08第八章及利润分配

第八章对账、结账与利润确定第一节对账第二节结账第三节利润确定

第一节对账

一、对账的意义、内容和方法（一）对账的意义（二）对账的内容（三）对账的方法二、财产清查（一）财产清查的意义（二）财产清查的范围（三）财产清查前的准备工作（四）财产清查的方法

对账—是指在会计期末，结账之前，或在财产清查之前，将账簿记录的有关数字与会计凭证、各种实物资产及各账簿之间的有关数字所进行的核对工作。意义—以保证会计记录的正确性。

一、对账的意义、内容和方法（一）对账的意义（二）对账的内容

账证核对账账核对账实核对

如果你被派到一个企业去查账，你应该怎样做？（三）对账的方法

账证核对的方法账账核对的方法账实核对的方法

二、财产清查（一）财产清查的意义（二）财产清查的范围（三）财产清查前的准备工作（四）财产清查结果的方法

（一）财产清查的意义1、概念—是指通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项财产物资、货币资金和债权债务的实有数和账面数是否相一致的一种会计方法。2、造成财产物资账实不符的原因（1）在保管过程中可能发生的自然损耗，如风干、挥发、氧化等；（2）由于自然灾害造成财产物资毁损，如地震、水灾、火灾等；（3）财产物资收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的混乱或差错；（4）发生错收、错付，或在凭证、账簿中出现错记、漏记、错记；（5）由于管理不善或工作人员失职以及营私舞弊、贪污盗窃等。3、财产清查的意义保证会计核算资料真实可靠；保证企业财产物资的安全完整；改善经营管理，保证财经纪律和结算制度的执行；挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提高企业经济效益。（二）财产清查的内容、范围内容1.各项实物资产：

包括存货、固定资产等

2.货币资金及各种有价证券：

现金、银行存款、股票、债券等

3.各种债权债务：应收票据、应收账款、其他应收款、应付票据、应付账款、其他应付款、银行借款等

财产清查的范围按内容分全面清查局部清查按时间分定期清查不定期清查

（三）财产清查的准备工作

1.组成清查小组

2.制定清查工作计划

3.账簿登记完毕、核对清楚、结出余额

4.校正度量容器及准备好各种格式的清查表格（四）资产清查的方法1、实物资产的清查方法实物财产的清查，是指对固定资产、存货等的清查，主要从数量、质量上清查常用的清查数量的方法有：实地盘点法、抽样盘点法、估计法、推算法等实物清查时，要填制“盘存单”和“账存实存对比表”2、货币资金及有价证券的清查（1）现金的清查

P192

方法：实地盘点法

出纳每日营业终了核对账存、实存定期或不定期清查小组清查填制“库存现金盘点报告单”（2）有价证券的清查

P194

方法：实地盘点法

定期或不定期清点股票、债券（3）银行存款的清查方法：通过与银行核对账目，清查银行存款的实有数

银行每月或定期寄来对账单，企业将银行存款日记账与对账单逐笔核对，以查明企业的记录与银行的记录是否相符。不相符有两个原因：

1.存在“未达账项”

2.错账不是错账。通过编制“银行存款余额调节表”调整企业错账或银行错账，要进一步查明原因，更正错账未达账项—是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未收到凭证而未登记入账的款项。四种情况

1.企业已收而银行未收

2.企业已付而银行未付

3.银行已收而企业未收

4.银行已付而企业未付如企业存入支票如企业开出支票如企业委托银行收款如银行代付水电费等银行存款余额调节表举例

银行存款余额调节表

2009年11月31日

项目项目

金额

金额企业银行存款日记账余额6840071200银行对账单余额加：银收企未收减：银付企未付加：企收银未收12000减：企付银未付1800144001400调节后存款余额调节后存款余额8140081400调节后余额相符，说明双方账目基本正确；否则，一方或双方有错账，应及时查明原因，并予以更正不能作为记账依据举例P193

银行存款余额调节表

2006年07月31日

项目项目

金额

金额企业银行存款日记账余额5864063800银行对账单余额加：银收企未收40004860减：银付企未付2000加：企收银未收52003500减：企付银未付7000调节后存款余额调节后存款余额6550065500不能作为记账依据练习某公司2009年11月30日银行存款日记账的账面余额为88650元，银行对账单的余额为92360元，经核对，存在以下未达账项：1.29日，企业收到货款3150元转账支票一张，送存银行，银行尚未入账。2.30日，银行代企业划付电话费费450元，发票尚未到达企业。3.30日，银行已收妥企业托收款1875元，尚未通知企业。4.30日，企业开出转帐支票5435元购买A材料，企业已入账，银行尚未记账。要求：根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”练习

