新税法下职工一次性得分的纳税筹划

新税法下职工一次性得分的纳税筹划

员工退休和领取个人所得税是公司、公司和机构的责任和义务。近年来，随着国民经济的飞速发展和收入分配制度的改革，奖励工资（全年一次性奖金）占职工收入的比重越来越大，如何合理运用税法规定的全年一次性奖金计税办法的优惠政策，依法纳税的同时，使职工个人利益最大化，并使职工的奖金在单位内部更加公平，从而提高他们的工作积极性，是摆在各企事业单位财务人员面前的一个重要课题。一、．及其所收的税收及所获税收征管根据国税发【2005】9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。当月取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得（即不与当月工资薪金合并）计算纳税，由扣缴义务人在发放时代扣代缴。计算方法是：先将职工当月内取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定税率和速算扣除数，再将全年一次性奖金，按上述确定的适用税率和速算扣除数按下列公式计算征税。公式为：应纳税额=职工当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。二、增值税的级差临界根据国税发9号文件规定，对个人某个月取得的全年一次性奖金，可以先除以12个月，再按其商数确定适用税率和速算扣除数。而在这个规定之前，也就是按照国税发206号规定，个人所取得的年终奖金是以全额确定税率及速算扣除数的。相比之下，缴税额有了大幅度的降低，纳税人的税负减轻了不少，这确实是国家给予工薪所得纳税人一次纳税优惠的机会。然而，全年一次性奖金的计税方法会导致个人所得税在级差临界点发生很大的变化，导致“税前收入多一元、税后所得差一截”的情况。新税法改变了旧税法税率以5%均匀递增的级差，增加了税率的级差幅度，如从3%到10%，从10%到20%，从35%到45%等。因此根据新税法税率表计算全年一次性奖金的个人所得税，在这几段的级差临界点上，上述问题更为明显。例如：按旧税法计算年终奖6000、6001元和24000、24001这两个级差临界点的个人所得税和税后收入如表1所示：按新税法计算18000、18001元和54000、54001元这两个级差临界点的个人所得税和税后收入如表2所示：从两组数据的比较来看，新税法的实施导致全年一次性奖金个人所得税“税前收入多一元、税后所得差一截”情况的更为严重。三、新税法下年单一奖金所得税的缴纳计划为避免上述情况的发生，企事业单位的财务人员应对全年一次性奖金的发放额、纳税金额做比较细致的测算，防止税前多得，税后少得的现象发生。1、年进税率：实际强化了税收实际分配我国工资薪金所得，适用超额累进税率，税率表中的税率是分段计税的税率。现将新税法下，纳税人应纳税所得额承担的实际税负率计算如表3所示：按国税发9号文件规定，全年一次性奖金的应缴税额、税后收入以及实际税负率情况表4所示：从以上两个表格的数据比较可以看出：按月纳税的个人所得税的实际税负率是随着应纳税额的增加而渐进、平滑的上升，而全年一次性奖金的实际税负率是则是跳跃式、台阶式上升。同时，从上面所列的全年一次性奖金纳税表，我们可以测算出，在工资薪金个人所得税七级超额累进税率下，全年一次性奖金个人所得税计算的六个特殊区间，年终奖在这六个区间内发放，职工的实际所得是降低的，即这六个区间是税后收入负效应区间，这六个区间是：(1)18000-19283.33元；(2)54000-60187.50元；(3)108000-114600元；(4)420000-447500元；(5)660000-706538.47元；(6)960000-1120000元。这里，我们不评论国税发9号文件的合理性，也不讨论对其的改进意见。国税发9号文件作为现行适用的法律法规，在执行过程中我们财务人员应对本单位职工的月工薪情况和全年一次性奖金发放情况进行分析、测算，提出合理方案，避免税负增减倒挂。2、单一年度税收计划(1）．点的点对点安排不同全年一次性奖金的发放要避免上述测算的六个特殊区间，因为在这六个特殊区间发放奖金时，实际税后收入是减少的。同时，还应考虑发放奖金的档次尽量在级差临界点的高点附近而不在临界点的低点附近。如：单位计划两名职工得到奖金税后收入的档次分别是17460元和17461元，前者单位应支付的奖金额是18000元而后者需支付的资金则是19284.44元。也就是说，奖金支出虽然避免了上述的特殊区间，没有使个人所得减少，但企事业单位为使职工税后收入多一元而要付出1284.44元的与之非常不相匹配的成本。因此，发放奖金的档次税前是应向18000、54000、108000等级差的顶端靠近而避免刚刚跨级的低挡。(2）月工薪实际负担率的调整从前述个人所得税税负率分析的列表中，我们可以看出工薪所得应纳税所得额承担的实际税负率和全年一次性奖金负担的实际税负率的情况。财务人员应从全年总收入的角度计算、比较职工工薪所得和全年一次性奖金所得承担的税负率，通过合理分配奖金，在尽可能降低全年一次性奖金适用税率的同时，注意每月的适用税率，使两者实际税负率趋于均衡，从而达到最佳的组合。假如职工的月工薪税负率很低，全年一次性奖金税负较高，应将全年一次性奖金分摊一部分到各月发放，以降低适用税率，提高职工实际收入，特别是对于月工薪不足费用扣除标准（即月工资不足3500元）的职工，更应如此。如果，在发放年终奖的当月，如果职工工薪不足3500元，应将年终奖的金额补足3500元后，剩余的年终奖再按全年一次性奖金的计税方法计算纳税。(3）按年度征管，把年度成果分解为成果发放全年一次性奖金时，将奖金的金额与上述全年一次性奖金的税负率和特殊区间进行比较，如果金额范围出现在上述六个特殊区间或税负率上了较高一级的台阶，可将全年一次性奖金分解为两部分发放，一部分按全年一次性奖金计税办法计税，另一部分与当月工薪合并计税。如准备为某雇员发放全年一次性奖金的金额为18100元，则将18100元分解为18000元年终奖和100元奖励工资，18000元按全年一次性奖金计税，另100元与工薪合并计税。这种方法不违背国税发9号文件精神，但职工所得得到了最大化。(4）根据所得税收的年度标准，可采用行政奖励的税收优惠在企业年按国税发9号文件规定，全年一次性奖金计税方法在一个纳税年度内，对每一个纳税人只允许采用一次。这里要明确的是，每年只能采用一次的规定针对的不是扣缴义务人，而是纳税人。即企事业单位可以在一个纳税年度内的不同月份对不同的纳税人采用此方法。毕竟全年一次性奖金对应的税率较低，因此，企事业单位可以