中级会计课件济15第十五章收入利润

第一节收入第二节费用第三节利润

第十三章收入和利润一、收入的概念及特征二、收入的分类三、商品销售收入四、提供劳务收入五、让渡资产使用权收入六、建造合同收入

第一节

收入一、收入的概念及特征

概念：收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第一节

收入特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者

二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入二、收入的分类（一）按交易的性质分（二）按经营业务的主次分按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。三、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认

（二）销售商品收入的计量（三）销售商品收入的核算1.销售商品收入的一般核算2.不符合销售商品收入确认条件的商品销售3.涉及商业折扣、现金折扣的核算4.销售折让和销售退回托收承付5.附有销售退回条件的商品销售6.分期收款销售7.预收款销售商品8.委托代销商品9.售后回购10.售后租回11.以旧换新销售12.需要安装和检验的商品销售（一）销售商品收入的确认1.商品销售收入的确认条件企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方如何判断主要风险和报酬转移一般情况下，所有权凭证转移或实物交付就代表其主要风险和报酬转移，但几种特殊情况除外：

1）所售商品在质量等方面与合同不相符合，又无保证条款弥补不确认收入，只作发货处理

2）附有复杂安装测试条款，且为合同重要组成部分在安装测试完成时确认收入

3）附有退货条款，且不能确定退货的可能性在退货期满时确认收入（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。（3）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。（4）相关的经济利益很可能流入企业在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。（5）相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

2.销售商品收入确认条件的具体运用

（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入

①

采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②

采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。③

需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。④

采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑤

采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。⑥

采用视同买断方式委托代销的，如果受托方不能退货的，委托方在发货时确认收入；如果受托方有权退货的，在收到代销清单时确认收入。

⑦采用订货销售的，应在发出商品时确认收入

⑧分期收款销售的，应在发货时并满足收入的其他确认条件时确认收入⑨附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。

⑩销售商品不符合合同要求，又无保证条款弥补的，应在协商达成弥补一致意见时确认收入2．采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。3．采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（二）商品销售收入的计量应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。

（三）销售商品的核算1.销售商品的一般核算主营业务收入××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××应收账款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品××××××原材料××××××主营业务成本××××××其他业务成本××××××应交税费——应交消费税××××××按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加××××××或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等2.不满足收入确认条件的商品销售已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算借：发出商品贷：库存商品借：应收账款如果纳税义务已经发生贷：应交税费—应交增值税（销项税额）期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中3.涉及销售折扣的核算商业折扣并不影响销售的会计处理现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。

2.销售折让和销售退回销售折让—是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求，而在售价上给予减让。销售折让的实质是调整原来的销售。账务处理：冲销一部分原来的销售分录，注意：由于要冲销增值税销项税额，要办手续：首先，由买方填制“出库单”，送当地税所，开“进货退出及索取折让证明单”，送交卖方。卖方据此开红字“增值税专用发票”，凭以记账。借：主营业务收入折让部分应交税费—增（销）贷：应收账款/银行存款

销售退回—是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求，而发生的退货。销售退回的实质是撤销原来的销售。账务处理：全部冲销原来的销售分录，手续：跟折让相同注意：

注意：（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。举例P370——3726.分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

分期收款销售的核算采用分期收款、具有融资性质的商品销售收入满足收入确认条件时，确认收入

销售时借：长期应收款合同价款6000000贷：主营业务收入公允价值（现值）4920236未确认融资收益1079764

借：银行存款贷：应交税费—增（销）借：主营业务成本贷：库存商品

年末借：银行存款贷：长期应收款

借：未确认融资收益贷：财务费用

到期借：银行存款贷：长期应收款

借：未确认融资收益贷：财务费用难点：计算7.预收款销售商品分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。预收商品销售预收商品销售—销售方在收到最后一笔款项时才交货收款时借：银行存款

贷：预收账款收最后一笔款借：银行存款

预收账款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品8.代销商品的核算代销方式视同买断收手续费委托方受托方委托方受托方

收入确认视同买断委托方：不能退货的—与直接销售处理相同不作代销处理能退货的—委托方在收到代销清单时确认收入受托方：在销售时确认收入收手续费委托方：在收到代销清单时确认收入受托方：不作商品销售处理，只确认手续费收入

