会计制度设计

1.本课程概况：会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。会计制度设计这门课程是为了培养和检验自学应考者的会计制度设计能力而设置的一门专业课程。本课程的内容具有理论性、实务性和应用性的特点，它有别于会计学专业开设的一般会计理论与实务课程。

2.本课程设置的基本要求是：自学应考者应在了解《会计学基础》、《中级财务会计》、《成本会计》等课程的基础上，重点掌握企业会计制度设计的基本理论、基本方法，同时，结合会计组织结构和会计岗位分工，对企业基本经济业务的内部会计控制制度及核算规程进行设计。培养自学应考者对企业内部会计制度设计的实际操作能力，以便学成后能够依据国家有关会计法律法规，设计适合本企业需要的会计制度。

3.本课程的重点内容是：会计制度设计的基本理论与方法，会计制度总体设计的内容，会计组织机构和岗位责任的设计，企业主要经济业务如货币资金、存货、固定资产、投资、筹资、销售与收款等业务会计制度的设计。

4.历年考试命题特点：

（1）试题覆盖面大，各章都有考题。

（2）试题涉及会计制度设计的基本理论和基本方法，重点内容是一些单据、流程、核算方法的设计。本章学习目的和要求：

通过本章学习，了解会计制度与会计制度设计的概念、会计制度设计的意义；熟悉内部会计控制、会计制度及会计制度设计之间的关系；掌握会计制度的基本内容、会计制度设计方法及其运用。第一节会计制度设计的意义和对象

一、会计制度设计的意义

（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用

1.会计制度的概念。（识记）

会计制度是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。

政府部门：财政部门制定的：会计准则、企业会计制度。指导作用，统一的，通用的，强制性较大。

企业：内部的。专用的，具体的，有一定的强制性。2.会计制度的分类及特点。

（1）按会计制度本身的内容，可将分为综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员方面的制度三类。

①综合性会计制度：规范全国会计工作的法律、法规和制度。《会计法》，《企业会计准则》，《会计档案管理办法》等。

特点：普遍性，强制性。

②业务性会计制度：规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。《企业会计准则-----应用指南》，《企业会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：适用于某一类企业或某一类业务；可操作性强；技术性强。

③会计人员制度。《会计人员职责条例》等。

特点：规范对象是会计主体，而不是会计业务；体现政府对付人员的管理模式和要求。（2）按设计权限分类，可分为统一会计制度和企业内部会计制度两类。

①统一会计制度。由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度。如：《会计法》，《企业会计准则》，《金融企业会计制度》等。

特点：适用面广；规范共性问题。

②企业内部会计制度。指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。

特点：适应面窄，只适合本单位使用；适用性强；个性。（3）按会计工作内容分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。

①会计核算制度。以货币为单位对会计对象进行确认、计量、记录、报告的各种规范。如：会计准则，企业会计制度等。

特点：与业务性会计制度的特点相同。

②会计分析制度。对会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。

特点：总结性；前瞻性或预测性；建设性。

③会计监督制度。对核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范。如：《注册会计师法》。

特点：目的性强；监督性强；既有会计行为客体，又有会计行为主体；惩前毖后。（4）按适用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度。

①企业会计制度。规范营利单位会计核算工作的制度。如《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：反映企业资金周转循环规律，核算基础是权责发生制。

②预算会计制度。规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位（非营利）收入、分配、使用和报告情况的会计制度。

特点：反映预算资金的收支运动，核算基础是收付实现制。3.会计制度在会计管理中的作用。（领会）

（1）在会计工作中的地位。会计制度是进行会计核算与监督工作的规范，是会计工作应该遵守的准绳，它以具体的规范化文件形式组织会计工作，是联系会计理论与会计工作的纽带和桥梁。

（2）在内部控制中的地位。会计制度是内部控制制度的重要组成部分。一方面会会计制度是对企业经营活动的控制，另一方面制度中规定的各种会计方法和程序对会计人员与部门也起着控制作用。

（3）在会计法规体系中的地位。会计制度是会计规范体系形成的先决条件。会计法规是对会计工作普遍规律所做的总结，很难兼顾不同部门、行业，而会计制度是在《会计法》和《企业会计准则》基础上设计的，对会计法律法规的具体说明和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践工作的具体要求。会计规范体系会计法律会计法会计行政法规总会计师条例，会计基础工作规范，中国注册会计师职业准则，会计从业资格管理办法会计规章制度企业会计准则，企业会计制度，小企业会计制度，金融企业会计制度会计职业道德总之，建立以会计法律为指导以会计准则和企业会计制度为核心，以单位内部会计制度为基础，以会计职业道德为保证的会计规范体系，是我国会计规范体系的发展趋势，其中企业会计制度占基础地位。（二）会计制度设计的概念及意义

1.会计制度设计的概念。（识记）

会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。

特点：（1）涉及面广。a.内容：包括整个会计管理系统的各个环节。b.依据：应该遵循或参照有关的会计、审计以及企业管理、组织行为等方面的理论和法规。c.人员：发动企业财务乃至其他业务岗位的人员共同参与。

（2）针对性强。专业性强，每个企业设计的内容和要求各不相同。

（3）协同度高。企业会计系统各个构成要件之间存在着紧密的联系，它们相互作用、相互依存，构成一个完整的体系。因而，在设计中要充分体现出各个部分之间的逻辑联系，做到协调一致。此外，由于会计制度设计涉及许多方面，因而设计过程中也应处理好各种复杂关系，遵循协同的原则。2.会计制度设计的意义。（领会）

（1）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。

（2）有利于提高宏观和微观经济管理水平。

（3）有利于加强会计管理，及时准确地提供会计信息。二、会计制度设计的对象（领会）

会计制度设计的对象，是指设计企业会计制度的具体内容。其对象是会计工作过程。会计工作过程就是运用会计方法对经济活动进行反映和控制，提供会计信息的过程。即：在一定的规范之下，运用文字、图表等形式对全部会计事务，包括凭证、账簿、报表等会计核算资料、会计业务手续、会计组织机构以及会计人员的职责进行系统规划，也就是按照企业会计准则来设计企业具体的会计制度。（一）会计组织系统的设计。会计机构的设置，会计人员的配备以及二者的协调关系。

