2022年注册会计师会计真题及答案

内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除2022年注册会计师会计真题及答案一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)1、2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)3月1日，因现金短缺，将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资，当日该批产品的市场价格为10万元。(2)5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，用以偿还乙公司欠款500万元，当日该批产品的市场价格为450万元。(3)9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。不考虑其他因素，甲公司在编制2×21年度财务报表时应确认的收入是______。

A．10万元

B．13万元

C．450万元

D．463万元

2、下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是______。

A．企业低估资产或者收益，体现了谨慎性要求

B．在符合重要性和成本效益原则前提下保证会计信息的完整性，体现了重要性要求

C．金融企业财务报表不区分流动资产和非流动资产，体现了可靠性要求

D．企业不得随意变更会计政策，体现了可比性要求

3、下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是______。

A．发行可转换公司债券，负债初始确认时产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

B．其他权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

C．自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

D．处置子公司部分股权但未丧失控制权的，合并财务报表中因处置部分股权应缴纳的企业所得税应调整计入所有者权益

4、下列关于行政事业单位PPP项目合同会计处理的表述中，正确的是______。

A．使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，政府方无需进行会计处理

B．使用政府方现有资产形成的PPP项目资产，政府方无需进行会计处理

C．PPP项目资产正常使用中发生的日常维修等后续支出，政府方应计入PPP项目资产成本

D．社会资本方投资建造形成PPP项目资产，政府方应在资产验收合格交付使用时确认为PPP项目资产

5、2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议。甲公司从乙公司租入某栋写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定，起租日为2×21年4月1日，到期日为2×26年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元。甲公司有2年的续租选择权，甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是______。

A．7.75年

B．8年

C．5.75年

D．6年

6、甲公司以人民币作为记账本位币，下列各项关于甲公司期末外币账户折算为人民币的表述中，正确的是______。

A．外币合同资产按照资产负债表日的即期汇率进行折算

B．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币债券投资汇兑差额计入其他综合收益

C．持有的以摊余成本计量的外币债券投资按照资产负债表日的即期汇率进行折算

D．外币预收账款按照资产负债表日的即期汇率进行折算

7、下列有关企业财务报表列报的表述中，正确的是______。

A．受托代销商品和受托代销商品款应在资产负债表的资产和负债分别列示

B．摊销期不足1年的长期待摊费用，应在资产负债表的一年内到期的非流动资产项目列示

C．同一客户的多个合同产生的合同资产和合同负债应以净额在资产负债表中列示

D．预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资，应在资产负债表的其他非流动金融资产项目列示

8、甲公司(非投资性主体)控制乙公司，乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司。其中仅有丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权。不考虑其他因素，下列表述中正确的是______。

A．乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用权益法核算

B．甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用公允价值计量

C．乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用公允价值计量

D．乙公司个别财务报表中对持有的丁公司股权采用公允价值计量

9、2×20年1月，甲公司购建一条生产线共计发生成本5000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产；预计将发生改造支出150万元。改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费等其他因素。下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的是______。

A．固定资产初始确认金额为5150万元

B．更新改造支出150万元在实际发生时计入固定资产成本

C．5年内每年计提30万元更新改造支出计入固定资产成本

D．更新改造期间固定资产继续计提折旧

10、2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中货币资金9800万元，其中：(1)银行承兑汇票保证金存款500万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支现。(2)客户预付款600万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库。(3)境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款800万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2×20年12月31日现金及现金等价物的金额是______。

A．9300万元

B．8700万元

C．7900万元

D．8400万元

11、甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2×20年3月1日向乙公司销售商品。因乙公司未按合同约定付款，甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司支付货款500万元以及违约金30万元。截至2×20年12月31日法院尚未做出判决。(2)以前年度承接的一项建设和运营高速公路的PPP项目，自2×20年1月1日进入运营收费期，政府不对甲公司收取的车辆通行费提供保证，甲公司预计5年后需要对路面进行翻新发生费用600万元，路面翻新不构成单项履约义务。(3)2×20年2月1日丙公司的银行借款到期，由于丙公司未按期还款。银行提起诉讼要求甲公司履行其担保责任。甲公司预计需要向银行赔偿1000万元，2×21年2月18日法院做出终审判决，判定甲公司向银行赔偿1200万元。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准报出。不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额是______。