视同买断—能退货的

委托方受托方发货借：委托代销商品6000

贷：库存商品6000借：受托代销商品10000

贷：代销商品款10000收货销售借：银行存款14040

贷：主营业务收入12000

应交税费（销）2040成本借：主营业务成本10000

贷：受托代销商品10000月末开清单收发票借：代销商品款10000

应交税费（进）1700

贷：应付账款11700付款借：应付账款11700

贷：银行存款11700月末收清单,开出发票借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费（销）1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000成本收款借：银行存款11700

贷：应收账款11700

收手续费

委托方受托方发货借：委托代销商品6000

贷：库存商品6000借：受托代销商品10000

贷：代销商品款10000收货销售借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费（销）1700对冲借：代销商品款10000

贷：受托代销商品10000月末开清单,收发票借：应交税费（进）1700

贷：应付账款1700付款借：应付账款11700

贷：银行存款10700

主营业务收入1000月末收清单,开出发票借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费（销）1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000成本收款借：银行存款10700

贷：应收账款10700手续费借：销售费用1000

贷：应收账款1000支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。委托方发出商品时不确认销售收入，转入“委托代销商品”科目核算根据已销商品金额确认收入，支付的代销手续费计入当期销售费用受托方收到商品时也不作购货处理，设置“受托代销商品”科目单独核算商品售出后，计算手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售收入9.售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。

售后回购P377不确认销售发出商品借：银行存款销售价234000

贷：其他应付款200000

应交税费——增（销）34000

借：发出商品160000

贷：库存商品成本价160000月末计提利息借：财务费用（5个月）2000

贷：其他应付款2000回购商品借：其他应付款210000应交税费——增（进）35700贷：银行存款回购价245700

借：库存商品160000

贷：发出商品160000企业在发出商品后计提利息费用时银行存款××××××其他应付款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用××××××其他应付款××××××按照合同约定日后重新购回该项商品时其他应付款××××××银行存款××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额1、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2007年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价款1000000元，增值税额为170000元。协议规定：甲公司应在10月30日将所售商品购回，回购价为1120000元（不含增值税额）。商品已经发出，货款已经收到.该批商品的实际成本为780000元。2、甲公司销售一批商品，价款600万元，按合同规定，购货方10日收货并支付货款的40%，其余分两次平均于每月10日支付。商品已发出，购货方验收合格，货款尚未收到。该批商品实际成本为360万元。3、销售给乙公司一台设备，价款40万元，开出增值税专用发票，并交付提货单。乙公司开出不带息银行承兑汇票，期限3个月。由于乙公司车间内放置新设备的场地尚未确定，同意下月15日再提货。该设备的实际成本为18万元。4、（1）2007年12月份20日，与丙公司签订一项合同，合同规定：甲公司为丙公司建造安装一台电梯，合同价款1000万元（含安装费）；丙公司在10日内支付合同价款的50%，其余价款及总税款待电梯安装检验合格后支付。（2）26日，收到丙公司支付的电梯价款500万元，存入银行。（3）28日，将电梯运抵丙公司。（4）2007年1月20日安装测试完毕，其余价款及总税款已收妥。

（1）售后回购——不确认销售发出商品借：银行存款销售价1170000

贷：其他应付款1000000

应交税费——增（销）170000

借：发出商品780000

贷：库存商品成本价780000月末计提利息借：财务费用（5个月）20000

贷：其他应付款20000回购商品借：其他应付款1100000

财务费用20000

应交税费——增（进）190400

贷：银行存款回购价1310400

借：库存商品780000

贷：发出商品780000（2）满足收入确认条件借：应收账款7020000

贷：主营业务收入6000000

应交税费1020000

借：主营业务成本3600000

贷：库存商品3600000

借：银行存款2808000

贷：应收账款2808000

借：银行存款2106000（2次）贷：应收账款216000（3）满足收入确认条件借：应收票据468000

贷：主营业务收入400000

应交税费68000

借：主营业务成本180000

贷：库存商品180000

（4）不满足收入确认条件借：银行存款5000000

贷：预收账款5000000

借：发出商品8000000

贷：库存商品8000000借：银行存款6700000

预收账款5000000

贷：主营业务收入10000000

应交税费1700000

借：主营业务成本8000000

贷：发出商品8000000

10.售后租回售后租回是一种特殊形式的租赁业务承租人通过售后租回，资产的原所有者（承租人）保留对资产的占用权、使用权和控制权，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金是分期支付的。出租人资产的新所有者（出租人）通过售后租回交易，找到了风险小、回报有保障的投资机会。会计处理融资租赁经营租赁