（二）会计信息系统的设计。

1.会计核算指标体系的设计。主要是设计科学合理的会计科目。

2.会计信息载体的设计。主要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式。

3.会计信息处理程序的设计。主要是设计会计信息收集、整理、加工、处理、输出的程序，也就是会计核算组织程序。（三）会计控制系统的设计。会计控制是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护财产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施的一系列控制方法，措施和程序。包括：货币资金，采购与付款，存货，成本费用，固定资产，无形资产，销售与收款，对外投资与筹资的内部控制及业务处理程序。

（四）其它辅助的会计制度。如：责任会计制度，破产会计制度，计算机会计制度等。三、会计制度设计与内部会计控制制度的关系

（一）会计制度设计与内部控制制度的关系

1.内部控制制度。（识记）

（1）含义。指单位或组织内部各职能部门各有关人员之间在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。

（2）发展阶段。

①内部牵制阶段。以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。

②内部控制制度阶段。全面的。

③内部控制结构阶段。管理者制定各种政策和程序。

④内部控制整体框架阶段。2.会计制度设计与内部控制制度的关系。

关系密切，会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神。

（二）我国内部会计控制制度设计（简单了解）

（三）内部控制制度的控制目标

1.维护财产物资的完整性

2.保证会计信息的准确性

3.保证财务活动的合法性

4.保证经营决策的贯彻执行

5.保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性

6.保证国家法律法规的遵守执行第二节会计制度设计的原则

会计制度设计原则（领会）

1.合规性原则。《会计法》是我们办理会计事务依据的基本法。《企业会计准则》是企业进行会计核算工作的规范。

2.真实性原则。

3.科学性原则。系统性，合理性。

4.针对性。针对单位的具体实际来进行设计。

5.内部控制原则。

6.效益性原则。以最少的花费取得最佳的核算、监督效果。

7.适应性原则。保持相对稳定，不宜经常改变。第三节会计制度设计的程序

综合应用：四个阶段：1.准备阶段2.设计阶段3.试行修正阶段4.定稿颁布阶段

一、准备阶段

（一）了解被设计单位的基本情况。

初步了解原有会计制度运行利弊，选择会计政策，确定设计方向，创新设计思路。1.实地调查，搜集资料。

（1）企业生产经营基本情况：企业性质、规模、产品特点、生产工艺过程、生产设备情况等。

（2）企业经营管理的基本特点：管理机构的设置情况和隶属关系、工作程序，经营政策。

（3）现行会计制度的概况。

（4）会计制度设计的要求：征询企业内部有关人员的要求和意见、建议，有关法规规章制度。

2.展开分析研究。

一类是批评性的材料。

一类是建设性的材料。3.制定设计计划。

一是设计工作的进度。二是设计工作的程序。三是设计工作的大纲。

（二）初步完成企业会计制度的总体设计

1.设计类型与方式。按企业所在行业特点、经济性质、规模来确定。

2.设计方案。全面设计，局部设计。

3.设计手段。

4.会计政策。

5.设计验收标准。

6.落实设计人员，安排设计工作的进度。二、设计阶段

（一）确定会计制度的框架结构

（二）设计人员按分工进行具体设计

三、试行修正阶段

通过三次月结，一次季结加以检验。四、定稿颁布阶段

对试行情况进行总结，认真分析各方面的意见和建议，对不足之处进行合理修订、补充、删减等工作。

内容：

（一）总则（重点）

1.会计制度设计目的和依据

2.会计制度一般原则

3.会计政策的确定

（二）会计组织机构（三）会计核算报告（重点）

1.会计科目（名称、编号及使用说明）

2.会计凭证（种类、格式）

3.会计账簿（种类、格式）

4.会计账务处理程序（凭证、账簿、报表及记账方法选择）

5.会计报表（种类、格式和编制说明）

（四）各类业务会计处理程序第四节会计制度设计的方法（综合应用）

会计制度设计的方法是指对会计制度设计的内容用一定的形式予以反映和表述。

一、实地调查方法

1.实地观察

2.岗位访问

3.开座谈会

4.问卷测试

5.索要文档二、分析研究的方法

（一）文字说明法

（二）表格法。凭证、账页、报表。

（三）流程图法。简单的图形和符号。

本章重点内容：一是概念：会计制度、会计制度设计、内部控制制度。

二是明确会计制度依据、内容、意义、程序等相关内容。学习目的与要求：

通过本章学习，了解企业会计制度总体设计的概念、设计类型与方式、设计手段、设计思路和设计验收标准；熟悉会计制度总体设计的作用；掌握会计制度总体设计的内容；会计制度总体设计的程序。第一节企业会计制度总体设计的要求和作用

一、企业会计制度总体设计的要求

总体设计，是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划，即事先有一个提纲性规划和指南。

会计制度设计分为总体设计和具体设计。总体设计是计划阶段，主要了解被设计单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务，是具体设计的基础，具体设计应在总体设计的规划指导下进行。（一）设计类型与方式（识记）

1.设计类型。

设计类型是指由共同的性质和特点所形成的类别。一般根据企业所在行业特点、经济性质、企业规模来确定。

2.设计方式。

设计方式按组织方式不同一般可分为

（1）单独设计。适合于小型企业。

（2）共同设计。适合于稍具规模的企业。

（3）集体设计。适合于大中型企业。

（4）会议设计。适用于政府各部门。

设计方式取决于设计内容。（二）设计方案。（识记）

设计方案是指根据企业会计制度设计涉及的范围，所形成的系统、框架和规划。

1.全面设计。

设计一整套会计制度。一般在新建企业，改制，兼并，收购后的企业。有时，董事会或管理人员发生变化，或原有会计制度不健全、过时，或规模和经营业务发生较大变化，也需全面设计。

2.局部设计。

指对个别部门的组织机构和会计核算资料，或部分经济业务的会计处理所进行的设计。分为（1）补充性设计。因拓展新业务而产生的。（2）修订性设计。对不适用的的原有会计制度进行修改。（三）设计手段。