A．1070万元

B．1320万元

C．1600万元

D．1800万元

12、甲公司采购的原材料加工成产成品后对外销售。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)采购原材料支付购买价款100万元，入库前发生运输费用2万元。(2)加工成本20万元，其中非正常消耗物料1万元。(3)产成品运至客户处，发生运输费用3万元，截至2×20年12月31日，产成品的控制权尚未转移给客户。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司资产负债表中存货列示的金额是______。

A．124万元

B．121万元

C．120万元

D．122万元

13、2×20年1月1日，甲公司发行在外的普通股为20000万股，4月1日发行股份3000万股购买乙公司60%的股权。本次交易构成同一控制下企业合并。2×20年度，甲公司合并利润表净利润为12000万元，其中归属于母公司股东的净利润为10000万元(包含乙公司1至3月归属于母公司股东的净利润1000万元)。不考虑其他因素，甲公司2×20年度合并财务报表中的基本每股收益是______。

A．0.39元/股

B．0.43元/股

C．0.40元/股

D．0.52元/股

二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)14、下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有______。

A．无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销

B．分类为持有待售类别的无形资产不应摊销

C．无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销

D．用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用

15、下列各项关于企业发生的与金融工具相关交易费用会计处理的表述中，正确的有______。

A．发行股票发生的相关交易费用计入所有者权益

B．购入股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的相关交易费用计入资产成本

C．购入债券并按摊余成本进行后续计量的，发生的相关交易费用计入当期损益

D．发行可转换公司债券发生的相关交易费用分摊计入权益和负债

16、下列各项企业所有者权益项目中，以后期间能够转入当期损益的有______。

A．现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分

B．以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积的金额

C．其他债权投资公允价值变动额

D．重新计量设定受益计划变动额

17、甲公司经营一家百货商场，商场的1至2层主要用于自营的商品销售，3至5层则出租给教育培训机构和餐饮企业并为其提供保洁服务。2×20年12月31日甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)出售购物卡收到款项56.5万元(含增值税)。根据历史经验，预计客户会放弃使用5%的购物卡金额；

(2)预收1年租金106万元(含增值税)，其中包含1年的保洁服务费10.6万元(含增值税)。

甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，租赁适用的增值税税率为9%，保洁服务适用的增值税税率为6%，不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年度财务报表相关项目列报的表述中，正确的有______。

A．预收款项95.4万元

B．合同负债60万元

C．其他流动负债7.1万元

D．营业收入25万元

18、乙公司为甲公司的子公司，丙公司是甲公司的合营企业，丁公司是甲公司的联营企业，不考虑其他因素，下列两方之间构成关联方关系的有______。

A．甲公司与乙公司

B．乙公司与丁公司

C．丙公司与丁公司

D．乙公司与丙公司

19、甲公司为房地产开发企业。2×21年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，向国行借款5亿元，专门用于房地产开发项目，项目建设期1年半。

(2)2月1日，用银行贷款2亿元购入土地使用权，并开始开发建设。

(3)4月1日，因安全事故停工，10月1日恢复建设。

(4)每月按实际利率计算的利息支出为200万元，资本化期间利用暂时闲置的银行贷款资金获得理财收益400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有______。

A．闲置的国行借款资本化期间获得的理财收益计入当期损益

B．因安全事故导致的停工期间的借款费用应当资本化

C．借款费用开始资本化的时间为2×21年2月1日

D．专门借款利息支出1000万元计入建设项目成本

20、企业发生的下列事项中，属于会计政策变更的有______。

A．首次执行金融工具准则调整资产负债表的报表项目

B．投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式

C．处置部分子公司股权但仍能对被投资单位施加重大影响，个别财务报表对长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法

D．金融资产公允价值的确定由收益法改为市场法

21、甲公司与当地政府签PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2×20年1月1日开工建造。至2×21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2×20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。不考虑其他因素，下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有______。

A．建设期内借款费用计入当期损益

B．建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认合同资产

C．PPP项目资产达到预定可使用状态后按照已发生成本和合理的毛利率确认无形资产

D．建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入

22、甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司高管员工授予其自身股票期权，3年后未离职的每名员工可以优惠购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职高管人员，甲公司预计3年内没有员工离职。不考虑其他因素，下列有关股份支付会计处理的表述中正确的有______。