售后租回售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理：（1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理：①售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。②售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。11.以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。四、提供劳务收入（一）一般劳务收入确认1.不跨年度的劳务

在劳务完成时按完成合同法确认收入2.跨年度的劳务且劳务交易的结果能够可靠估计的劳务采用完工百分比法确认提供劳务收入能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。3.跨年度的劳务且劳务交易的结果不能可靠估计是劳务根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入并结转已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿不确认提供劳务收入将已经发生的劳务成本计入当期损益

4.销售商品和提供劳务的分拆（1）能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理（二）特殊劳务收入的确认企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：具体内容详见教材P379（三）提供劳务收入的核算

1.劳务交易的结果能够可靠估计的跨年度劳务

用完工百分比法确认劳务收入年末完工进度的确定（累计完工进度）专业测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例年末劳务收入与劳务成本的确定公式本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度

-以前会计期间累计己确认提供劳务收入本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度

-以前会计期间累计已确认提供劳务成本账务处理P380发生劳务支出时预收劳务款项时确认劳务收入与劳务成本时账务处理P380发生劳务支出时借：劳务成本贷：应付职工薪酬

预收劳务款项时借：银行存款贷：预收账款确认劳务收入与劳务成本时年末计算借：主营业务成本贷：劳务成本借：预收账款贷：主营业务收入2.劳务交易的结果不够可靠估计的跨年度劳务账务处理P380—381全部补偿部分补偿不能补偿发生劳务支出时借：劳务成本100000

100000100000

贷：应付职工薪酬

100000100000

100000

预收劳务款项时借：银行存款10000080000

贷：预收账款10000080000确认劳务收入与劳务成本时借：主营业务成本100000100000

100000

贷：劳务成本100000

100000

100000

借：预收账款100000

80000

贷：主营业务收入100000

80000

3.销售商品和提供劳务的分拆

p381—382（1）能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理五、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。2.使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。（四）让渡资产使用权收入的核算六、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同概述1.建造合同的概念及特征建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。特征：（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。（2）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。（3）所建造的资产体积大、造价高。（4）建造合同一般为不可撤销合同。2.建造合同的类型建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（二）合同收入

（1）合同的初始收入（2）合同变更、索赔、奖励等形成的收入（三）

合同成本（1）直接费用（2）间接费用（3）因订立合同而发生的费用（4）借款费用（5）零星收益期间费用管理费用、销售费用、财务费用（四）合同收入与合同费用的确认固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(1)合同总收入能够可靠地计量；(2)与合同相关的经济利益很可能流入企业；(3)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；(4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(1)与合同相关的经济利益很可能流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

（五）建造合同的核算合同完工进度确定的方法累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例实际测定的完工进度当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：

账务处理发生成本借：工程施工—合同成本贷：银行存款/原材料等办理结算借：应收账款贷：工程结算收妥款项借：银行存款贷：应收账款年末确认收入、费用借：工程施工—合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入完工结转借：工程结算

