云南白药集团股份有限公司应收账款管理中存在的问题与对策分析

云南白药集团股份有限公司应收账款管理中存在的问题与对策分析摘要在国内令人堪忧的信用现状下，企业为了占据市场一席之地，拥有更多客户，不得不采取“先市场后利润”的赊销策略，长此以往致使企业的应收账款拖欠现象越发严重，回款难成了阻碍企业发展的首要问题。企业久拖不决，一旦形成连环式呆账坏账，势必给企业带来严重的资金周转问题。赊销引发的应收账款风险不容小视，许多企业深受其苦。云南白药股份有限公司也遇到坏账困扰，面临潜在的坏账危机。企业当务之急应该提高风险管理意识，强化应收账款风险管理，这也是云南白药股份有限公司需要整治之处。本文采取规范研究与案例研究相结合的研究方法，结合云南白药股份有限公司的应收账款风险管理现状，发现云南白药股份有限公司应收账款风险管理效果不够好，依然存在一些问题，并对此针对性的提出了相应的解决策略。关键词：云南白药，应收账款，赊销AbstractInthecurrentsituationofdomesticcreditworrying,enterprisesinordertooccupyaspaceforonepersonmarket,havemorecustomers,totakethe"profit"tothemarketaftertheenterprise'screditstrategy,ifthingsgoonlikethisaccountsreceivablephenomenoninarrearsmoreserious,difficultreturntobecometheprimaryproblemsthathinderthedevelopmentofenterprises.Aserialtypeenterprise,oncethebaddebtsformed,willbringseriouscashflowproblems.Thecreditsaleofaccountsreceivableriskcannotbeoverlooked,manyenterprisessuffer.YunnanBaiyaoLimitedbyShareLtdalsoencounteredbaddebtproblems,facingthepotentialbaddebtcrisis.Theurgentaffairsoftheenterpriseshouldimprovetheawarenessofriskmanagementandstrengthentheriskmanagementofaccountsreceivable,whichisalsotheplacewhereYunnanBaiyaoLimitedbyShareLtdneedstoberenovate.Thispaperadoptstheresearchmethodofcombinationofnormativeresearchandcasestudy,combinedwithYunnanBaiyaoLimitedbyShareLtdshouldpresentaccountsreceivableriskmanagementmodels,foundthatYunnanBaiyaoLimitedbyShareLtdshouldeffecttheriskmanagementmodelsofaccountsreceivableisnotgoodenough,therearestillsomeproblems,andtargetedputforwardcorrespondingstrategy.Keywords:YunnanBaiyao,accountsreceivable,saleoncredit

目录摘要 1Abstract 1引言 3第一章应收账款管理相关理论 31.1应收账款定义 31.2应收账款形成机理 31.2.1商业竞争 31.2.2销售与收款的时间差 41.2.3降低库存 41.2.4融通资金 41.3应收账款管理的内容 41.4应收账款管理作用、意义 4第二章云南白药股份有限公司应收账款管理现状分析 52.1公司应收账款的现状分析 52.1.1应收账款的总量指标分析 52.1.2应收账款的比率指标分析 62.1.3应收账款的账龄分析 62.1.4应收账款的坏账分析 72.2公司应收账款管理的现状分析 72.2.1应收账款赊销比例控制 72.2.2客户信用评价与控制 82.2.3应收账款管理制度的规范化分析 82.2.4应收账款的催收管理 9第三章云南白药股份有限公司应收账款管理中存在的问题分析 103.1应收账款内部控制制度不完善 103.2缺乏应收账款催收积极性 103.3应收账款监管不到位 103.4客户信用评价体系不健全 103.5应收账款负责人风险意识不足 11第四章加强云南白药股份有限公司应收账款管理的对策建议 124.1建立有效的应收账款内部控制管理制度 124.2利用法律途径催收应收账款 124.3加强应收账款账户的监督控制 124.4增加客户信用考核制度 134.5提高应收账款负责人的风险意识 13参考文献 14致谢 15