A．2×20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0

B．2×20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元

C．甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理

D．乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理

23、不考虑其他因素，下列各项关于企业分部报告应披露的信息中，正确的有______。

A．将相关资产和负债分配给报告分部的基础

B．与分部信息相关的前期比较数据

C．确定报告分部考虑的因素

D．对主要客户的依赖程度

24、不考虑其他因素，下列各项关于金融资产减值会计处理的表述中，正确的有______。

A．按照收入准则确认的包含重大融资成分的合同资产可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

B．企业支付的保证金形成的其他应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

C．租赁准则规范的租赁应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

D．按照收入准则确认的不含重大融资成分的应收票据应当始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备

25、2×21年甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元。(2)甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享，2×21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司。(3)甲公司收到即征即退增值税款项400万元。(4)2×21年8月1日，一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有______。

A．应收可再生能源发电补助款确认为收入

B．收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益

C．收到的课题经费800万元作为政府补助确认为其他收益

D．与毁损设备相关的递延收益余额10万元确认为其他收益

三、计算分析题(本题型共2小题18分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)甲公司有关年度发生的有关交易或事项如下：

262×19年1月1日，甲公司、甲公司的控股股东与乙公司签订增资协议，乙公司以银行存款5000万元对甲公司进行增资，增资后乙公司持有甲公司20%的股权，其中500万元计入实收资本，增资后甲公司实收资本为2500万元。协议同时约定：若甲公司未来3年内不能实现A股发行上市，则甲公司或者甲公司的控股股东需要回购乙公司持有的甲公司20%的股权，回购价格以回购当日甲公司20%股权的公允价值和5000万元出资额按年化利率8%(单利)自出资到账日起实际占用时长计算的本利和两者孰高确定。

2×19年12月31日，甲公司100%股权的公允价值为26000万元；2×20年12月31日，甲公司100%股权的公允价值为30000万元。

272×21年1月15日，甲公司、甲公司的控股股东与乙公司签订补充协议，解除了回购条款的约定。当日甲公司100%股权的公允价值仍为30000万元。

其他资料：甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准报出；本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：26、根据资料(1)，判断甲公司2×19年对乙公司的增资5000万元，在甲公司个别财务报表和甲公司控股股东的合并财务报表中应当分类为权益工具还是金融负债，说明理由；若属于金融负债，判断其后续计量原则，分期计算2×19年12月31日，2×20年12月31日金融负债的账面余额；若属于权益工具，判断其后续计量原则，分别计算2×19年12月31日、2×20年12月31日权益工具的账面余额。27、根据资料(2)，判断甲公司、甲公司控股股东与乙公司签订补充协议约定的事项，是否属于资产负债表日后调整事项，说明理由。28、编制甲公司2×19年度、2×20年度、2×21年度与乙公司增资相关的会计分录。2×18年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

292×18年7月1日，甲公司收到政府对其芯片研发项目补助款1600万元并存入银行，其中1200万元用于补助新建研发大厦，400万元用于补助研发芯片技术。政府规定，对研发大厦建成当年(考核期)甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。

截至2×18年12月31日，研发大厦尚未建成。甲公司不确定考核期内能否达到政府规定的考核标准。甲公司采用总额法核算政府补助。

302×19年6月30日，研发大厦建成并达到预定可使用状态，总成本为8000万元，预计使用年限为50年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；当日，甲公司预计能够达到政府规定的考核期考核标准。2×19年7至12月发生研发费用1000万元，因不符合资本化条件，全部计入当期损益。

截至2×19年12月31日，甲公司达到了政府规定的考核期考核标准。

312×21年6月30日，甲公司为整合芯片业务，将研发大厦以7800万元出售给子公司(乙公司)，当日出售研发大厦的款项已收存银行，甲公司持有乙公司80%的股权。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：29、根据资料(1)，判断甲公司收到1600万元补助款时，是否应确认为当期损益或递延收益，说明理由，编制相关会计分录。30、根据资料(1)和(2)，判断甲公司收到的政府补助是与资产相关还是与收益相关，编制甲公司2×19年度与政府补助相关的会计分录。31、根据上述资料，编制甲公司2×21年度个别财务报表中与政府补助、处置研发大厦相关的会计分录，编制甲公司2×21年6月30日合并财务报表相关的抵销或调整分录。

