关于未报款定金的ibr评估方法的思考

关于未报款定金的ibr评估方法的思考

一、未决收款保证金,是我国保险业稳健发展的关键伊诺伊斯托克（in贵危险但不报告）赔偿储备是保险公司向向第三方支付不可预测保险事故的责任准备金。1999年,保险评级机构A.M.Best调查了1969-1998年之间640家破产公司的破产原因,调查结果表明:准备金低估、定价不足是非寿险公司失去偿付能力的主要原因,占破产公司的54%。在我国保险业高速发展的现阶段,加强责任准备金的管理有利于保险公司认识自身偿付能力的充足性,进而保证我国保险业的稳健发展。我国IBNR准备金提取的制度发展主要经历了3个阶段:1、财政部1999年1月颁布的《保险公司财务制度》中规定,保险公司计提的IBNR按不超过当年实际赔款支出额的4%提取。2、中国保监会于2004年底及2005年2月份相继出台了两个重要文件,即《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》和《保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则(试行)》(下文简称《试行办法》),这是与国际通行做法一致的非寿险责任准备金计提标准,该管理办法规定责任准备金应按照相应的精算方法谨慎提取。3、2008年8月7日至今,财政部继发布《企业会计准则解释第2号》(以下简称2号解释)后,又发布了一系列针对2号解释的相关说明及规定,进一步明确了重大保险风险测试、准备金计量及其控制程序等事项,在IBNR准备金提取过程中首次引入了风险边际与贴现因素,极大的提高了准备金提取的精细程度。试行办法发布后,我国财险公司的核算方式与之前的核算体系发生了很大的变化,特别在准备金的评估上,要求按照精算方法来评估未决赔款准备金等各项准备金。因此,如何提升未决赔款准备金提取的合理性,降低未决赔款准备金的波动风险,有利于财险公司保持持续盈利能力、降低偿付能力不足风险、完善法人治理结构,也有利于财险行业稳健经营、防范市场非理性竞争、降低系统风险。本文以法定规则下IBNR准备金计提过程分析为主线,并简单阐述2号解释下IBNR准备金计提的区别,最终得出本文的研究观点。二、数据筛选和分析(一)关于分析的一些定义(二)基于链梯法的国家/事件表面延迟模型链梯法是最早采用流量技术估计未来赔款进展模式的方法,也是准备金评估模型中应用最为广泛的技术。链梯法基于这样的原理:各进展年的赔款相对稳定,赔款延迟模式可根据进展年之间的一定比例关系来描述,如果未来事故年会延续过去的赔款延迟模式,那么可以通过延迟模式的规律来估计最终赔款。链梯法计提IBNR准备金的流程图如下所示:1、构建索赔流量三角将A财险公司车险的赔案按事故年度和进展年度整理为流量三角形模式(见表1)2、周边进展期收款的概率通过链梯法评估最终赔款额,必须求得各期赔款流量的情况,进展因子是分析赔款流的重要工具,可以通过以下几种方法进行描述:1、增量比率形式,2、累积比率形式,3、最终值的百分比。本文采用的是累积数据,所以进展因子选取累积比率的形式,即相邻进展期赔款数据的比率如下表所示:(见表2)从上表数据可看出,每一行的进展因子从左往右大体上呈递减趋势,每一列的进展因子都处在一个相似的范围内波动,假定每一事故年的延迟模式具有相同的规律。在实务中,选定进展因子的方法很多,如加权法、平均值法、最高值法、进展因子趋势法等,由于上表所列数据缺乏一定的规律性,对进展因子的选择参照平均值法,但其确定值主要是根据精算人员的经验,具有很大的主观性。3、计算最终赔偿，并获得intnr根据累积进展因子计算终极赔款,并由终极赔款减去已决赔款和已发生已报告未决赔款准备金后得出IBNR。(见表3)(三)严格落实2号解释的具体会计政策2008年8月7日,财政部发布《企业会计准则解释第2号》,2009年12月,财政部发布《保险合同会计处理相关规定》,明确了保险业贯彻实施2号解释的具体会计政策,规定非寿险公司保险人应当根据保险风险的性质和分布、赔款发展模式、经验数据等因素,采用链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等方法,以最终赔付的合理估计金额为基础,同时考虑边际因素,计量已发生未报案未决赔款准备金。