是指进行设计时所采用的工具和方法。

（四）设计思路。

是指在调查研究的基础上，所采用的行动准则。

（五）设计验收标准。

是对验收定稿的企业会计制度是否成功的衡量尺度。二、会计制度总体设计的作用（领会）

（一）总体设计是具体设计的基础。

（二）保证会计制度具体设计的适用性和可行性。

（三）保证会计制度的具体设计有序进行。第二节企业会计制度总体设计的内容（领会、综合运用）

一、提高企业经营管理水平建议的设计

各项内部管理制度要建立健全。

二、会计机构和人员配备的设计

三、会计核算形式的设计四、财产核算及其管理制度的设计

五、成本费用核算及其管理制度的设计

六、其它会计管理制度的设计第三节企业会计制度总体设计的程序（领会、综合运用）

一、调查研究收集资料

（一）调查研究内容。

收集资料，对资料研究整理，提示其内在规律性，并据此确定总体设计思路。

1.调查研究的内容取决于会计制度的设计方案。

全面设计：全面的资料。

局部设计：与设计有关的资料。

修订性设计：现行制度不适用的方面。

2.调查研究的内容和生产经营特点相结合。（二）调查研究收集资料的具体内容。

1.企业组织机构和管理方面的历史和现状情况。

2.企业制度的管理和执行情况。

3.企业生产经营的情况。

4.企业财会工作的现状及其问题。

5.资产管理情况。

6.计划、预算、劳资、统计情况。

7.其他。（三）调查研究的方法

1.现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会。

2.收集和查阅企业已有的制度、文件、图表等资料。

3.整理分析调查资料，边设计边调整。

二、确定设计类型和设计方案三、选择会计政策和设计手段

（一）会计政策的选择

1.会计政策选择的思路。会影响国家、投资者、员工、社会等的利益。

2.选择会计政策时应处理好几个关系。

（1）稳定性与调整性的关系。

（2）成本与效益的关系。

（二）设计手段的选择。单一的，或复杂的。四、制定设计策略和验收标准

五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排

六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿

本章重点内容；总体设计的前两个要求，总体设计的内容，总体设计的程序。学习目的与要求：

通过对本章的学习，了解会计组织机构设计原则；熟悉不同类型企业会计组织机构的设计；掌握小企业会计组织机构及其岗位职责的设计要点、大中型企业会计组织机构及其岗位职责的设计要点、集团企业会计组织机构及其岗位职责的设计要点、内部核算下会计组织机构及其岗位职责的设计。第一节企业会计组织机构的设计

一、企业会计组织机构的设置形式

会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。我国《会计法》第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”在实际工作中，企业、单位由于规模大小不同、组织形式的不同，其会计组织机构的设计是不同的。（一）会计与财务合并设置形式（识记）

此形式是将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。

会计人员必须清楚财务与会计的关系。会计部门履行核算与监督的职能，在做好记账、算账和报账等财务会计工作的同时，还要利用会计信息参与企业的经营预测、决策，并参与制定企业的全面预算，要将全面预算评价指标进行分析，设置会计账簿进行核算、考核、分析，全面掌握企业全面预算的执行情况。由于会计职能与财务管理职能的相互联系、相互制约、相互促进的关系，采取合并设置形式不仅有利于减少财务会计人员，而且有利于减少会计凭证的传递环节，加速会计凭证的传递速度，从而提高会计工作效率，也可减少会计信息的传递时间和失真的可能性，从而提高财务管理的及时性、针对性和有效性。

中小企业的会计业务不多，用此形式。（二）会计与财务分别设置形式（识记）会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。分设，有利于实现反映监督与财务管理两种不同职责的分工，更有效地实行岗位责任制和取得工作专门化的比较效率；有利于加强会计内部控制，建立相互监督、相互牵制的内控机制，从而减少错弊出现的可能性。

大中型企业业务广而多，用此形式有利于提供详细和公允的会计信息，有利于经营决策活动的顺利进行。二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）

（一）适应性原则。与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。小企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构内的分工也应粗些。大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。还要设立企业内部岗位责任制，考核各责任中心的业绩。机构应设大些，人员多些，内部分工也应细一些。集团企业，规模大，业务量大，涉及的地区、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位——财务公司。（二）系统性原则。会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理活动的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任制的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统。

（三）责权对等原则。指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。（四）控制性原则。指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统。从资金筹集、资金循环与周转、资金退出到各业务流程，都需通过会计的专门方法来反映和监督，依据监控原理，建立会计工作运行过程中的关键点，控制运作流程。控制手段主要有记录、核算、分析、稽核和报告等。会计人员的设计要贯彻内部控制制度，部门之间、人员之间职责清晰、任务明确，建立责任制和内部牵制制度，执行岗位轮换制度和回避制度。

（五）效率性原则。指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现、高效的要求，防止岗位重叠，避免人力物力的浪费和低效率的工作环境。设计时繁简得当，使每个人各司其职，集权和分权相结合，促使会计信息及时传递，在保证会计信息质量的前提下降低会计信息的输出成本，以保证整个企业高效率运行。第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式（识记）一、总会计师领导下的集中核算模式以总会计师为领导，以会计部经理为主管，以审计部为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。其中，会计部门又可根据工作需要和管理要求分设若干下属部门。此模式下，会计主管岗位、材料核算岗位、职工薪酬核算岗位、固定资产核算岗位、成本核算岗位、总账报表岗位和稽核岗位，应按“一人多岗”“一人一岗”或“一岗多人”设计。这样，形成一个以总会计师为领导，以会计部、财务管理部、审计部为主管，各科（室）分工负责的会计机构内部组织体系。二、会计部经理领导下的集中核算模式

以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。会计部内也可分设若干子部门或岗位。适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。通过设置，形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。三、财会主管领导下的集中核算模式

以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种模式。适用于小型的会计与财务设置的企业。会计工作的分工和岗位的设置较简单。四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式

以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或明细核算工作交给分厂（或车间等）完成的一种会计分工模式。第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（综合运用）

一、小型企业会计组织机构的设计

（一）小型企业会计组织机构设计特点（领会）

经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，业务量不大，通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。（二）小型企业会计岗位设计

在小型企业中，通常设置会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工作量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。

（三）小型企业会计机构运作要求

1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职。

2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。

3.要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务。

4.要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量。

5.要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行。二、小型企业会计岗位职责的设计（领会）

（一）会计主管岗位基本职责和要求

1.具体负责本企业的财务与会计的日常管理工作；

2.组织制定本企业的各项账务与会计制度，并监督其贯彻执行；

3.组织编制本企业的财务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实；

4.会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额；

5.负责企业各种税费的计算和缴纳工作；

6.负责企业各项财务分析工作；7.参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作；

8.参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件；

9.负责向本企业领导和职代会报告企业的财务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告；

10.组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财会人员任用和调整工作；

11.领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。（二）出纳岗位基本职责和要求1.办理库存现金收付和银行结算业务；