四、综合题(本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)甲公司从事生物制药、体外试剂的研发、生产、销售和检测业务。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

32甲公司与乙体检中心签订常年合作协议，甲公司向乙体检中心提供肠癌筛查试剂盒，每个试剂盒的结算价格为400元。体检客户购买了乙体检中心的包含肠癌筛查试剂盒的体检套餐后，将试剂盒带回家中。自行采集样本装入试剂盒中寄回甲公司，甲公司检测完毕后将检测结果以短信形式告知体检客户。

乙体检中心按照当月完成体检的客户人数与甲公司对账，不论体检客户是否将样本寄回给甲公司，款项均于下月支付给甲公司，试剂盒的有效期为半年，若半年内体检客户未将样本寄回给甲公司，则试剂盒失效，相关款项无需退回。根据历史经验，甲公司预计体检客户未将样本寄回的可能性较低。

2×19年7月1日，甲公司向乙体检中心发出100个试剂盒，有效期至2×19年12月31日。2×19年7月31日，甲乙双方对账，7月共有100位体检客户购买了试剂盒，甲公司收回试剂盒80个，完成检测60个。2×19年8月2日，乙体检中心通过银行转账向甲公司支付款项4万元。2×19年8月，甲公司收回18个试剂盒，完成检测38个。截至2×19年12月31日，100个试剂仍有2个未寄回，试剂盒已失效。

33甲公司向丙公司授权使用某项无形资产(技术)，授权期为2年，自该项技术向丙公司交付之日起，丙公司一次性向甲公司支付授权使用费1000万元。此外，根据丙公司使用该技术生产的产品每年实现销售收入的5%向甲公司支付授权使用费。甲公司于2×19年1月1日将存储技术资料的加密U盘交给丙公司，丙公司可以随时登录甲公司网站对U盘进行解密。丙公司于2×19年1月20日通过银行转账向甲公司支付1000万元，并于2×19年2月1日登录网站解密U盘。甲公司向丙公司交付技术资料后，不会再对技术进行任何修改。

2×20年1月5日，丙公司告知甲公司，利用该技术生产的产品在2×19年实现销售收入6000万元，应向甲公司支付授权许可费300万元。

34根据甲公司的销售政策。员工每取得一项新合同，可以获得合同价款总额3%的业务提成费，若员工离职，尚未支付的业务提成费将一次性支付给员工。

2×19年7月1日，甲公司与丁公司签订了2年期销售合同，合同期自2×19年7月1日至2×21年6月30日；销售总量为24万件，每月销售1万件；合同价款总额为4000万元。甲公司正常执行该合同，销售该产品的毛利率为20%。该销售合同由业务员张三取得，甲公司于2×19年7月25日通过银行转账向张三支付了6个月的业务提成费30万元，剩余的业务提成费于2×20年2月15日一次性支付。

35甲公司用一批自产药品换取戊公司某办公楼1至2层两年的使用权，该批药品对外销售价格为1200万元；若采用一次性支付两年租金的方式，办公楼两年租金的市场价格为1100万元。协议约定的租赁期自2×20年1月1日至2×21年12月31日。甲公司于2×19年12月10日向戊公司一次性交付药品。2×20年1月1日与戊公司办理了办公楼交接手续。

其他资料：32甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月15日经批准报出；33不考虑客户未行使的权利；34本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：32、根据资料(1)，分析说明甲公司与乙体检中心的合作业务确认收入时应当采用的方法，计算甲公司2×19年7月应确认的收入金额；分别编制甲公司2×19年相关月份与试剂盒收入相关的会计分录。33、根据资料(2)，分析说明甲公司向丙公司授予技术使用权确认收入应当采用的方法、时点；编制甲公司2×19年度与授予技术使用权收入相关的会计分录。34、根据资料(3)，判断甲公司2×19年新签订合同相关的业务提成费是否属于合同取得成本，说明理由，分析说明业务提成费的会计处理方法，编制甲公司2×19年7月与业务提成费相关的会计分录。35、根据资料(4)，分析说明甲公司与戊公司的资产互换交易中确认收入的时点，计算收入确认的金额；编制甲公司2×19年度相关会计分录。甲公司是A股上市公司。相关年度发生的有关交易或事项如下：