贷：工程施工—合同成本工程施工—合同毛利一、费用的概念及特征

第二节

费用

《国际会计准则》费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。《论财务会计概念》费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。《企业会计准则——基本准则》（2006年）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下特征：1.费用最终将导致企业经济资源的减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出2.费用最终会减少企业的所有者权益不应归入费用的支出：-企业偿债性支出-向所有者分配利润或股利3.费用是与所有者投入资本无关的经济利益的流出按其经济内容分类（1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力（4）工资（5）提取的职工福利费用（6）折旧费（7）利息支出（8）税金（9）其他支出按其经济用途分类（1）直接材料（2）直接工资（3）其他直接支出（4）制造费用（5）期间费用按其同产量之间的关系分类（1）固定费用（2）变动费用二、费用的分类三、费用的确认与计量（一）费用确认一般原则（二）直接费用的确认与计量（三）间接费用的确认与计量（四）期间费用的确认与计量（一）生产成本的核算含义：生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产成本与费用既有联系又有区别成本是对象化的费用成本与费用是相互转化的企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。四、费用的核算生产成本核算应设置的账户生产成本反映企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转期末余额：期末尚未加工完成的在产品制造成本核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用基本生产成本××××××辅助生产成本××××××核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用应按不同的成本计算对象来设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专栏制造费用反映企业发生的各项制造费用反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算对象间的分配结转期末余额：结转后一般无余额核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏生产费用的归集和分配材料费用的归集和分配对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。格式见表12—1相关会计处理如下：原材料××××××制造费用××××××管理费用××××××低值易耗品××××××生产成本——辅助生产成本××××××生产成本——基本生产成本××××××工资费用的归集和分配1.职工薪酬的构成内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的组成内容具体内容见第十章“负债”。2.职工薪酬的确认和计量除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。相关会计处理如下：应付职工薪酬××××××生产成本××××××在建工程××××××管理费用××××××研发支出——资本化支出××××××应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本除以上三项以外的职工薪酬，因难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益3.工资费用的分配企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资结算汇总表”和“工资费用分配表”进行。格式见表12—2相关会计处理如下：制造费用××××××管理费用××××××生产成本——辅助生产成本××××××生产成本——基本生产成本××××××应付职工薪酬××××××（二）制造费用的核算制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。这些费用在发生时，需要通过“制造费用”科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。在实际工作中，企业应设置“制造费用”明细账，按费用项目归集这些费用。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。相关会计处理如下：制造费用××××××生产成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××分配给工业产品时分配给自制材料、设备和工具时在建工程××××××（三）主营业务成本的核算（四）其他业务成本的核算（五）营业税金及附加的核算期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。

（六）期间费用的核算期间费用销售费用管理费用财务费用1.管理费用的核算管理费用的内容管理费用的内容企业管理部门发生的直接管理费用用于企业直接管理之外的费用提供生产技术条件的费用业务招待费其他费用管理费用的账务处理企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。2.销售费用的核算销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。销售费用的具体项目产品自销费用产品促销费用销售部门的费用委托代销费用商品流通企业的进货费用销售费用的账务处理企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用××××××库存现金××××××银行存款××××××应付职工薪酬××××××本年利润××××××月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额3.财务费用的核算财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。财务费用的内容利息净支出汇兑净损失金融机构手续费现金折扣其他费用财务费用的账务处理企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。一、利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

第三节

利润利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩二、利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：2.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：3.净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得三、利润形成与利润分配的核算（一）利润形成的核算应设置“本年利润”科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”（二）利润分配的核算1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积3.应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利4.转作股本的股利借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

（资本公积——股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。“利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润第三节

所得税IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。见利润表中的“利润总额”亦称为“应纳税所得额”（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架……确认所得税的账务处理框架借：所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税金所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）（三）暂时性差异、计税基础暂时性差异计税基础资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果此经济利益不需纳税,则该资产的计税基础是其账面价值。一台设备成本为100000元，已提折旧40000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。一台设备成本为60000元，期末计提减值准备10000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。例（二）负债的计税基础概念：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。对于预收收入，所产生的负债的计税基础是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。流动负债包括账面金额为10000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的预计负债）确认负债时：借：营业费用

10000

贷：预计负债

10000偿还负债时：借：预计负债

10000

贷：现金等

10000例1计税基础=账面价值10000-未来期间可抵扣金额10000流动负债包括账面金额为10000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：借：银行存款

10000

贷：预收账款

10000销售商品时：借：预收账款

10000

贷：营业收入

10000例2计税基础=账面价值10000-未来期间非应税收入金额10000三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异按对未来应税金额的影响不同分类应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。着眼于利润表项目:本期——会利与税利之差着眼于资负表项目：

期末——账面价值与计税基础之差一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。用时间性差异解释——各期会利与税利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合计0例1用暂时性差异解释——各期末账面价值与计税基础之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差异暂时存在，最后消除。一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。从每一期的折旧费差异异：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合计1