银行存款余额调节表

2009年11月30日

项目项目

金额

金额企业银行存款日记账余额8865092360银行对账单余额加：银收企未收1875

减：银付企未付450

加：企收银未收3150

减：企付银未付5435

调节后存款余额调节后存款余额9007590075不能作为记账依据练习p208

银行存款余额调节表

2007年8月31日

项目项目

金额

金额企业银行存款日记账余额3768547570银行对账单余额加：少记9000

银收企未收7800208

减：银付企未付123456

加：企收银未收4700

减：企付银未付14055435

调节后存款余额调节后存款余额5122545430不能作为记账依据3、债权债务的清查

债权、债务的清查包括各种应收、应付款项方法：与对方单位核对账目

清查单位编制“对账单”寄给对方单位。“对账单”一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回；核对不符，对方单位应在回单上注明不符情况后退回，以进一步查明原因。确有错账，应予以更正如果无法收回“对账单”回单，则报批后另行处理(五)

财产清查结果的处理

1、财产清查结果处理的程序

1.明确差异，分析原因

2.总结经验，改进措施

3.调整账目，保证账实一致2、财产清查结果的账务处理

（1）设置账户：（2）“待处理财产损溢”账务处理：批准处理前批准处理后

待处理财产损溢盘亏盘盈处理盘盈处理盘亏批准处理前，先记入该账户；批准处理后转出账务处理分两步1.财产盘盈

批准前借：固定资产／现金／原材料贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢贷：营业外收入管理费用固定资产、现金盘盈原材料盘盈2.财产盘亏

（1）固定资产盘亏

批准前借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢

（2）原材料盘亏批准前借：待处理财产损溢贷：原材料批准后借：其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢责任人赔偿自然损耗自然灾害（3）现金盘亏批准前借：待处理财产损溢贷：现金批准后借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢责任人赔偿无法查明原因

第二节结账一、结账的含义二、结账前准备工作三、损益类账户的结账（虚账户、无余额）

四、资产、负债、所有者权益账户的结账（1）月末结账（2）年末结账

一、结账的含义

◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。结账的内容结账的时间月末、季末、半年末、年末为编制会计报表做准备二、结账前的准备工作

必须检查本期发生的全部经济业务是否都已编制会计凭证，并据以记入有关账簿。必须检查本期所有的转账业务是否都已编制结转分录，并已调整账簿的记录。要事先进行对账，保证账证、账账和账实相符。

结账的基本方法

总账月结结计本月发生额及余额总账年结结计12月发生额及余额结计全年累计发生额及余额结转下年日记账的结账结计本日、本月发生额及余额明细账的结账应收、应付等，随时结出余额。月末不需再结，只划红线。三、收入、费用类账户的结转账户名称：主营业务收入2009年凭证号码

摘要

借方

贷方

借或贷余额月日101收1甲产品销售收入50000

贷500002收2乙产品销售收入30000

贷300003收3乙产品销售收入

200000

贷28000031转26转入“本年利润”

280000

平0

本月合计280000280000

平0111

收入、费用类账户的结转账户名称：主营业务成本2009年凭证号码

摘要借方贷方借或贷余额月日1031转25结转销售成本18000031转27转入“本年利润”18000031

本月合计180000180000平

0

11收入、费用类账户的结转账户名称：本年利润2009年凭证号码

摘要借方贷方借或贷余额月日1231转26收入类账户转入

280000

31转27费用类账户转入180000

31转28

计交所得税33000

31转29转入“未分配利润”67000

本年累计16000001600000

平

0

本月合计

280000

280000平

0四、资产、权益账户的结转●月结—

每月末时进行的结账9●年结—

年末时进行的结账9四、资产、权益账户的年结账户名称：原材料2009年凭证号码

摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借3000002转1购买A材料100003转2生产领用材料3000031

本月合计1000030000借32000031

本年累计18600001934000借47600031

结转下年借476000资产、权益账户的年结账户名称：原材料

2010年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日11上年结转借476000三栏式日记账的登记

现金日记账2009年凭证号码

对账月日10111现付1银付1现收1期初余额购买办公用品从银行提现金收到出租物押金本日合计

……管理费用银行存款其他应收款5000.001000.005000.00……1200.001200.00……2500.001300.006300.007300.007300.00……31

10000.006000.006500.00摘要对应科目支出

结存收入本月合计

应收账款明细账账户名称：甲公司

2009年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日101期初余额

借10000017转6销售A产品10000借11000018转7销售A产品10000借12000019转10销售A产品10000借13000020收2收妥货款20000借110000