362×19年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，购买乙公司60%的股权，构成非同一控制下的企业合并。甲公司发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元，并于当日办理了乙公司股权过户登记及增发股份手续。

乙公司持有丙公司100%的股权，2×19年1月1日，乙公司合并财务报表主要财务数据如下(单位：万元)：

项目

乙公司合并财务报表

账面价值

可辨认资产或负债的公允价值

资产总额

92000

99000

其中：无形资产

10000

18000

商誉(与丙公司相关)

1000

负债总额

40000

40000

净资产合计金额

52000

59000

其中：实收资本

20000

略

资本公积

10000

盈余公积

12000

未分配利润

10000

少数股东权益

0

乙公司持有的丙公司股权，系乙公司以前年度通过非同一控制下企业合并的方式取得的。2×19年1月1日，乙公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为51000万元，可辨认净资产公允价值为59000万元(其中：乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元(不含对丙公司的长期股权投资)，丙公司可辨认净资产的公允价值为19000万元)。除乙公司自身一项无形资产增值8000万元以外，其他资产、负债的账面价值等于公允价值。该无形资产尚可使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法摊销。由于乙公司与丙公司的业务不具有协同效应，甲公司按可辨认净资产公允价值比例将商誉分摊至乙公司业务和丙公司业务。

372×19年6月25日，丙公司将账面原价4000万元、已计提折旧1000万元的办公楼按公允价值5000万元销售给甲公司。甲公司将该办公楼对外出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，丙公司销售办公楼款项已收存银行。2×19年12月31日，该办公楼的公允价值为5500万元。

382×19年12月15日，经相关程序审议批准，乙公司与无关联关系的其他公司签订了不可撤销的协议，该协议约定，乙公司将丙公司100%的股权以28000万元的价格对外出售。2×20年1月5日，乙公司与交易对手方办理完成了丙公司的股权过户登记手续。

2×20年1月5日，丙公司可辨认净资产在甲公司合并财务报表中的账面价值与2×19年12月31日的账面价值相等。

392×19年度，乙公司个别财务报表净利润为5000万元。新购入的非交易性权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益500万元；丙公司个别财务报表净利润为3000万元。无其他所有者权益变动。

乙公司向甲公司报送的2×19年12月31日合并资产负债表中，净资产的账面价值为60500万元，其中：实收资本20000万元，资本公积10000万元，其他综合收益500万元，盈余公积12500万元，未分配利润17500万元。

其他资料：36甲公司、乙公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，未做其他分配；37甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月1日经批准报出；38本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：36、根据资料(1)，说明甲公司购买乙公司(含丙公司)时，对于乙公司合并财务报表中确认的与丙公司相关的商誉1000万元应当如何进行会计处理；计算甲公司购买乙公司(含丙公司)形成的商誉金额以及应分摊至乙公司及丙公司的金额。37、根据资料(2)，编制甲公司和丙公司2×19年度个别财务报表的相关会计分录。38、和(4)，说明甲公司编制2×19年度合并财务报表时，对乙公司拟处置的丙公司股权应当如何进行会计处理及应列报的报表项目名称；判断乙公司处置丙公司股权的处置日；计算处置日甲公司合并利润表中应列示的与股权处置相关的投资收益金额；根据上述资料，编制甲公司2×19年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。

答案:

一、单项选择题

1、A[解析]

事项(1)，以自产产品作为职工薪酬，应视同销售，按照产品的市场价格确认收入，确认收入金额10万元；事项(2)，以自产产品抵债，属于非日常活动，不确认收入，应按照存货的账面价值进行结转；事项(3)外购产品作为职工福利，应该按照该产品的公允价值和相关税费结转计入应付职工薪酬，不确认收入。2、D[解析]

谨慎性要求企业不低估费用和负债，不高估资产和收益，不高估资产和收益并不意味着能低估资产和收益，选项A不正确；在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，体现了可靠性要求，选项B不正确；金融企业属于销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期的企业，其各项资产或负债按流动性列示能够提供可靠且更相关的信息的，可以按照其流动性顺序列示，选项C不正确。3、D[解析]

选项A，同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的所得税计入所有者权益；选项B，其他权益工具投资因公允价值变动产生的暂时性差异，其所得税的影响应计入所有者权益；选项C，自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，如果账面价值与计税基础相等，那么公允价值大于计税基础产生暂时性差异的所得税影响也应计入所有者权益。4、D[解析]

