增值税案例及参考答案

案例一资料：华宇有限公司为增值税普通纳税人，合用税率为17%，按月缴纳增值税，3月份增值税留抵税额为2756元。存货采用实际成本计价，包装物单独核算。4月份发生下列经济业务：（1）4月3日购入A材料50000公斤，每公斤单价10元，运输费用1500元（其中运费1000元，其它杂费500元），获得的增值税专用发票注明的进项税额为85000元，材料已入库，货款以银行存款支付。专用发票月末已到税务机关认证。（2）4月4日从外省购入B、C两材料，其中购入的B材料80000公斤，每公斤单价8元，运费3000元，获得的专用发票注明的进项税额为108800元，货款以银行存款支付，材料尚未达成，专用发票月末尚未认证，运输发票尚未申报抵扣。购入的C材料15000公斤，合同规定单价4元，尚未收到专用发票等结算单据，货款尚未支付，材料已达成，验收入库。（3）4月5日从小规模纳税人购入包装箱一批，获得的普通发票注明金额为3510元，货品验收入库，货款已全部支付。（4）4月6日外购机床一台，获得的增值税专用发票注明买价100000元，增值税为17000元，发生运输费用3000元，获得运输发票。专用发票月末已认证，运输发票已申报抵扣。机床当即投入二车间使用，全部款项已支付。（5）4月8日用支票直接向农场收购用于生产加工的农产品一批，已验收入库，经税务机关同意的收购凭证上注明买价为100000元。（6）4月9日从外省购入的B材料已到，验收入库，B材料的专用发票月末已认证，运输发票进行了申报抵扣。（7）4月10日委托乙加工厂加工K材料（非应税消费品），材料上月已发出，本月用支票支付加工费，获得的增值税专用发票注明加工费2000元，增值税340元，专用发票月末已认证。（8）4月11日购入自用小轿车一辆，获得的增值税专用发票注明买价150000元，增值税25500元，价税累计175500元，用支票支付。（9）4月12日向小规模纳税人出售1000公斤甲材料，开出29250元的普通发票，获得支票存入银行。（10）4月13日向乙公司销售M产品一批，合同金额为600000元，乙公司当天支付300000元货款。合同商定18日发货，同时开出增值税专用发票，注明销售额510000元，增值税86700元，规定公司收到货品和发票后补交剩余款项。（11）4月14日向丙公司以分期收款方式销售W产品20台，每台60000元，该产品成本为420000元，货已经发出。按合同规定货款分三个月付清，本月19日为一次商定付款日，开出增值税专用发票注明销售额200000元，增值税34000元，货款尚未收到。（12）4月16日从友情商城收到委托代销的清单，销售W产品5台，每台60000元，增值税税率为17%，对方按价款的5%收取手续费。收到支票一张存入银行。（13）4月17日销售M产品6台，每台42000元，货款252000元，税款42840元；随同产品一起售出包装箱3个，不含税价格每个1500元，货款4500元，税款765元。款项300105元已存入银行。（14）4月19日将W产品1台转为公司工程建设用，实际成本累计60000元，税务机关认定的计税价格为80000元，未开具发票。（15）4月20日将价值80000元的上月外购的A材料移交本公司修缮产品仓库工程使用。（16）4月21日将V产品5台，价值160000元（税务机关认定的计税价格为200000元），免费捐赠给但愿工程，开具增值税专用发票。（17）4月26日机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11700元（含税），开具普通发票。（18）4月27日公司上月销售的M产品3台发生销售退回，价款198000元，应退增值税33660元。公司开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退货款项。（19）月末盘存发现上月购进的A材料3000公斤被盗，金额31500元（其中含分摊的运输费用4650元，上月均已认证并申报抵扣），经同意作为营业外支出解决。规定：计算华宇有限公司4月份应纳的增值税税额。案例二某商业公司为增值税小规模纳税人，3月份发生下列销售业务：（1）销售给某小型超市一批肥皂，销售收入1330元。（2）将本月所购化妆品销售给消费者，销售收入10000元。（3）销售给某制造公司货品一批，获得销货款15000元，由税务机关代开增值税专用发票。规定：计算该商业公司3月份的应纳增值税税额。案例三某进出口公司，3月进口一批化妆品，经海关审定的货品价款为360万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费为14万元、运费为8万元，保险费为4万元。已知：化妆品的关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。规定：计算该批进口化妆品应缴纳的增值税。案例四华立公司为增值税普通纳税人公司，合用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转销售成本。华立公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2月，华立公司销售商品和提供劳务的状况以下：（1）2月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，予以A公司的现金折扣条件以下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。2月19日，收到A公司支付的扣除现金折扣金额后的款项存入银行。（2）2月2日，收到B公司来函，规定对1月10日所购商品在价格上予以10%的折让（华立公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。华立公司同意了B公司提出的折让规定。当天收到B公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票告知单》，并开具红字增值税专用发票。（3）2月3日，与C公司订立预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同商定，C公司应当于2月3日支付预付款30万元，华立公司必须于2月3日全额开具增值税专用发票给C公司。华立公司开具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的成本70万元。（4）2月6日，华立公司销售给E公司旧设备一台，获得收入10.4万元。该设备于1月1日购进，原值50万元，已经提取折旧18万元。（5）2月15日，从F公司购进不需要安装的生产用设备一台，获得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。该设备除用于生产经营外，有时也会用于本公司医务室。运输公司开具的运费发票注明运费10万元，装卸费2万元。