11

第三节利润的确定一、利润总额构成的内容二、利润核算设置的账户三、利润的核算四、利润分配的核算第三节利润的确定一、利润总额构成的内容财务成果是企业在一定时期内生产经营活动所形成的最终成果，是收入与成本费用相抵后的差额。收入大于成本费用的差额，表现为企业的利润。反之，则表现为企业的亏损。构成：

营业利润营业外收入营业外支出

利润总额净利润

二、设置账户1、“投资收益”账户

2、“营业外收入”账户

3、“营业外支出”账户4、“本年利润”账户5、“所得税费用”账户

三、利润的核算

（一）投资收益的核算（二）营业外收支的核算（三）利润总额的核算（四）所得税的核算（五）年末净利润的结转（一）投资收益的核算购买股票进行股权投资

借：长期股权投资贷：银行存款被投资企业宣告现金股利

借：应收股利贷：投资收益（二）营业外收支的核算无法付出款项对外捐赠接受捐赠借：应付账款贷：营业外收入借：营业外支出贷：银行存款等借：银行存款等贷：营业外收入固定资产报废、出售的核算例:某企业报废一台机器,原值100000元,已提折旧90000元。报废中,支付清理费用2000元,有残料4000元入库。计算：净值＝100000－90000＝10000（元）清理净损失＝10000＋2000－4000＝8000（元）核算内容1.结转净值2.清理费用3.残料入库4.结转净损溢

核算设置账户固定资产清理净额清理费用营业税凡支出出售收入残料保险赔偿凡收入结转净收益(收入>支出)结转净损失(收入<支出)营业外收入营业外支出

账务处理

1.结转净值2.清理费用3.残料入库4.结转净损溢

借：固定资产清理

2000贷：固定资产100000

累计折旧90000借：固定资产清理

10000

贷：银行存款

2000

借：原材料／现金

4000

贷：固定资产清理

4000

借：营业外支出

8000

贷：固定资产清理

8000

固定资产清理净值10000

清理费2000残料4000

结转8000

营业外支出（三）利润总额的核算1、利润总额的计算公式①营业利润=主营业务收入+其他业务收入+投资收益

–主营业务成本–其他业务成本–营业税金及附加

–销售费用–管理费用–财务费用②利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出③所得税费用=利润总额×

税率净利润=利润总额–所得税费用利润表2、利润总额的会计处理

费用类账户本年利润收入类账户

结转费用收入结转×××

×××

借：本年利润贷：所有费用类账户借：所有收入类账户贷：本年利润利润总额＝收入合计－费用合计

营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本（四）所得税的核算1、所得税及净利润的计算所得税应纳税额＝应纳税所得额×税率净利润＝利润总额－所得税2、所得税的会计处理计纳所得税

结转所得税

次月上缴时利润总额±调整项目

借：所得税费用

贷：应交税金—应交所得税

借：本年利润贷：所得税费用借：应交税费—应交所得税

贷：银行存款（五）年末净利润的结转月末所得税结转“本年利润”后，“本年利润”账户的余额即表示为净利润

本月收入1000000

本月费用600000

所得税100000

净利润300000

月初余额

3700000

3700000

＋300000累计净利润年末结转

4000000

本年利润借：本年利润4000000

贷：未分配利润4000000结转后，年末无余额

利润分配—未分配利润本年利润收入费用税金净利润净利润400结转利润来源利润分配

四、利润分配的核算

（一）利润分配的顺序

（二）利润分配核算设置的账户（三）利润分配的会计处理

（四）结转“利润分配”各明细账户

（一）利润分配的顺序

（一）提取法定盈余公积（二）提取法定公益金（三）向投资者分配利润可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股现金股利提取法定盈余公积按当年净利润的10%提取主要用途是弥补企业亏损和按照规定转增资本等计算公式：提取法定盈余公积=全年净利润×提取比例

=4000000×10%=400000提取任意盈余公积按当年净利润的5%提取主要用途是弥补企业亏损和按照规定转增资本等计算公式：提取任意盈余公积=全年净利润×提取比例

=4000000×5%=200000向投资者分配利润按可供分配的利润进行分配。可供分配的利润为当年净利润减去上述二项分配后的余额，再加上上年未分配的利润计算公式：可供分配的利润=全年净利润－已提盈余公积

+上年未分配的利润

=4000000－400000－200000=5000000向投资者分配利润=可供分配的利润×分配比例

=5000000×60%=3000000年末未分配利润