《管理会计》第二章 变动成本法

第二章变动本钱法第一节本钱及其分类第二节混合本钱的分解第三节变动本钱法第一节本钱及其分类管理会计中的本钱概念本钱可以按不同的标志进行分类本钱按性态分类一、管理会计中的本钱概念管理会计中的本钱定义：本钱是指企业在生产经营过程中为到达一定目的而应当或可能发生的，以货币表现的各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成本钱的目的性和本钱发生的必要性财务会计中的本钱定义：本钱是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。二、本钱可以按不同的标志进行分类本钱也有许多分类标志，选择不同的标志可以将本钱划分为不同的类型。而不同的本钱分类可以分别满足企业管理的不同要求。本钱按其核算的目标分类本钱按其实际发生的时态分类本钱按其相关性分类本钱按其可识别性分类本钱按其经济用途分类本钱按其可盘存性分类本钱按其性态分类★1、本钱按其核算的目标分类业务本钱是为反映业务活动本身的消耗而核算的本钱。责任本钱是为明确有关单位的经营业绩而核算的本钱。质量本钱是为确保产品质量而核算的本钱。★2、本钱按其实际发生的时态分类历史本钱是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的本钱。未来本钱是指预先测算的本钱。★3、本钱按其相关性分类相关本钱是指本钱的发生与特定决策方案有关的本钱。无关本钱是指本钱的发生与特定决策方案无关的本钱。★4、本钱按其可控性分类可控本钱是指责任单位对其本钱的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的本钱。不可控本钱是可控本钱的相对立概念。★5、本钱按其可识别性分类直接本钱是指那些与特定的归集对象有直联系，能够明确判断其归宿的本钱。间接本钱是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的本钱。★6、本钱按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用★7、本钱按其性态分类◎固定本钱◎变动本钱◎混合本钱管理会计中最重要的分类三、本钱按其性态分类本钱性态的涵义固定本钱变动本钱混合本钱

一)本钱性态的涵义本钱性态〔CostBehavior〕是指本钱与特定业务量〔Volume〕之间在数量方面的依存关系，又称为本钱习性。业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示成本包括：全部生产本钱和销售费用、管理费用及财务费用等非生产本钱,按总额。用y表示二)固定本钱固定本钱是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那局部本钱。固定本钱的内容固定本钱一般包括以下内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。固定本钱的特点及其性态模型固定本钱总额(用a表示)的不变性y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

固定本钱的特点及其性态模型单位固定本钱(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定本钱的进一步分类约束性固定本钱酌量性固定本钱约束性固定本钱是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那局部固定本钱。又称经营能力本钱厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金对于此类本钱只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位本钱。酌量性固定本钱是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那局部固定本钱。对于这局部固定本钱可从降低其绝对额的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费三)变动本钱变动本钱是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那局部本钱，又称可变本钱。变动本钱的内容西方一般包括：生产本钱中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动本钱的特点及其性态模型变动本钱总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动本钱的特点及其性态模型单位变动本钱(用b表示)的不变性x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

四)混合本钱混合本钱的定义混合本钱的进一步分类混合本钱分解的数学依据混合本钱的定义混合本钱是指介于固定本钱和变动本钱之间、既随业务量变动又不成正比例的那局部本钱。混合本钱存在的必然性本钱按其性态分类，采用了“是否变动〞与“是否正比例变动〞双重分类标志；不管哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定本钱也不是变动本钱，游离于两者之间的混合本钱。第二节混合本钱的分解阶梯式混合本钱标准式混合本钱低坡式混合本钱曲线式混合本钱一、混合本钱的进一步分类：阶梯式混合本钱▲阶梯式混合本钱又称半固定本钱。▲特点是：在一定业务量范围内其本钱不随业务量的变动而变动，类似固定本钱，当业务量突破这一范围，本钱就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合本钱性态模型图示x业务量y成本标准式混合本钱又称半变动本钱，它是由明显的固定和变动两部分本钱合成的。如费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量y本钱y=a+bxabx低坡式混合本钱其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额局部的本钱就相当于变动本钱。x业务量y本钱曲线式混合本钱曲线式混合本钱通常有一个初始量，一般不变，相当于固定本钱；在这个初始量的根底上，本钱随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本递减型混合本钱特点是：本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，本钱的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量y本钱递增型混合本钱特点是：本钱的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，本钱的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量y本钱二、混合本钱的分解●混合本钱分解是指按照一定方法将混合本钱区分为固定局部和变动局部的过程。●各类混合本钱都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。数学分解法上下点法散布图法一元线性回归★上下点法上下点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关本钱所构成的所有坐标点，从中选出上下两点坐标，并据此来推算固定本钱和单位变动本钱b的一种本钱性态分析方法。上下点法上下点法的具体步骤〔1〕确定上下点坐标〔2〕计算b值〔3〕计算a值〔4〕建立本钱性态模型上下点法a＝高点本钱－b×高点业务量=y高-bx高＝低点本钱－b×低点业务量=y低-bx低月份产量（件）制造费用（元）140010000025001100003600125000462513000058001500006750150100高点？低点？★散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将假设干期业务量和本钱的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定本钱ａ和单位变动本钱ｂ的一种本钱性态分析方法。散布图法的具体步骤〔1〕标出散布点〔2〕划线〔3〕读出a值〔4〕任选一点〔5〕求b〔6〕建立本钱性态模型y=a+bx．．．．．．yxabx★一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对假设干期全部业务量与本钱的历史资料进行处理，并据此来推算固定本钱a和单位变动本钱b的一种本钱性态分析方法。一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤〔1〕列表求值〔2〕计算相关系数r〔3〕计算回归系数a和b的值〔4〕建立本钱性态模型y=a+bx一元直线回归法【注】严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或→+1时才成立。其中当0＜｜r｜＜＋１时，表示x与y相关；当r＝０时，表示x与y无关；