2010年1月保监会下发《关于保险业做好〈企业会计准则解释第2号〉实施工作的通知》(保监发6号),针对非寿险公司未决赔款准备金折现率与风险边际作出如下要求:三、结论和建议通过对第二部分IBNR提取过程的解析,我们可以发现目前的提取方法下存在以下缺陷:(一)确定性评估模型在现行规定的IBNR准备金评估方法如链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等方法,这些方法主要是确定性评估模型。确定性模型主要预测未来赔款的期望值,大都只基于当前已获得的信息,而没有考虑索赔金额未来可能发生的变化,计算方法比较简单(比如通过某种比例关系进行外推),通常无需建立目标函数。而这些模型在面对越来越复杂的环境时,将很难保证数据的准确性。(二)应收账款的压力《企业会计准则解释第2号》首次引入了贴现及风险边际概念,但对折现率及风险边际率仍然仅提供了上限参考。IBNR准备金是各项责任准备金中不确定程度相对较高的科目,对其进行评估的主观性程度相对较大,国际上通常采用专业性较强的精算方法评估,税务机关一般很难判断该准备金计提的准确性和合理性,在过去的多年中,我国财产保险公司的保险业务和寿险公司的短期人身险业务一直是盈利业务,向国家和地方财政支付了大量的企业所得税(注:税率为33%)。保险公司有可能出于利润的考虑而过多的计提该项责任准备金,以达到少交或递延所得税的目的,因此,财务制度更倾向于对准备金规定提取值的上限。事实上,在财务核算时,各家保险公司通常按照上限来计提该准备金。但如果我们提取责任准备金的目的是为了符合审慎经营、保证偿付能力的目的,仅仅规定一个上限就显得不够了。(三)保证金的计算方法通过第2部分准备金计提过程可以看出,链梯法下IBNR准备金计提最关键部分进展因子的选择,主要是根据公司实际赔案发展模式及精算师个人经验判断得出的。不仅如此,《试行办法》中各种准备金计提方法均需要通过精算人员的经验判断,《企业会计准则解释第2号》中要求准备金的计量由财务部门及精算部门共同负责,但实务中对于边际风险率的选择在规定范围内仍然由精算人员决定。面对日益复杂的市场及社会环境,在确定性模型中加入个人经验判断部分虽然能够一定程度上使准备金提取更显合理,但财务部门的财务监督审核部分在准备金提取过程中被大大削弱,而准备金究其本质为企业的一种预期负债,在财务报表中反映并需财务部门负责其真实性,主观判断的加入造成权责不相等的情况。(四)部门完成,各分支机构只有被工艺和数据对于财险公司而言,IBNR准备金的计提主要由总公司的精算部门完成,各分支机构只是被动的接受系统中传出的数据。但案件发生在各分支机构,因此在准备金评估过程中,精算人员未必能完全了解案件的实际情况而选择合适的数据,造成数据的误差。(五)高于实际账款的义务,可能导致未作为未形金的干预可能财政部与国家税务总局于2009年4月下发的《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税48号)中将已发生未报案未决赔款准备金税前扣除比例从1999年法案要求实际赔款支出额的4%提高到8%,已发生未报案未决赔款准备金税前扣除比例的提高有利于更加准确合理的反映保险公司的真实利润,促进保险公司健康持续经营。实际上,目前保险公司按精算原理提取的已发生未报案未决赔款准备金远高于当年实际赔款支出额的8%,有关部门之所要求以当年实际赔款金额支出计提免税额,主要是因为实际赔付支出为客观数据,而准备金提取过程则难以监督,经营不规范的保险公司管理层可能对准备金评估假设进行干预,精算和审计人员的专业评估工作中的独立性不能保证,操纵财务结果、隐蔽经营风险的事件出现概率增大。针对以上问题的存在,结合本论文研究,笔者认为IBNR准备金提取工作可以从以下几个方面进行改进:1、赔偿规模和收款保证金由于IBNR准备金的估计包含众多的不确定性随机影响因素,近年来随机模型赔款准备金评估得到很大的发展,在国际精算学界,很多研究人员利用现代概率统计的理论和方法,对此问题进行了深入的研究。