2.办理各种票据的收付业务；

3.登记库存现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿；

4.保管库存现金和各种有价证券；

5.填写支票、本票和汇票，并在会计和管核准后加盖企业印鉴章；

6.保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管；

7.具体办理各种税费的申报和扣缴业务；

8.其他与库存现金、银行存款收付有关的业务。（三）总分类账会计岗位基本职责和要求（四）明细分类账岗位基本职责和要求第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计（简单应用）

一、大中型企业会计组织机构的设计（一）大中型企业会计组织机构设计特点（领会）

大中型企业经营规模大业务量大，采取会计与财务分设模式。

《会计法》规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”由于大中型企业会计人员较多，应在财务与会计部门内部适当设置一些分部。如“科”，“组”等。多为一人多岗。（二）大型企业会计岗位设计

在大中型企业中，“一岗一人”“一人多岗”的现象较少，而“一岗多人”的现象较为普遍。通常需要配备6～60多名财务会计人员，在多人从事相同的工作，应注意相应的岗位竞争与奖惩机制。

（三）大中型企业地计机构运作要求

1.总地计师职责制，由总会计师领导下的分散核算模式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作。

2.财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。二、大中型企业会计岗位职责的设计（领会）

《会计基础工作规范》中示范性地提出了会计工作岗位的设置方案，将会计工作岗位划分为总会计师、会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、稽核、资本基金核算、收支往来核算、成本费用核算、财务成果核算、财产物资核算、工资核算、总账核算、对外财务会计报告编制、会计电算化、会计档案管理等14个岗位。这种岗位设置方法，基本上包括了会计业务的主要内容，为建立岗位责任制奠定了较完整的基础。

大中型企业各个会计核算、财务管理岗位的基础职责内容：一方面是企业设置总会计师岗位以及是会计部各岗位，包括会计部经理、材料核算、固定资产核算、工资核算、成本计算、利润核算、往来结算、稽核、总账报表、综合明细核算会计师和车间会计岗位的基本职责内容和要求；另一方面是财务部各岗位包括财务部经理、出纳、规划、经营、信贷和综合分析岗位的基本职责内容和要求。一般采用总会计师领导下的分散核算模式，并且将会计与财务分别设置部门。（一）总会计师岗位基本职责和要求

总会计师是指企业根据《会计法》、《总会计师师条例》规定设置的在企业负责人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。总会计师必须由具有五年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任。其主要职责包括：

1.组织领导本企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案，对会计人员的任免、晋升、调动、奖惩提出建议，负责会计人员的岗位培训，维护会计人员依法行使职权；

2.组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析；3.审批企业各项财务、会计管理制度，签署财务专题报告和会计决策报告；

4.审批企业财务收支，组织进行成本费用的预测、计划、控制、核算、分析和考核；

5.协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面的决策；

6.参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资资金等方案，参与研究和审查企业重大经营活动和经济协议；

7.组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产安全与完整；

8.其他与财务、会计有关的管理工作。（二）会计部经理岗位基本职责和要求

会计部经理必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任。其主要职责包括：1.具体负责企业的会计师管理工作；

2.参与组织制定企业的各项会计管理和核算制度，并监督贯彻执行；

3.参加企业的有关生产经营管理活动，参与有关经营预测、决策和效绩评价工作；

4.参与拟定或审核经济合同、协议和其他有关经济文件；

5.负责向总会计师报告会计工作情况、向企业领导和内部会计报告使用者报告企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。

6.审核企业对外报送的财务报告；

7.组织本部门会计人员的任用和调整；

8.其他与会计有关的管理工作。（三）财务部经理岗位职责和要求

1.具体负责本企业的资金筹措、投放、收入分配等工作；

2.参与组织制定本企业的各项财务制度，结合本单位生产经营和供应等具体情况，按期编制财务成本划、信贷计划并监督贯彻执行；

3.会同有关部门组织对企业各项资金的核定工作，多渠道筹措资金，降低资金成本，提高资金使用效果并及时完成税利上缴等任务；4.定期开展经济活动分析，找出管理中的薄弱环节，提出改善经营管理的建议和措施，挖掘增收节支的潜力；

5.组织财务人员的理论和业务学习，负责财务人员的考核，参与研究财务人员的任用和调整工作，协调与会计主管的关系和业务衔接。（四）出纳岗位基本职责和要求

（五）材料核算岗位基本职责和要求

1.会同有关部门拟定企业材料价值管理与核算的实施办法；

2.负责材料采购、原材料和材料成本差异的明细核算和有关应付购货款的结算业务；

3.会同有关部门编制材料成本目录；

4.参与库存材料的清查盘点工作；5.分析材料库存的储备情况；

6.编制发出材料费用分配表；

7.其他与材料核算有关的工作。（六）存货核算岗位基本职责和要求

1.会同有关部门拟定存货管理与核算实施办法；

2.审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成本；

3.审查存货入库、出库手续，负责存货的明细核算和有关的往来结算业务；

4.配合有关部门制定材料消耗定额或标准，会同有关部门编制材料计划成本目录；

5.参与存货的清查盘点，分析存货的储备情况。（七）固定资产岗位基本职责和要求1.会同有关部门拟订固定资产管理与核算实施办法；

2.参与核定固定资产需用量，参与编制固定资产更新改造和大修理计划；

3.负责固定资产的明细核算，编制固定资产报表；

4.计提固定资产折旧，核算和控制固定资产修理费用；

5.参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果。（八）职工薪酬岗位基本职责和要求1.会同劳动人事部门拟订职工薪酬、职工薪酬基金计划，监督和控制职工薪酬基金的使用。掌握员工人数及工种、职工薪酬等级、职工薪酬标准等与职工薪酬相关的情况；