当r＝＋１时，表示x与y完全正相关；当r＝—１时，表示x与y完全负无关；第三节变动本钱法变动本钱法和完全本钱法的概念两种方法的区别利润差额的规律变动本钱法的优缺点一、变动本钱法和完全本钱法的概念完全本钱法:以经济用途分类为前提条件;全部生产本钱作为产品本钱的构成内容;非生产本钱作为期间本钱;按传统式损益确定损益计量程序。完全本钱〔生产本钱〕的内容直接材料：买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+入库前的合理损耗、整理费+相关税金直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、加班费等。制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间接本钱。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用

完全本钱法制造本钱期间费用盈亏完工成品销售本钱收入利润制造费用直接人工直接材料在产品库存商品变动本钱法:以本钱性态分析为前提将变动生产本钱作为产品本钱的构成内容将固定生产本钱及非生产本钱作为期间本钱按奉献式损益确定损益计算变动本钱法变动生产本钱固定制造费用边际奉献完工成品销售本钱收入利润变动制造费用直接人工直接材料在产品库存商品变动期间费用边际奉献固定期间费用二、变动本钱法与完全本钱法的区别应用的前提条件不同产品本钱及期间本钱的构成内容不同存货本钱及销货本钱的水平不同销货本钱的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同一〕应用的前提条件不同●变动本钱法首先要求进行本钱性态分析●完全本钱法首先要求把全部本钱按其发生的领域或经济用途分类二〕产品本钱及期间本钱的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工

变动制造费用变动性管理、销售、财务费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用固定管理费用固定销售费用固定财务费用管理费用销售费用财务费用三〕存货本钱的水平不同注意：变动本钱法与完全本钱法的单位产品本钱不同举例：假定某公司2002年只产销一种产品，生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求1、分别采用不同本钱法计算期末存货本钱。解：完全本钱法：单位产品生产本钱=〔4000×6+28000+20000+32000〕÷4000=104000/4000=26元

变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工期末存货本钱=0+4000×26—3500×26=13000元变动本钱法：单位产品变动生产本钱=〔32000+20000〕/4000+6=19元

单位变动制造费用直接材料直接人工期末存货本钱=500×19=9500元四〕销货本钱的计算公式不完全相同完全本钱法！变动本钱法！五〕损益确定程序不同完全本钱法的损益计算公式：１、销售收入—生产本钱＝销售毛利〔销售本钱〕２、销售毛利—期间本钱＝税前利润〔销售、管理费用〕变动本钱法的损益计算公式：１、销售收入—变动本钱＝边际奉献〔奉献毛益〕〔变生＋变非生〕２、边际奉献—固定本钱＝税前利润〔固生＋固非生〕编制收益表变动本钱法

销售收入46×3500=161000销售产品变动生产本钱19×3500=66500变动推销管理财务费用4×3500=14000奉献边际=161000-66500-14000=80500营业利润=80500-21000-28000=31500完全本钱法销售收入46×3500=161000销售产品生产本钱26×3500=91000营业毛利161000-91000=70000期间费用4×3500+21000=35000营业利润70000-35000=350