随机模型中,参数估计都是通过优化某种目标函数(如似然函数或偏差函数等)来进行,不仅可以提供未来赔款的估计,而且能够确定估计的精确度。2005年5月31日美国财产/意外险精算协会执行委员会颁布《财产/意外险赔款和理赔费用准备金原则的声明》最新讨论稿,强调赔款准备金估计的内在不确定性,未来可能将会在统计的框架下,参考随机方法评估准备金。我国在赔款准备金这方面的研究起步比较晚,现在对赔款准备金的研究还主要集中在介绍国外的研究成果,尤其在赔款准备金的随机模型和动态模型方面,但在国外这一方面研究还主要在理论层次上,缺少实际经验的支持。在静态确定性宏观模型的研究介绍已经比较成熟,实际经验比较充足,在这一方面的研究比较符合我国实际。我国保险公司对赔款准备金的精算评估还刚开始,一些数据统计基础还不完善,国外的许多研究成果并不能直接照搬过来。随着我国保险业的进一步发展,经营运作的更加规范,对准备金评估的准确性要求必然更加严格,这就需要我们借鉴国外成熟经验的同时,探索适合我国实际的准备金评估模型。2、风险模式下信息系统的应朝分析层面进行建设新的计提方法涉及到更多的风险模型和风险参数,而旧的信息系统大多仅侧重数据的统计,为保证风险模式下计提数据的准确性、科学性,信息系统应朝分析层面进行建设,即在统计数据的基础上系统自动进行分析,提出反常数据,并对精算人员选定的异常进展因子进行反馈。3、提高财务专家和专业专家素质一是对管理层方面。以往责任准备金由精算人员评估,公司管理层的参与程度不高。2号解释实施后,管理层必须成为准备金计量中会计政策选择和专业判断的决策者和责任承担者,参与程度大大提高,这就对管理层的专业水平、政策把握能力等提出了更高要求。二是对具体经办人方面。2号解释实施后,会计准则从“规则导向”转变为“原则导向”,要求具体工作人员具备更高的专业水准和职业操守,各相关部门人员具备更强的协作精神、沟通理解能力。4、系统完善赔案的定损工具IBNR准备金虽然由精算部门提取,但其基础数据却是由理赔部门实际工作中得来,因此理赔工作的质量高低直接影响到准备金提取的合理性。(1)减少降低逐案估计的主观性理赔人员对已报告赔案进行估计时,受其自身知识水平和经验等因素的影响,估损金额的主观性较强。保险公司应该通过制定相关政策指引理赔人员,做到赔案估计的合理性和客观性,避免通过拍脑袋的方式来评估。在车险理赔中电脑定损系统已比较成熟,使车险事故的损失估计比较及时合理但是其他险种的定损工作可以参考的工具不多,主要靠理赔人员的经验。对其他保险业务中一些经常处理的财产物品如玻璃、砖瓦等规定统一的参考价格,应及时了解当地市场价格的变化情况,这样可以更加客观的评估损失也能提高赔案的处理速度。保险公司应该根据实际情况制定出自己的规章制度来约束一些不当行为的发生,做到通过制度规定来指导工作的进行,尽量避免人为的主观因素,提高估损工作的客观性。保险公司要加强培训理赔人员的技能,通过考试做到持证上岗,还应该考核理赔人员的估损偏差率,让理赔人员在做出评估时要承担一定的责任,从而加强损失估计的合理性和客观性。(2)预估赔款的更新一般随着理赔的深入,理赔人员会得到更多的信息,对赔案的估计值会更加接近真实值。保险公司有必要对预估赔款进行更新,可以选择定期更新即在固定的评估时点,如月末、季度末或年底,通过对尚未赔付的各项赔案进行复查,根据最新信息对估损金额进行更新。如果在理赔过程中有重要信息出现,如诉讼结果公布或支付了部分预付赔款,保险公司这时应该及时更新估损金额。保险公司可以根据自己的理赔经验,建立各险种损失标的价格清单目录,这对以后处理理赔案是一个很好的借鉴。用平均值法评估需要用案均赔款金额,从而对数据的要求较高,而且选定的案均赔款对最终结果影响较大。如果条件允许尽量逐案估计法和平均值法结合应用,虽然结果有差别,可以通过评估结果比较大体估计出已报案赔款准备金估计值的区间范围。5、系统建设(1)索赔发生制合同的成本索赔发生制保单是指不论保险事故是否发生在保险期限间,保险人只承担在保险期间已报告的事故损失,而无须对那些未报告的损失进行赔付,即使这些事故发生在保险期限内。索赔发生制保单和事故发生制保单之间最大的不同在于保费确定的时间不同,在索赔发生制保单定价下,我们只要对下年度索赔进行定价,简化了费率厘定过程;而事故发生制保单定价下,则需要考虑未来年度里发生报告的索赔。