2.审核发放职工薪酬、负责职工薪酬发放和职工薪酬分配核算，分析职工薪酬总额计划的执行情况等；

3.按规定依法计提（计拨）住房公积金、养老保险费、失业保险费、医疗保险金、职工教育经费和工会经费、福利费与相关职工薪酬的税费和基金；

4.负责应付职工薪酬的明细账；

5.控制职工薪酬金总额支出，分析工薪酬总额计划的执行情况；

6.其他与应付职工薪酬有关的工作。（九）成本费用岗位基本职责和要求1.拟订成本核算办法，加强成本管理的基础工作；

2.编制成本、费用计划；

3.审核各个部门转来的各项费用原始凭证，核算产品成本编制成本、费用报表；

4.进行成本、费用的分析和考核；

5.协助管理在产品和自制半成品；

6.开展部门、车间和班组经济核算。（十）往来结算岗位基本职责和要求1.协助会计机构负责人建立健全预算控制制度等与收支、往来有关的内部会计控制制度；

2.建立往来款项的清算手续，办理各项应收、应付、预收、预付款项的往来结算业务，配合有关部门保证收入款项的及时回笼；

3.负责内部备用金的管理和核算；

4.负责债权债务和备用金的明细核算；

5.催收外单位欠款，建立应收款项账龄分析表，按规定处理坏账损失业务。（十一）总账报表岗位基本职责和要求

1.设置总账账户，并负责登记总账，同时组织各会计岗位及时传递会计凭证，督促其他会计人员及时登记明细账；

2.编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注，并综合全套财务会计报告进行核对；

3.管理会计凭证、账簿、报表等会计档案；

4.综合分析企业财务状况和财务成果，进行财务预测，提供财务决策资料等。（十二）资金管理岗位基本职责和要求

1.参与筹资方案的选择与确定；

2.参与企业股票、债券的发行以及借款合同的签订；

3.对外投资的可行性的研究；

4.基建投资和设备改造的可行性研究；

5.客户商情调查和信用调查；

6.资金使用效果的分析和考核。（十三）利税管理岗位基本职责和要求1.与会计主管共同核实利润计算是否正确；

2.按国家规定的利润分配程序分配利润并通知会计转账；

3.办理纳税登记、申请减免税和出口退税、核实税费的缴纳、编制有关的税务报表和相关的分析报告、办理其他与税务有关的事项；

4.审查利润（损益）表和利润分配表，并编制销售利润计划；

5.参与应付利润（股利）的分配会议；

6.协同会计主管分析利润增减的原因及应采取的对策。（十四）稽核岗位基本职责和要求

1.在经济业务入账之前，根据预算、计划及其他文件规定，审核财务收支、财产上发等会计凭证是否合法、合理和正确（包括内容的真实性和数安排准确性）；

2.在经济业务入账之后，对会计凭证、账簿、报表的记录进行复核，以纠正记录的差错和检查记录有无篡改等情况；

3.总结稽核中所发现问题的根源及其规律，提出进一步完善内部会计控制制度或改善会计工作的建议等。（十五）档案管理岗位基本职责和要求

1.负责会计档案的收集、整理、装订、归档（包括会计凭证、账簿、财务会计报告以及其他会计专业核算材料）；

2.负责会计档案的日常保管；

3.编造清册，与档案管理部门办理到期会计档案的移交保管手续；

4.参与会计档案保管到期销毁鉴定。（十六）会计电算化岗位基本职责和要求

划分为电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。各岗位主要职责有：

1.负责协调电子计算机及会计软件系统的运行工作；

2.负责输入会计凭证内容等会计数据和输出会计凭证、会计账簿、会计报表等其他会计资料；

3.负责对输入电子计算机的会计凭证及其内容进行审核，操作会计软件，登记机内计账簿，对打印输出的会计账簿、会计报表进行确认；

4.负责保证电子计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据；5.监督电子计算机及会计软件系统的运行，防止利用电子计算机进行舞弊；

6.负责对电子计算机内的会计数据进行分析；

7.负责对会计软件的定点开发和升级开发等。第五节企业集团会计组织机构和岗位职责的设计

一、企业集团会计组织机构的设计（识记特点）

企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。以母公司为核心。特点：规模大型化，经营多样化。设计时要考虑资本国际化的特点。（一）与大中型企业会计组织机构设计的相同点。会计与财务分设或合并设置，并且在其内部设置相应的机构和岗位。

（二）与大中型企业设计的不同点。企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，需在子公司或分支机构设财会部门。可在总部设置一个财会总部，负责与总部经营管理相关的会计管理事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效评价，各相对独立单位也设立财会部，承担成本管理、资金管理等责任，各单位财务部门具体负责本单位的财会业务。（三）企业集团会计机构运作要求。各会计机构的运作要统一。二、企业集团会计岗位职责的设计（识记）

集团公司与单体公司的会计岗位职责设计类似，但应增设反映非独立核算的分公司、分支机构的财务状况、经营成果和现金流量的会计岗位和财务分析岗位，资金调度与监督的岗位职责，编制合并报表的岗位职责，税务筹划岗位职责。此外，在预算管理、投资核算与管理方面，应比单体公司更具体，更严格。特殊要求：

（一）日常会计核算和合并财务报表方面

1.制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则；

2.指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业务培训；

3.核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任；

4.收集和审核子公司、分公司和其他分支机构和汇总会计报表，编制合并报表。

（二）税务筹划方面

1.收集整理分公司和其他分支机构所在地的各种税法规定及其变更情况；

2.分析各分公司和其他分支机构所在地的各种税法实施状况；

3.协助分公司和其他分支机构办理有关税务的问题；

4.制定和调整内部价格和资金使用费用率；

5.汇总分析各分公司和其他分支机构纳税情况。（三）预算管理方面

1.确定预算管理办法和具体实施措施；

2.指导和归集各项业务预算并汇总编制总公司的整体资本预算；

3.汇总编制各项资本预算并汇总编制总公司的整体资本预算；

4.汇总编制各项筹资预算；

5.汇总编制各项财务预算；

6.具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效监督；

7.分析与考核财务预算的执行结果。（四）投资管理方面

1.收集投资需求和意见；

2.组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研究；

3.安排和落实已定投资项目的执行情况；

4.跟踪分析和监督投资计划的执行情况；

5.分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益并提出调整意见。

（五）资金调度、监督和其他财务分析方面

1.综合分析资金占用、使用情况及其效益；

2.调查和分析各分公司、分支机构所在地区的金融环境和法律环境等；

3.按资金需要量合理筹集资金，并有效分配和调度资金；

4.监督各项资金的完整性和安全性；

5.协助分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项。第六节内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计