（6）2月28日，与G公司订立购销合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），由华立公司代垫运费3万元，运输公司的运费发票开具给G公司，并由华立公司转交给G公司。货品当天发出，运费通过银行付讫。该批商品的成本价45万元。（7）其它资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。规定：（1）根据上述资料，编制华立公司2月份发生的经济业务的会计分录；（2）计算华立公司2月份应缴纳的增值税并编制增值税结转的会计分录。（“应交税费”科目规定写出明细科目；税款计算答案中的金额单位用万元表达）参考答案案例一1、进项税额的计算（1）购进材料获得增值税专用发票，且已认证，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按7%作进项税额抵扣，则：允许抵扣的进项税额=85000+1000×7%=85070元（2）B材料货款以银行存款支付，材料未到，但专用发票月末尚未认证，运输发票未申报抵扣，因此发生的进项税额不得抵扣。C材料已达成且验收入库但尚未收到专用发票，因而进项税额也不得抵扣。（3）购进的包装物获得普通发票，其进项税额不得抵扣。（4）购进生产经营用固定资产获得增值税专用发票，且已认证，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按7%作进项税额抵扣。则：允许抵扣的进项税额=17000+3000×7%=17210元（5）向农场收购农产品，获得经税务机关同意的收购凭证，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，则：允许抵扣的进项税额=100000×13%=13000元（6）B材料已到，专用发票已认证，运输发票已申报抵扣，则：允许抵扣的进项税额=108800+3000×7%=109010元（7）接受加工劳务，获得增值税专用发票，且已认证，其进项税额允许抵扣，则：允许抵扣进项税额=340元（8）购进应征消费税的固定资产小轿车，其进项税额不得抵扣。2.销项税额的计算（9）向小规模纳税人销售货品开具普通发票，其销售额为含税销售额，则：销项税额=29250/（1+17%）×17%=4250元（10）采用预收货款方式销售货品，为货品发出的当天拟定销售额，则：销项税额=510000×17%=86700元（11）采用分期收款方式销售货品，为书面合同商定的收款日期的当天拟定销售额，则：销项税额=200000×17%=34000元（12）委托其它纳税人代销货品的为收到代销单位代销清单的当天拟定销售额，则：销项税额=5×60000×17%=51000元（13）随同产品出售并单独计价的包装物销售收入是公司的其它业务收入，按规定应计算缴纳增值税，则：销项税额=42840+765=43605元（14）、（16）以自产的货品用于在建工程、免费赠予别人为视同销售货品行为，按税法规定应当计算缴纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：销项税额=80000×17%+200000×17%=47600元（15）已抵扣进项税额的购进货品变化用途用于非应税项目，已抵扣的进项税额作进项税额转出解决，不得抵扣，则：进项税额转出=80000×17%=13600元（17）提供应税劳务开具普通发票，其销售额为含税销售额，则：销项税额=11700/（1+17%）×17%=1700元（18）对手续完备的销售退回退还给购置方的增值税，可从发生销售退回当期的销项税额中扣减，则：销项税额=-33660元（19）购进货品发生非正常损失，应当将该项购进货品的进项税额从当期的进项税额中扣减，则：进项税额转出=（31500-4650）×17%+4650/（1-7%）×7%=4564.50+350=4914.50元3.应纳税额的计算当期允许抵扣的进项税额累计=85070+17210+13000+109010+340=224630元当期销项税额累计=4250+86700+34000+51000+43605+47600+1700-33660=235195元当期进项税额转出累计=13600+4914.50=18514.50元上期留抵税额=2756元当期应纳税额=235195-（224630-18514.50）-2756=26323.50元案例二先将含税销售额换算为不含税销售额，即不含税销售额=1330÷（1+3%）+10000÷（1+3%）=11000元本月应纳税额=（11000+15000）×3%=780元案例三应纳关税税额=（360+8+14+4）×20%=77.20(万元)构成计税价格=（386+77.20）/（1-30%）=661.71（万元）应纳增值税税额=661.71×17%=112.49（万元）案例四（1）会计分录①借：应收账款2340000贷：主营业务收入000应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1600000贷：库存商品1600000借：银行存款230财务费用0贷：应收账款2340000。②借：应收账款585000（红字）贷：主营业务收入500000（红字）应交税费——应交增值税（销项税额）85000（红字）。③根据《增值税暂行条例》第十九条规定，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，应当缴纳增值税销项税额为100×17%=17（万元）借：银行存款300000贷：预收账款130000应交税费——应交增值税（销项税额）170000④1月1后来销售自己使用过的12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应当缴纳增值税为10.4÷（1＋4%）×4%×50%＝0.2（万元）借：固定资产清理30累计折旧180000贷：固定资产500000借：银行存款104000贷：固定资产清理104000借：固定资产清理贷：应交税费——应交增值税借：营业外支出218000贷：固定资产清理218000⑤根据《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣进项税额，其它混用的固定资产进项税额均可抵扣。能够抵扣的进项税额为8.5+10×7%＝9.2（万元）借：固定资产613000应交税费——应交增值税（进项税额）9贷：银行存款705000⑥根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，向购货方收取的同时符合下列条件的代垫运输费用不作为价外费用缴纳增值税：（1）承运部门的运输费用发票开具给购置方的；（2）纳税人将该项发票转交给购置方的。借：应收账款73贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）10