使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，政府方应当在PPP项目开始运营日确认为PPP项目资产，选项A不正确；使用政府方现有资产形成PPP项目资产的，应当在PPP项目开始运营日将其现有资产重分类为PPP项目资产，选项B不正确；对于为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，政府方不计入PPP项目资产的成本，选项C不正确。5、D[解析]

租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，自租赁期开始日起计算。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修，当日已拥有对写字楼使用权的控制，因此租赁期开始日为2×21年1月1日。由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，所以租赁期不应包含续租选择权涵盖的期间，因此甲公司确定的租赁期为6年(2×21年1月1日至2×26年12月31日)。6、C[解析]

选项A、D，外币合同资产、预收账款，属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不需要按照资产负债表日的即期汇率折算；选项B，其他债权投资期末的汇兑差额计入财务费用。7、D[解析]

受托代销商品在资产负债表“存货”项目列示，“受托代销商品款”在资产负债表作为“存货”的减项列示，选项A不正确；长期待摊费用摊销年限(或期限)只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内(含一年)进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目，选项B不正确；同一合同下的合同资产和合同负债应以净额(合同资产—合同负债)列示，不同合同下的应分别列示，不能相互抵销以净额列示，选项C不正确。8、D[解析]

选项A，乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用公允价值计量；选项B，甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用成本法核算；选项C，乙公司个别报表对持有丙公司股权采用成本法核算。9、B[解析]

选项A，固定资产初始确认金额为5000万元；选项C，更新改造支出在实际发生时计入固定资产成本；选项D，更新改造期间固定资产停止折旧。10、B[解析]

现金及现金等价物的金额=9800-500-600=8700(万元)。11、B[解析]

事项(1)不属于负债，属于或有资产，在基本确定的情况下确认为资产；事项(2)由于不构成单项履约义务，应确认预计负债600/5=120(万元)；事项(3)确认其他应付款1200万元；甲公司资产负债表中应确认的负债金额=120+1200=1320(万元)。12、B[解析]

事项(1)购买价款和入库前发生的运输均需计入存货成本=100+2=102(万元)；事项(2)非正常消耗不计入存货成本，即计入成本的金额为20-1=19(万元)；事项(3)入库后运输费用不计入成本，因此2×20年12月31日，甲公司资产负债表中存货列示的金额=102+19=121(万元)。13、B[解析]

同一控制下企业合并，作为对价新发行的普通股股数，应计入各列报期间普通股的加权平均数，甲公司2×20年度合并财务报表中的基本每股收益=10000/(20000+3000)=0.43元/股。二、多项选择题

14、BC[解析]

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。受技术陈旧因素影响较大的无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销，选项A错误；用于生产产品的专利技术摊销应计入制造费用，选项D错误。15、ABD[解析]

发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积——股本溢价，选项A正确；债权投资初始确认时相关的交易费用计入债权投资的入账价值，选项C错误。16、AC[解析]

选项A、C产生的其他综合收益以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益；选项B，以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积(其他资本公积)的金额，行权的时候转入资本公积(股本溢价)，后续不涉及转入损益，不能行权的话，需要原路冲回；选项D，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。17、ABC[解析]

预收款项=(106-10.6)(2)=95.4(万元)，选项A正确；合同负债=56.5/(1+13%)(1)+10.6/(1+6%)(2)=60(万元)，选项B正确；应交税费(待转销项税额)贷方余额=56.5/(1+13%)×13%+10.6/(1+6%)×6%=7.1(万元)，应在资产负债表中的“其他流动负债”项目列示，选项C正确；尚未履行履约义务，所以不应确认收入，选项D错误。分录如下：

事项(1)

借：银行存款

56.5

贷：合同负债

50

应交税费——待转销项税额

6.5

事项(2)

借：银行存款

106

贷：预收账款

95.4

合同负债

10

应交税费——待转销项税额

0.6

提示：(1)根据新收入准则对合同负债的规定，尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。

“应交税费——待转销项税额”科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。18、ABCD[解析]

企业的合营企业与企业的其他合营企业或者联营企业构成关联方关系。所以本题ABCD选项均正确。19、CD[解析]