一、内部核算下会计组织机构的设计（领会）

（一）内部核算下会计组织机构的特点

内部核算是指运用货币结算形式，把企业的业务部门、各个车间、职能科室的经济核算统一组织起来，使企业内部各核算单位之间的经济往来形成买卖关系，使企业内部的各个核算单位之间按等价交换原则统一通过企业内部银行进行结算，以强化企业的资金管理和完善企业内部核算机制、定额考核制度以及内部价格体系，提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益。企业内部银行是相对独立于企业会计部门的管理机构，它将商业银行的信贷、结算职能和方式引入企业内部，来充实和完善企业内部经济核算。一般企业内部银行（或者内部结算中心）适用于具有较多责任中心的企事业单位，如企业集团、大中型实体性企业、控股性总公司、大型事业单位。（二）内部核算下会计岗位的设计

内部银行设立之后，需要划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制。

内部核算机构两种设计方式：一是在企业财会部门内部附设结算中心，适用于规模小、分支机构少的企业。另一种是在企业内部设立内部银行，适用于规模大、分支机构多的大、中型企业。（三）企业内部银行结算（或者内部结算中心）的内容1.对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润；

2.供应部门主要核算采购成本、内部利润和采购费用。

3.生产部门主要核算生产三本和制造费用。

4.销售部门核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润。

5.职能科室主要核算经费。

6.后勤单位：主要核算营业外支出、福利费。

7.其他涉及结算范围的事项。二、内部银行会计岗位职责的设计（领会）

内部银行模拟银行的运作机制，发行内部货币作为内部经济业务的媒介，通过吸收存款、发放贷款来融通资金，同时同部集中核算可为企业考核各部门经济责任、实行内部资金控制和进行内部管理提供条件。

（一）结算存款岗位职责设计

1.负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户，编制账号，办理存款，定期计算利息，同时办理印鉴登记业务，以便办理结算业务时查对。其中印鉴包括财务专用章和负责人印章，如有遗失，应及时办理更换手续。

2.办理企业内部一切实物的转让，劳务协作的交易结算。

3.动用企业规定的内部结算价格，结转内部各部门之间的劳务、实物交易，以实现转让产品的价值。

4.及时反映各责任部门实现的业绩。（二）资金投放结果岗位职责设计

1.运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算，有偿占用的方法。

2.定期核算各责任部门的流动资金定额，并按核定的资金定额外负担指标，将企业资金下发给各归口管理部门。同时填制拨款通知单，分别交给各部门结算人员和财会部门。

3.办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存入。

4.受理责任部门流动资金定额小于实际占用资金锐分而提出的超定额借款申请，经内部银行审核批准后，拨付超定额贷款。

5.为实行有偿和节约使用资金，制定出定额贷款、超额贷款、逾期贷款、积压物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利率。（三）储蓄岗位职责设计

1.负责开通企业速效渠道，统一调度企业的经营资金。

2.申请银行贷款，办理贷款事项。

3.承办企业职工储蓄业务。

4.贯彻上级部门的经营决策，拨付及上缴上级部门有关款项等。（四）管理岗位职责设计

1.有效地组织企业内部银行系统的正常运行。

2.监督内部银行资金流向的合理合法性。

3.控制责任部门各项费用支出。

4.考核企业各部门资金定额。

5.印制统一的内部结算凭证，如内部银行支票、内部货币等，并严格控制发放。

6.定期将企业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任部门及企业主管，以便对资金进行计划统筹、定额控制，所编制的报表主要有“内部资产负债表”、“内部成本报表”等。前言

学习目的与要求：通过本章的学习，了解会计科目、凭证、账簿、会计核算程序设计的意义、设计的原则；熟悉会计科目、凭证、账簿和会计核算形式设计的内容；掌握会计科目、会计凭证、会计账簿、会计核算形式的设计方法。第一节会计科目的设计

一、会计科目设计的作用与原则

（一）会计科目的概念（识记）

会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础，按照管理和核算的要求而设计的。即根据会计核算的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的具体内容进行科学的分类，给会计要素的具体内容设计一个合适的名称，这就是会计科目。（二）会计科目设计的作用

1.有利于提供会计信息。

2.为编制会计凭证提供依据。

3.为设计信封账簿提供依据。

4.编制会计报表的基础。（三）会计科目设计的原则及注意事项（识记）

1.统一性和灵活性相结合的原则。

总分类科目由《企业会计准则》统一规定，企业可以根据业务规模和性质从中选择；明细分类科目除了个别项目外，允许企业在不违背企业会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况由企业自行设计明细科目进行核算。

2.内外兼顾原则。

设计科目时，首先要符合对外提供经济信息的要求，根据会计信息需求来划分经济业务的类别，设定分类的标志（总分类科目）；其次，应考虑企业内部加强管理的需求（明细分类科目）。

3.简明实用的原则。

名称简明扼要，内容确切，界限清楚，通俗易懂。不宜分得过细，也不宜过少。4.相对稳定原则。

为了便于在不同时期分析比较会计核算指标，并在一定范围内汇总指标，不能经常变动。

5.符合会计电算化的需要。

科目名称、编码、核算内容应统一，科目层次、内容尽可能统一和相对稳定。科目编码体系要满足系统性、通用性、可扩展性、唯一性的基本要求。

另外，要做到标准化，不同行业的相同经济业务名称力求一致，编制详细的科目使用说明。

二、会计科目设计的步骤。（领会）

1.据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目。

增设、分拆、合并、删除。

2.根据企业的经济业务，进行明细科目的设计。

3.编写会计科目使用说明及主要经济业务分录。

核算内容、经济用途、明细科目的设置、账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等。

4.会计科目的修改与补充。

试行、修订。

三、总分类科目的设计（综合应用）

（一）总分类科目分类的标准

总分类科目应按企业经济业务的内容分为资产、负债、所有者权益、共同类、收入、成本、损益六类。

1.资产类。

资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。如：“库存现金”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“固定资产”“商誉”等。

2.负债类。

负债是指企业过去的事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如：“短期借款”、“应付职工薪酬”等。

3.共同类

核算金融企业间业务往来的科目。

4.所有者权益类。

所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。如：“实收资本”、“资本公积”、“本年利润”等。5.成本类。

成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。如：“生产成本”、“制造费用”、“研发支出”等。

6.损益类。

损益是指企业在一个会计期间内各项收入、支出相抵后的结果。如：“主营业务收入”、“公允价值变动损益”、“所得税费用”等。

（二）总分类会计科目设计的内容（简单应用）

《企业会计准则》规定和企业经济业务的需要，企业在选择所需要的总分类会计科目名称时，在充分考虑其核算内容的基础上进行，使名称与其核算内容相一致，并做到含义明确、通俗易懂、繁简适当。