引言应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等主要经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货物时单位垫付的包装费、运杂费等。对应收账款管理的研究是现代企业重要的研究项目，过高的应收账款将导致企业的不良资产增加，降低企业信誉，同时也降低了企业资产盈利能力。随着我国社会主义市场经济体制的建立，企业为了在日益激烈的市场竞争中占有一席之地，通常利用企业信用的促销手段来进行销售，使企业应收账款比例在企业资产中占有较大比重，这也使得企业资金存在较大风险。随着经济的不断发展，企业安全持续发展尤为重要。目前，很多企业因未对应收账款采取有效的控制措施，导致企业一度陷入资金紧缺状况中，使财务出现危机。企业应收账款是一项债权，在商品经济条件下，为了增强企业的市场竞争能力，它的存在是尤为重要的。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，存在一定的风险，企业会由于各种因素而收不回款项，因此，对企业应收账款管理存在的问题加以分析，并提出相应解决措施是很有必要的。

第一章应收账款管理相关理论1.1应收账款定义在经济市场中，由于部分企业可用资金量短缺等问题，在向生产企业购买产品时无法立刻拿出大量的现金，提出赊销的行为。而生产企业为提高产品销售量，增大企业利润，往往会满足客户的需求。通俗的讲，是企业在销售的过程中给购买者提供时间上的宽限。1.2应收账款形成机理1.2.1商业竞争除了利用产品自身优势或者推销广告等方式之外，赊销也是企业达到挤压对手、抢占市场的常用手段之一。尤其是当当下企业受困于整体经济下滑带来的市场紧缩的达力时，为了増加销售，赊销更是抢占市场主要的竞争手段。1.2.2销售与收款的时间差实际生活中，除了零售企业普遍采用现金销售外，一般批发和大部分生产企业出于货款结算需要时间的缘故，除了预付款客户，企业发货的时间往往先于货款收到的时间。物流与现金流不一致，使得企业垫支部分资金。1.2.3降低库存采用赊销的交易模式，在很大范围上可Ｗ降低企业产品的库存量，以避免货物大量积压，造成货物损坏给企业带来不必要的经济损失。所以就此情况来看，部分企业多也考虑对客户进行滕销。这样带来的优势更多，也会带来更多的经济。1.2.4融通资金在企业需要扩大规模或加大生产的情况下，企业可以通过应收账款作为企业申请流动资金贷款的凭借条件之一。银行会根据企业应收账款的期限、规模、质量及应收赃款的客户信誉度进行审批；企业也常借助应收账款流动性强的特性将应收账款通过抵押、出售等方式来融资。1.3应收账款管理的内容应收账款管理简单的来说是指企业与客户间存在的账款管理。在经济市场中，由于部分企业可用资金量短缺等问题，在向生产企业购买产品时无法立刻拿出大量的现金，提出赊销的行为。而生产企业为提高产品销售量，增大企业利润，往往会满足客户的需求。待客户资金周转开后，在收取货款。1.4应收账款管理作用、意义现今赊销模式正在广泛使用，赊销模式找准很多企业为其促进销售。企业也想利用赊销的方式在市场上扩大销量、增强企业在竞争市场的竞争力，同时担也应收账款长期收不回导致其变成＂死账＂，大量应收账款的长期积压也会对企业的可用资金量造成严重的影响。根据这两者的模式，结合将其运用是给企业应收账款在面临风险时防巧风险的目标。应收账款管理是对企业来说是一个重要的核心，其作用是明确的有信用的政策。综上所诉，加强企业对应收账款的管理显得尤为重要。