闲置的国行借款资本化期间获得的理财收益应当冲减建设项目成本，选项A错误；连续停工超过三个月，符合暂停资本化的条件，借款费用应当费用化，选项B错误。20、AB[解析]

选项C，属于正常事项，不属于会计政策变更；选项D，属于会计估计变更。21、BD[解析]

本题为无形资产模式，建设期内借款费用计入PPP借款支出，选项A错误；PPP项目资产达到预定可使用状态后，按照已发生成本以及资本化的利息确认无形资产，选项C错误。22、BC[解析]2×20年度，甲公司个别报表中应确认长期股权投资和资本公积，金额=10×1×6×1/3-2×1×6×1/3×6/12=18(万元)，确认股份支付相关费用=2×1×6×1/3×6/12=2(万元)，选项A错误；2×20年度，乙公司个别报表中确认与股份支付相关的费用=10×1×6×1/3-2×1×6×1/3×6/12=18(万元)，选项B正确。甲公司和乙公司个别报表均应作为权益结算股份支付处理，选项C正确，选项D不正确。

甲公司：

借：长期股权投资

18

贷：资本公积——其他资本公积

18

借：管理费用

2

贷：资本公积——其他资本公积

2

乙公司：

借：管理费用

18

贷：资本公积——其他资本公积

1823、ABCD[解析]

企业报告分部确定后，应当披露下列信息：(1)确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；(2)每一报告分部的利润(亏损)总额相关信息，包括利润(亏损)总额组成项目及计量的相关会计政策信息；(3)每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。(4)除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：①每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；②企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产(不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同)总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；③企业对主要客户的依赖程度。(5)报告分部信息总额与企业信息总额的衔接。(6)比较信息。24、ABCD[解析]

企业对于《企业会计准则第14号——收入》所规定的、不含重大融资成分(包括根据该准则不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况)的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备(企业对这种简化处理没有选择权)。除此之外，准则还允许企业做出会计政策选择，对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁应收款(可分别对应收款项、合同资产和应收租赁款做出不同的会计政策选择)，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。选项ABCD正确。25、AB[解析]

政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司，所以甲公司只应将收到的600万元作为政府补助确认为递延收益，选项C错误；与毁损设备相关的递延收益余额10万元应先计入“固定资产清理”贷方，清理完毕时转入营业外收支，选项D错误。三、计算分析题26、甲公司2×19年对乙公司的增资5000万元，在甲公司个别财务报表和甲公司控股股东的合并财务报表中应当分类为金融负债。理由：如果甲公司未能在三年内实现A股发行上市，甲公司或甲公司的控股股东需以现金回购相关股份，表明甲公司或甲公司的控股股东不能无条件避免以交付现金或其他金融资产方式履行相关合同义务。

对于该项金融负债，甲公司应采用公允价值计量，且其公允价值计入当期损益(公允价值变动损益)。

2×19年12月31日，甲公司20%股权的公允价值=26000×20%=5200(万元)，5000万元本金按年化利率8%计算的本利和=5000×(1+8%)=5400(万元)，后者高于前者，因此甲公司该项金融负债的账面余额为5400万元。

2×20年12月31日，甲公司20%股权的公允价值=30000×20%=6000(万元)，5000万元本金按年化利率8%计算的本利和=5000+5000×8%×2=5800(万元)，前者高于后者，因此甲公司该项金融负债的账面余额为6000万元。

27、甲公司、甲公司控股股东与乙公司签订补充协议约定的事项属于非调整事项。理由：该事项所表明的状况在报告年度(2×20年)资产负债表日并不存在。

28、2×19年度的相关会计分录为：

借：银行存款

5000

贷：交易性金融负债

5000

借：公允价值变动损益

400(5400-5000)

贷：交易性金融负债

400

2×20年度的相关会计分录为：

借：公允价值变动损益

600(6000-5400)

贷：交易性金融负债

600

2×21年度的相关会计分录为：

借：交易性金融负债

6000

贷：实收资本

500

资本公积——资本溢价

5500

29、甲公司收到1600万元补助款时，不应确认为当期损益或递延收益。理由：在实际收到相关政府补助时，甲公司不确定考核期内能否达到政府规定的考核标准，不符合政府补助的确认条件，因此甲公司应先将收到的款项确认为其他应付款。