1.资产类总分类会计科目的设计。

（1）货币资产类会计科目的设计。

“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目。（2）存货类会计科目的设计。

存货资产是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“存货跌价准备”、“发出商品”、“生产成本”、“周转材料”等。

（3）应收与预付款项类会计科目的设计。

一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回。

“应收账款”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“预付账款”、“其他应收款”、“坏账准备”等。

（4）投资类科目的设计。

企业应根据投资目的或类型分别设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等。为反映其可能发生的减值情况，还应设置“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”。（5）固定资产类会计科目的设计。

为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值准备”等。（6）无形资产类会计科目的设计。

企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等。

（7）其他资产类科目的设计。

“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”等。2.负债类总分类科目的设计。

（1）借款类会计科目的设计。

“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等。

（2）应付及预收类科目的设计。

“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”等。（3）预计负债类科目的设计。

预计负债是指企业由于对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很有可能发生的债务，取决于未来的有关事项是否会发生。

（4）其他负债类科目的设计。

“未确认融资费用”、“递延收益”等。

3.所有者权益类总分类会计科目的设计。

“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“未分配利润”等。

4.成本类科目的设计。

“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等。

5.损益类总分类会计科目的设计。

（1）反映营业收入和营业支出会计科目的设计。

“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“投资收益”、“资产减值损失”等。

（2）反映营业外收入和营业外支出科目的设计。

“营业外收入”、“营业外支出”等。

四、明细分类会计科目的设计（简单应用）

（一）明细分类会计科目的分类标准。

为了全面、系统、综合地反映经济业务，企业必须设置一套由一级科目、二级科目和明细科目共同构成的会计科目体系。明细科目一般分设二、三级，特殊情况也可设四级。

明细科目是对总分类科目核算内容的进一步分类，它的内容和使用方法要与总分类科目保持一致。除《企业会计准则》统一规定的以外，各企业可根据其生产经营特点以及管理的要求和编制报表的需要进行设置。（二）明细科目设计的内容。

1.按总分类科目核算的内容类别设计。

如：“原材料”可按照材料的类别和项目设置“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目，再据具体材料的名称设置三级科目。再如：“资本公积”应设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细科目。另外，“应交税费”等的明细科目也是这种设计方法。2.按总分类科目的核算对象设计明细科目。

债权债务类科目

“应收账款”、“应收股利”、“其他应收款”、“预付账款”、“应付股利”、“其他应付款”、“预收账款”等。

3.按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目。

如：“主营业务收入”、“营业外收入”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”等。

4.按总分类科目涉及的部门设计明细科目。

“制造费用”、“备用金”等。

5.按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目。

如“原材料”、“库存商品”等。五、会计科目表的设计（简单应用）

会计科目表是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表，企业在内部会计制度中确定的总分类科目和明细分类科目是通过会计科目表的设计完成的。会计科目表的设计主要是解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题。

（一）会计科目分类排列的设计。

按经济内容分类，而且每一类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列。（二）会计科目编号的设计。

作用：以编码的形式体现会计科目的分类和每类中各个会计科目的排列次序，为会计电算化奠定一定的基础。如：1001库存现金。

科目编码设计应注意的问题：

1.简单，清楚，不易出错。

2.标记确切，唯一。

3.留有余地。科目编码方法有以下几种：

1.科目数字顺序排列编号法。

（1）数字顺序法。

所有的总分类科目从1开始一直排到最后一个数，数字之间要留有余地。适用于业务不常发生变化，使用科目较少的情况。

（2）数字分组法。

按数目分成若干组。2.科目十进位数字编号法。

由0---9分组，总分类科目和明细科目用它后面的多位数表示。科目编号第一位数字表示类别，后边各位数字表示一级科目或次级科目。

数字定位排列式：对每个数字位置确定一个特定的含义并按一定的位置进行排列。

如：1101交易性金融资产，110101成本，110102公允价值变动。

这种方式对账户的经济内容或物资的存放地点都能明确，便于实行会计电算化。我国现行《企业会计准则》中的会计科目编号采用的就是这种方法。

如，库存现金1001另外，如，1015是其他货币资金

（三）会计科目使用说明的设计。

对核算内容、用途、使用方法等进行详细解释和说明。

1.说明会计科目的核算内容和范围。先说明其核算内容与范围，有时还要说明不在该科目中核算的内容。如：“库存现金”科目，核算内容是企业的库存现金，同时指出各部门的备用金，不在本科目核算范围内，而是在“其他应收款”中或者单独设置“备用金”科目核算。2.说明会计科目基本业务的账务处理方法。写明借记本科目、贷记有关科目的业务，借记有关科目，贷记本科目的有关业务。

3.说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求。

4.说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法。

5.其他辅助说明。（四）撰写主要会计事项会计分录举例。

下面以“库存现金”为例简要介绍会计科目的使用说明设计。

1.本科目核算企业的库存现金。

企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。

2.企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支库存现金，超出库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。3.库存现金收支的主要账务处理。

（1）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（2）企业因支付内部职工出差等原因所需的库存现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的库存现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的库存现金，贷记“其他应收款”科目。

4.企业应设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生先后顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的库存现金收入总额，支出总额以及结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。5.每日终了结算库存现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；属于库存现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢”，贷记本科目；属于库存现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢”。

6.单独设置“备用金”科目的企业，由财务部门单独拨给内部周转使用的备用金，借记“备用金”，贷记本科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销单，定期补足备用金，借记“管理费用”等，贷记本科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。

7.本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。

本节重点内容：会计科目的概念，设计原则，总分类会计科目的设计，明细分类科目的设计，会计科目表使用说明的设计。第二节会计凭证的设计

一、会计凭证概念与设计意义

（一）会计凭证概念

会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的书面文件。各企业单位在按照《会计法》，《会计基础工作规范》的有关规定办理会计手续，进行会计核算时，必须以会计凭证为依据，会计凭证是会计制度设计的重要组成部分，会计凭证在登记账簿，编制报表的会计核算过程中具有重要地位。

在设计会计凭证时，应体现会计凭证真实、完整地反映经济业务和便于记账的要求。设计会计凭证的主要内容包括：明确所要设计会计凭证的种类和范围；确定会计凭证的设计原则；制定会计凭证设计的方法；规定会计凭证的传递程序；建立会计凭证的保管制度。（二）会计凭证设计意义