第二章云南白药股份有限公司应收账款管理现状分析2.1公司应收账款的现状分析云南白药股份有限公司（股票简称“云南白药”，股票代码000538），前身为云南白药厂。1993年经云南省经济体制改革委员会批准，成立云南白药实业股份有限公司。1993年12月在深圳证券交易所上市，1996年10月公司更名为云南白药集团股份有限公司。经营范围不仅包括中药、中药饮片、保健品及食品、化妆品、医疗器械的生产及销售，还包括食品、建筑材料、装饰材料的批发与零售、代购代销和科技及经济技术咨询服务，投资的行业涉及房地产等。是我国实力最强、品牌最优的大型医药企业之一。“云南白药”商标在2002年2月被认定为中国驰名商标。云南白药是中华医药的瑰宝，云南白药是我国最有实力的医药制造公司之一，销售收入增速每年保持在30%以上。在2006年，公司的经营业绩蝉联中医药制造行业第一，营运能力和管理能力居于中医药制造业领先水平，经过二十几年的发展云南白药己经从不知名的地方性公司，成长为我国最知名的大公司之一，并成长为中医药制造业的领跑者。2.1.1应收账款的总量指标分析云南白药股份有限公司近二十年的应收账款情况见表3-1表3-1云南白药股份有限公司1998-2016年各年应收账款情况年份应收账款余额（万元）1998103191999302392000701682001762572002956102003829672004664402005670122006303612007328972008282432009250102010366162011448492012688502013875602014923522015885692016788402.1.2应收账款的比率指标分析根据表3-2所示，在云南白药股份有限公司的研究期间内，应收账款与两项指标的比重相对参照时期有变化，比重都稳定在20%左右。主营业务收入和流动资产的缓步攀升说明云南白药股份有限公司的主营业务收入质量还是有所提升，公司用于经营周转的资金量也得到了释放。表3-22011-2016年应收账款占主营业务收入及流动资产比重表（单位：万元）年份应收账款主营业务收入流动资产占主营业务收入比重占流动资产比重201144849353965.43423757.3812.67%10.58%201268850401357.47441912.7117.15%15.58%201387560438730.05461570.9019.96%18.97%201492352459675.16475061.7320.09%19.44%201588569485772.89495352.3518.23%17.88%201678840500552.91509961.1915.75%15.46%2.1.3应收账款的账龄分析应收账款质量的关键是解析企业流动能力的强弱。应收账款的发生一般源自客户偿付能力的不足或者恶意拖欠账款。应收账款逾期时间越长，其变成坏账的可能性也越大。我们可以根据云南白药股份有限公司应收账款账龄分析表和坏账准备统计表，分析应收账款逾期的时间排列和占比情况，具体如下表3-3。表3-3云南白药股份有限公司2014-2016年应收账款账龄分析表（单位：万元）年份201420152016账龄余额比例余额比例余额比例1年以内79031.389.69%79697.195.75%78460.492.49%1-2年5000.05.67%2921.81.36%4462.85.26%2-3年2596.32.95%667.30.76%535.10.63%3-4年388.80.44%372.30.27%189.10.22%4-5年180.40.20%119.40.33%113.30.14%5年以上919.71.04%440.11.53%1069.51.26%合计88116.300%84218.1100%84830.3100%2.1.4应收账款的坏账分析从表3-4的坏账准备统计表中能发现坏账准备有一个先降低又反弹的趋势，主要因为云南白药股份有限公司的积极转型带来新的发展动力，应收账款的积极核销导致坏账减少。2012-2016年逐渐上升的坏账准备说明云南白药股份有限公司库存商品基数大，坏账风险转移也需要一定的时间。表3-4云南白药股份有限公司研究期间年应收账款坏账准备统计表年份坏账准备（万元）20112307.8920121058.8120131307.9920141533.1820151896.5020162021.222.2公司应收账款管理的现状分析2.2.1应收账款赊销比例控制云南白药股份有限公司按照赊销日常管理制度的规定，客户的信用标准以年为一个节点，对其每年进行一次审核。销售专员按规定填写赊销额度审核表，由销售经理进行初审，然后汇报给销售总监进行批复，最后上报总经理。此外，每笔赊销业务情况都要录入赊销单，具体内容包含产品名称、还款日期、账款回收责任人、授信额度余额等重要信息。赊销单要先给销售经理签字，再提报销售总监进行审核。在授信额度范围内的赊销业务由财务部的往来专员审核，然后由销售管理中心办理发货手续。针对有信用逾期再申请发货的客户，销售专员严格按照云南白药股份有限公司的审批流程，汇报销售总监审批，如果发货金额超过总货款的30%还需要上报总经理进行批复。2.2.2客户信用评价与控制云南白药股份有限公司根据客户信用等级确立信用标准。