和审计单位三方面进行解决，制定相应的应对策略，以保证财务报表的真实性和准确性，避免发生审计失败的情况。

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