在索赔成本不断增长的情况下,索赔发生制保单的成本总是低于事故发生制保单的成本,而且增长趋势越大,他们之间的差别也就越大。当报告模式中出现突发的、不可预测的变动时,到期索赔发生制保单的成本相对于事故发生制保单的成本来说受到的影响会更小。索赔发生制保单不存在IBNR准备金,所以准备金不足的风险就大大降低。我国责任险保单还是事故发生制为主,我国目前仍处于保险业发展的初级阶段,责任险的规模比较小,职业责任险和产品责任险还远没有发展起来,我国应该积极研究索赔发生制保单,这种保单在定价和准备金评估中相对比较简单,可以弥补我们技术力量上的不足。(2)附加一些民事责任随着财产保险业务的发展,综合类险种不断出现,承保的范围不断扩大,致使赔案的理赔速度变慢、延迟时间增长。现在许多险种都是一篮子险种,如机动车保险中包含有车损险、三者责任险、车上人员险等多个险种;家庭财产保险除承保一般的财产所面临的风险,还会含有居家责任险;企业投保财产保险时会附加一些三者责任险。如果一个案子中即涉及财产损失又有三者责任,即使财产损失很快能够核损完毕,但是由于三者责任险理赔较慢,使该案不能够很快结案。如处理的一个事故赔案同时涉及不同险种责任,可以根据险种的性质分别处理。在现阶段我们也有必要通过保险条款的合理制定来降低未来赔款责任的不确定性,如2008年11月20日中国保监会对交强险将实行“互碰自赔”处理机制有关问题做了说明,“互碰自赔”简单说就是在交强险财产损失赔偿限额(2000元)以内,两车或多车之间发生不涉及人员受伤的交通事故,各事故方可直接到本方保险公司办理索赔手续,无须事故各方往来多家保险公司奔波。作为一项交强险快速理赔机制,可以配合道路交通事故的快速处理,进一步简化交强险理赔手续,更好地为被保险人服务。(3)现行制度下的分析实施2号解释后,准备金的计量方法涉及更多的模型、参数、假设及精算人员的主观判断,加之,现阶段无法获取新规定中要求的有关行业数据,大部分产险公司只能采用各自的经验数。因此,对同一类保险产品,各产险公司采用不同模型、不同参数、不同假设、不同主观判断、不同经验数据,得出的准备金评估结果必然存在较大差异,降低了行业准备金的可比性,监管部门难以据此对各公司的风险状况进行准确的分析判断,增加了企业的道德风险,对此,应从两方面加以完善:(1)通过更多的测算和调研来调整IBNR准备金过程中数据上限比率,或者取消设置上限;综合考虑企业内部及外部监管因素,积极发展适合中国市场环境的IBNR准备金评估方法。(2)完善相关法规的建设,进一步完善相关实施细则,加强监管力度,严厉打击违规计提IBNR准备金隐蔽经营风险的行为,公司管理层应成为会计政策决策者和最终责任承担者。财政部、保监会、国家税收总局等相关部门应加强沟通,协调工作关系,营造良好的外部环境。1、2008年全行业财产保险保费收入2446.3亿元,其中车辆保险保费收入1702.5亿元,占比69.59%;财产保险总赔款1418.33亿元,车险赔款1046.53亿元,占总赔款的73.79%,因此,要分析现行制度下IBNR准备金提取存在的问题,以车险业务为对象较有意义。本文将采用某一成立不久的财产保险公司(下文简称A公司)车险数据进行分析。2、实物操作中,常用的IBNR准备金评估方法主要有链梯法、案均赔款法、准备金进展法、赔付率法和B-F法,他们主要适合不同的情况来适用,其中最基本和常用的方法是链梯法和案均法。但就原理而言,各方法大同小异,本文采用最常用的链梯法进行评估。3、根据链梯法评估IBNR准备金时,主要可采用已决赔款链梯法和已报案赔款链梯法,已报案赔款是已发生已报案未决赔款与已决赔款之和。本论文选用已报案赔款数据进行分析,其相对于已决赔款数据更为复杂。1、对于未来保险利益不受对应资产组合投资收益影响的保险合同,用于计算未到期责任准备金的折现率,应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定。该市场利率可以中央国债登记结算有限责任公司编制的750个工作日国债收益率曲线的移动平均为基准(中国债券信息网“保险合同准备金计量基准收益率曲线”,ww),加合理的溢