其中客户信用等级通过专业评分确立，评分项目包括客户自身的规模、项目规模的大小以及客户财务状况。评分负责人由销售经理、销售专员和市场客户专员组成。销售专员和市场客户专员依据最新客户资料分别评分，由销售经理审核评估，最终确立客户信用等级以及参照的信用标准。云南白药股份有限公司针对具体合作客户制定对应的授信额度，参照公式如下：授信额度=过往期间内的销售额/期间对应天数×授信期限×销售增长系数其中，销售增长系数依据客户上月销售额与前三个月的平均销售额的比值确立，由云南白药股份有限公司财务管理中心有关人员测算提供。公司确立的授信额度可根据客户实际遵守情况在一定范围内合理调整，调整记录存档。如果云南白药股份有限公司赊销给客户的产品总金额达到授信额度上限，客户存在应结清但尚未结清的尾款或者超出赊销合同规定的付款期限且尚未支付货款，客户存在这些情况将不适用云南白药股份有限公司的授信政策。云南白药股份有限公司针对违规客户需要重新评估信用等级，变更授信额度。授信期限是云南白药股份有限公司规定客户最迟回款的时间，其不得随意变更，云南白药股份有限公司销售专员必须严格按照对应标准执行。2.2.3应收账款管理制度的规范化分析出于双重公司治理环境和利益各方的考虑，云南白药股份有限公司内部并没有成立专设的应收账款风险管理部门。目前云南白药股份有限公司对应收账款风险的管理涉及财务管理中心、销售管理中心和市场客户部门三个部门。（1）财务管理中心职能财务管理中心负责制定云南白药股份有限公司应收账款相关制度，给销售管理中心和市场客户部门提供专业的数据支持；管理日常应收账款的往来，给销售管理中心下达有关应收账款绩效考核的指标，在总量上对应收账款进行控制；负责赊销业务的审查工作；协同销售管理中心跟客户对账以及应收账款的催收事项；配合市场客户部门监管购销合同等重要书面文件；坏账呆账的计提事项。（2）销售管理中心职能销售管理中心负责云南白药股份有限公司日常赊销业务的开展和赊销合同的签订工作；销售经理专项负责应收账款的管理，对有关工作进行指导；配合财务管理中心考核销售专员的绩效指标；维护客户良好合作关系；配合财务管理中心和市场客户部门的管理工作。（3）市场客户部门职能市场客户部门主要负责云南白药股份有限公司应收账款事前控制工作，包括日常客户的资料更新和关系维护；协同销售管理中心对客户进行信用调查；配合财务管理中心从事应收账款数据的整理工作；保管购销合同等重要书面文件；市场客户专员与另外两个部门进行沟通，方便应收账款的管理顺利开展。2.2.4应收账款的催收管理云南白药股份有限公司现在制定的收账政策主要分为逾期应收账款的确认管理和应收账款的回收管理。（1）逾期应收账款的确认管理。按照云南白药股份有限公司规定，财务管理中心每月定期将逾期应收账款转交给销售管理中心。销售专员将逾期账单发给客户并要求客户在一周内完成逾期账款的确认。如果客户在一周内没有做出回应，销售专员应当立刻与客户沟通一次；客户超过半个月仍未回应确认，销售专员应汇报销售经理，由销售经理与客户进行最后沟通。如果客户仍未回应，销售管理中心应当采取实际行动对应收账款进行催收。（2）应收账款的催收管理。云南白药股份有限公司在赊销产生应收账款后，如果客户确认账单后一周内没有付款，销售专员应当每两日与客户沟通一次；客户超过半个月仍未付款的，销售专员需汇报销售经理，由销售经理通过正式催账函向客户催收货款；如果客户超过一个月仍未支付账款，则销售专员要汇报销售总监，同时销售专员上门进行面谈；客户超过一个季度仍未支付货款，云南白药股份有限公司必须向客户发送正式催帐函、对账函及律师函，同时利用法律途径解决拖欠问题。

第三章云南白药股份有限公司应收账款管理中存在的问题分析3.1应收账款内部控制制度不完善云南白药股份有限公司的应收账款内部控制制度不完善，员工配置职能混乱，将应收账款管理交由财务部管理，这更显示出起公司员工职能分配的混乱，财务部门的工作职责主要是各种财务数据整理、分析、储存等多项繁杂、重复的事情。现在还要分离出一大部分精为去处理应收账款的回收工作。这种做法导致原本的财务工作没做好，应收账款也没处理稳妥，等于赔了夫人又折兵。3.2缺乏应收账款催收积极性在最近几年发展中，云南白药股份有限公司管理层虽然开始重视应收账款风险管理，但有关主要客户的应收账款明细情况披露不详的问题还是映射出管理层对待应收账款的态度依然不够端正。云南白药股份有限公司目前很多员工尤其是销售管理中心的销售专员，会过多的从自身利益角度出发思考问题，对于应收账款风险防范产生误解甚至反感情绪参杂其中，缺乏应收账款催收的积极性。