相关会计分录为：

借：银行存款

1600

贷：其他应付款

1600

30、该企业所取得的该项政府补助属于综合性项目的政府补助，其中1200万元属于与资产相关的政府补助，400万元属于与收益相关的政府补助。

2×19年6月30日，甲公司预计能够达到政府规定的考核期考核标准时，甲公司应编制如下分录：

借：其他应付款

1600

贷：递延收益

1600

2×19年年末：

借：递延收益

12(1200/50×6/12)

贷：其他收益

12

借：递延收益

400

贷：其他收益

400

31、编制甲公司2×21年度个别财务报表中与政府补助、处置研发大厦相关的会计分录：

借：递延收益

12(1200/50×6/12)

贷：其他收益

12

借：固定资产清理

7680

累计折旧

320(8000/50×2)

贷：固定资产

8000

借：递延收益

1152(1200-1200/50×2)

贷：固定资产清理

1152

借：银行存款

7800

贷：固定资产清理

(7680-1152)6528

资产处置损益

1272

甲公司2×21年6月30日合并财务报表相关的抵销或调整分录：

借：资产处置收益

1272

贷：固定资产

120

递延收益

1152

四、综合题32、甲公司向乙体检中心转让试剂盒与为最终客户(体检客户)提供检测服务不可明确区分，两者组合在一起构成单项履约义务，且该单项履约义务属于在某一时点履行的履约义务，因此甲公司应在客户取得商品控制权(即甲公司将检测结果以短信形式告知体检客户)时确认收入。对于客户未寄回样本的试剂盒，甲公司应在试剂盒到期失效时确认收入。

甲公司2×19年7月应确认的收入金额=0.04×60=2.4(万元)。

2×19年7月的相关会计分录：

借：应收账款

2.4

贷：主营业务收入

2.4

根据题意：2×19年8月2日，乙体检中心通过银行转账向甲公司支付款项4万元。2×19年8月，甲公司收回18个试剂盒，完成检测38个。截至2×19年12月31日，100个试剂仍有2个未寄回，试剂盒已失效。

2×19年8月的相关会计分录：

借：银行存款

4

贷：应收账款

2.4

合同负债

1.6

借：合同负债

1.52(0.04×38)

贷：主营业务收入

1.52

2×19年12月的相关会计分录：

借：合同负债

0.08(0.04×2)

贷：主营业务收入

0.08

33、由于甲公司向丙公司交付技术资料后，不会再对技术进行任何修改，因此甲公司向丙公司授予技术使用权属于在某一时点履行的履约义务，应在履行该履约义务时确认收入。具体而言，丙公司在2×19年2月1日登录网站解密U盘，表明丙公司自2×19年2月1日起能够使用某项知识产权许可并开始从中获利，所以甲公司应在2×19年2月1日针对其收取的固定对价1000万元确认收入；丙公司按相关产品销售收入的5%向甲公司支付的授权使用费，属于基于销售或使用情况的特许权使用费，甲公司应当在丙公司相关销售或使用行为实际发生与甲公司履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入，因此甲公司应当在2×20年1月5日确认收入300万元。

相关会计分录如下：

2×19年1月20日：

借：银行存款

1000

贷：合同负债

1000

2×19年2月1日：

借：合同负债

1000

贷：主营业务收入

1000

2×20年1月5日：

借：应收账款

300

贷：主营业务收入

300

34、甲公司2×19年新签订合同相关的业务提成费属于合同取得成本。理由：该业务提成费属于为取得该销售合同发生的增量成本，且预期能够收回。

甲公司将2×19年新签订合同相关的业务提成费作为合同取得成本确认为一项资产后，由于相关销售合同将持续2年，各月销量均匀发生，因此应采用直线法对该项合同取得成本进行摊销，每月摊销金额为5万元(120/24)，计入销售费用。

2×19年7月与业务提成费相关的会计分录如下：

借：合同取得成本

120(4000×3%)

贷：银行存款

30

其他应付款

90

借：销售费用

5(120/24)

贷：合同取得成本

5

35、甲公司与戊公司的资产互换交易中确认收入的时点为2×19年12月10日；应确认的收入金额为非现金对价在合同开始日的公允价值，即1100万元。甲公司在2×19年度的相关会计分录为：

借：合同资产

1100

贷：主营业务收入

1100

36、①乙公司