1.全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息。

会计人员必须对已发生的经济业务进行及时准确地记录，会计凭证的设计正好满足了这一要求，能说明经济业务发生的时间、地点、内容及经办人等，保证任何一项财务收支都有相应的证据予以证明。

2.提供登记账簿的合法依据。

任何会计主体想要连续、系统工程、全面地反映和监督经济活动过程及其结果，必须采用登记账簿的会计核算方法，而账簿的登记必须借助于会计凭证，账簿中的每一项记录都必须来自于会计凭证。3.加强岗位责任制和内部控制的有力保证。

每一张凭证上都有经办人的签名或盖章，能使业务人员按制度办事。同时，会计凭证的传递又使各部门之间与财会部门有关人员之间形成相互联系相互制约，相互监督的格局。

4.开展会计检查和审计工作的重要证据。

经办任何经济业务，都必须填制或取得相应的会计凭证，而只有经过审核无误的凭证才能作为记账的依据。

（1）合法性和合规性审核。

有无违反法令、制度的行为；是否按规定程序办理，对作假、涂改、或业务不合法的凭证，报主管领导处理。

（2）完整性和技术性审核。

逐项审核会计凭证的内容是否完整，各项是否填写齐全，是否按规定手续办理。（三）会计凭证内部控制要点的设计

会计凭证控制是指经济业务发生时，对所填制会计凭证的内容和业务处理过程进行监督和审核。

1.任何一笔业务，都必须有合法、真实、正确的原始凭证。

2.一式几联。

3.重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。如收款收据。

4.必须有经办人员签名或盖章。

5.建立复查和核对制度。

6.建立科学合理的凭证传递程序，既要经过每一个必要环节，又要尽可能减少传递环节，提高效率。

7.建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。

二、会计凭证的设计范围

1.原始凭证的设计

2.记账凭证的设计

3.会计凭证的传递程序设计

4.会计凭证的保管制度设计

原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计。记账凭证设计主要是结合业务特点，对现有凭证格式的选择。《会计法》第14条明确规定：“会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理所列经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时的规定对原始凭证时行审核，对不真实、不合法的原始作始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应该加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”

记账凭证设计最主要的是对自制原始凭证的设计。

三、会计凭证的设计原则

1.要真实反映经济业务的基本情况。

如，单位或个人、时间、地点、内容、条件、经办人和负责人等。

2.要与经济管理制度相结合。

会计凭证是经济业务的书面证明，所发生的经济业务要在凭证上如实反映，在设计会计凭证时，要有利于加强各个单位的业务核算、内部控制、分析与考核、除经济业务特殊或管理上要求外，设计的凭证要尽量做到规范统一，既要符合会计基础工作的规定，还要满足经济管理的需要。3.体现内部控制制度的要求。

是实施企业内部控制的重要工具之一。合理设计凭证使用人、审核人、批准人、验收人同等经办人员签名、盖章的项目，体现不相容职务分工负责的原则。同时，通过采取凭证存根、连续编号和复写多联，以及理顺凭证流转顺序、签字审核顺序等方式，达到凭证流转的每道环节相互控制和相互制约。这样，才能既要满足会计核算与责任核算的要求，又要满足内部控制制度的需要。

4.凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要。

会计凭证设计的种类、内容、格式，在保证管理需要的前提下，要切合实际，力求简化。凭证的编制、制作和使用的环节都要简化。四、原始凭证的设计

（一）原始凭证设计的要求。

1.原始凭证的基本要素。任何原始凭证都必须具备的基本内容。

（1）填制凭证的单位名称

（2）原始凭证的名称（如领料单）

（3）接受凭证方的名称（4）编号及日期

（5）经济业务内容摘要

（6）实物数量、单价、金额

（7）经办人签名或盖章

可以有增设内容。

流转到外部的凭证：齐全。内部使用的，可简略。2.原始凭证提供的信息。

不同业务要求提供的信息不同。

如对于费用分配表，需要在其上面注明“费用分配标准”；对于一般性材料的领料单，只需在凭证上设计“用途”项目；（二）原始凭证设计的内容（识记）按凭证取得的来源1.外来凭证：发票，火车票等

2.自制凭证：

（1）一次凭证：入库单

（2）累计凭证：限额领料单

（3）汇总凭证：汇总领料单按凭证格式内容1.通用凭证：不需自行设计

2.专用凭证：差旅费报销单，职工医药费报销单按凭证的用途1.通知凭证：由通知单位设计

2.执行凭证

3.计算凭证：产品制造费用分配表，产品成本计算成本单按业务的类别1.货币资金收付业务凭证

2.存货业务收发凭证

3.职工薪酬业务凭证

4.购销业务凭证

5.固定资产业务凭证

6.成本核算业务凭证

7.投资与筹资业务凭证（三）原始凭证的设计方法

1.设计原始凭证的格式。固定格式。

（1）内容位置的安排。将重要项目放在显著位置，凭证项目的排列顺序应便于书写、计算、核对和阅读，名称一般在左边，要填制的内容在右边。

（2）凭证的外形、纸张和尺寸，尽可能标准化。

（3）尽可能设计和使用套写凭证（一式多联），凭证颜色（或质地）加以区别。

（4）一式多联，注明各联用途。重要凭证，事先印好其连续编号。收款收据。

（5）凭证的版式。质地，颜色，字体，线条，栏目大小。2.确定原始凭证的流转程序

凭证流转程序是指凭证从填制或取得起到归档为止，在本单位内各部门和人员之间的传递过程和停留时间。制定合理的凭证流转程序，有利于各部门明确分工，并相互协调和配合，有利于经办人员正确完成相关手续，明确岗位责任制。

（1）设计原始凭证流转的路线。不能绕过必须经过的部门，不能经过不必经过的部门，各环节互相牵制。

（2）应结合业务处理的流程控制绘制流程图。

（3）设计原始凭证在各环节停留的时限。不能过长也不能过短。

（4）设计各环节间原始凭证交接的手续。责任人签字，办理好交接手续。（四）主要原始凭证的设计（简单应用）

1.货币资金业务原始凭证的设计。

（1）自制原始凭证

货币资金业务主要指库存现金、银行存款业务。反映库存现金业务的原始凭证有借款单、收据、差旅费报销单、现金盘点报告表和医药费报销单等。