3.3应收账款监管不到位公司应收账款规模较大，应收账款的规模及增长率呈现上涨态势，应收账款増幅离于收入増幅，占收比居高，资金周转受到限制，并且由于应收账款的大幅増加，公司的利息费用支出也在增加，这导致云南白药股份有限公司的应收账款监管不到位，应收账款质量低下；另外，从应收账款周转率来看，云南白药股份有限公司应收账款的周转率水平在下降，账款的回收速度在减慢，同时，应收账款账龄主要集中在信用期一年内和逾期一年两段，占比在近两年不断上升，沦为坏账，丧失流动性；云南白药股份有限公司应收账款的债务集中程度较高，坏账损失率高，回款效率偏低，营运资金存在断裂风险。总之，云南白药股份有限公司应收账款质量欠佳，还有进一步提升的空间。3.4客户信用评价体系不健全云南白药股份有限公司在信用管理方面有着一套自己的规章管理制度，用来管理和制约财务部和市场销售部的日常工作，但是其合理性和科学性有着较大的漏洞，比如：客户信息的收集及统计、客户信用调査分析、应收账款催收跟进倩况等均出现不同程度的缺失。云南白药股份有限公司的财务部队客户信用状况审核标准是：其企业注册超过１００万、企业运营Ｈ年以上即可审核其通过。这种审核标准从专业角度来讲并不科学，应根据公司内部情况制定新的规章制度，对企业面临的问题拿出进行针对性解决方案，进而完善企业信用管理方式。3.5应收账款负责人风险意识不足云南白药股份有限公司目前仍有海外往来业务，在不满足平价关系的国际金融环境下，公司免不了面临货款的结算风险。当云南白药股份有限公司的海外业务落实时，不同于国内相对稳定的人民币汇率，海外汇率并不是一成不变，合同到期时应收账款实际收回的金额可能与公司预期金额有偏差，甚至远远低于预期值。云南白药股份有限公司仍然缺少有效措施对汇率风险进行防范。

第四章加强云南白药股份有限公司应收账款管理的对策建议4.1建立有效的应收账款内部控制管理制度企业内部应该建立一套完善的体系来应对赊销的客户，在客户提出赊销的同时，反过来要求客户提供客户公司在银行开户提供的信用状况，交给公司财务部门，通过公司内部财务部门对客户的信息进行审计调査后，在审计结果达到财务部门的赊销标准再进行赊销销。有时，销售人员在销售过程中面对大额度的赊销的情况下，为了自身利益依然选择合作。为防止公司出现重大经济损失，应该对销售部门的销售人员进行权限级别划分，不同级别的销售人员拥有不同额度的赊销量，且不得超过额度量。在销售人员违反公司巧部规定的情况下应对其进行经济处罚。4.2利用法律途径催收应收账款收账政策是指企业在与客户进行赂销交易后，如何提高企业在应收账款收回效率所采取的相应对策。就正常市场交易法则来说，在签订赊销合同后，企业给客户提供产品，客户按照其合同要求定期将赊销款如数归还，是双方的义务。但逞由于竞争市场存在大量的不确定性因素，导致客户出现不能及时支付应收账款，例如，支付能力丧失、企业资金链断裂、财务状况恶化，客户对服务部满意进而故意压制应收账款等情况。面对客户故意拖欠应收账款或拒绝支付应收账款，企业可以尝试通过法律部门收回应收账款。4.3加强应收账款账户的监督控制云南白药股份有限公司要想有效的提升应收账款管理制度的效果，必须改善其制度，规范各部门职员的工作行为，限制销售人员的权限。目前，云南白药股份有限公司虽然也为加强应收账款的管理工作建立了很多的规范性文件，但并没有形成体系，甚至有些规范与公司经营活动的持点及公司发展规划不相匹配。因此，建议云南白药股份有限公司对现有的销售相关的规章制度进行整理、改正、补充、完善。4.4增加客户信用考核制度云南白药股份有限公司应建立完善的信用风险评估机制，由销售人员对客户基本信息进行收集，转交给财务部，财务部通过银行的企业信用风险评估系统调查客户的信用状况，综合各个客户的信用状况将客户以＂Ａ＂、＂Ｂ＂、＂Ｃ＂、＂Ｄ＂四个等级进行划分，根据不同等级的客户确立不同的信用条件，这样做可以有效的降低应收账款回收风险，大大的提高应收账款的质量。4.5提高应收账款负责人的风险意识企业全体人员非常关注与他们的工作职责和绩效相一致的报酬，将风险考核与薪酬制度和人事制度相结合，有利于增强各级管理人员特别是高级管理人员的风险意识，防止盲目扩张、片面追求业绩、忽视风险等行为的发生。云南白药股份有限公司应从管理层开始抓起，把风险管理纳入公司领导绩效考评当中，通过长期考核，逐渐转变管理层的态度。对于普遍员工，云南白药股份有限公司应该制定有关风险管理意识的手册，定期开展风险管理学习。在对销售专员的提拔过程中，重点考察职业素质、专业技能以及风险管理意识。云南白药股份有限公司全员端正风险管理态度将会对应收账款风险管理的每个环节发挥出事半功倍的效果。

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