2015年工业制造企业的涉税风险深度分析及其控制策略解析

再见!主讲人：财政部财政科学争论所博士后肖太寿2023工业制造企业的涉税风险深度分析及其把握策略名目〔一〕筹资环节中的涉税风险点及其把握策略〔二〕企业选购环节中的涉税风险点及把握策略〔三〕生产制造环节中的涉税风险点及把握策略〔四〕销售环节的涉税风险点及把握策略〔一〕筹资环节中的涉税风险点及其把握策略〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略1、关联企业间无偿借款的涉税风险一：关联企业间无偿借款将面临依据金融保险业补交的营业税、企业所得税的风险。关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题，《中华人民共和国营业税暂行条例》〔国务院令2023年第540号〕第一条规定，在中华人民共和国境内供给本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》〔财政部、国家税务总局令2023年第52号〕第三条规定，条例第一条所称供给条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿供给条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产全部权的行为。〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略1、关联企业间无偿借款的涉税风险一：关联企业间无偿借款将面临依据金融保险业补交的营业税、企业所得税的风险。上述所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来〔无偿借款〕，假设没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入表达，因此也不涉及企业所得税问题。〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略1、关联企业间无偿借款的涉税风险一：关联企业间无偿借款将面临依据金融保险业补交的营业税、企业所得税的风险。纳税人需要关注的是，企业将闲置资金借给另一家企业使用，商定企业不收利息，但另一家企业以低于市场价格向其供给其他劳务或商品的行为，不能视为无偿。只要消逝企业间借款不收利息的状况，税务机关就会探究其可能取得其他经济利益的渠道。假设企业存在以低于市场价格甚至无偿获得另一家企业的劳务或商品的状况，税务机关就可以依据这一往来关系判定企业借款是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人有义务证明自己“无偿”借款理由的正值性。

案例分析1

甲企业将闲置资金借给乙企业使用，商定甲企业不收利息，乙企业以低于市场价格向甲企业供给其他劳务。[分析]甲企业存在以低于市场价格甚至无偿获得乙企业的劳务的状况，税务机关就可以依据这一往来关系判定甲企业借款给乙企业是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人有义务证明自己“无偿”借款理由的正值性。否则，纳税人就存在税收风险。〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略假设是关联企业之间借款，从法理上讲，《营业税暂行条例》的规定对关联企业和非关联企业都适用。也就是说，只要是真实的，只要税务机关认定其不收利息是合理的，就不征收营业税。问题的核心是，关联企业之间存在“不合理商业安排”的条件，税务机关有权对是否征收营业税作出分析和推断。〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略依据国税函发[1995]156号的规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。依据这一规定，不管金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

依据《税收征管法》第三十六条规定，关联企业之间的业务往来，应当依据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不依据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而削减其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进展合理调整。〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略这里所称“有权”，其含义是赐予了税务机关进展合理调整的权力，所以这个“有权”并非“必需”或者“应当”，而是“可以”的意思，即税务机关做出应予调整的推断后，可以使用这个权力。但正是由于税务机关拥有这一权力，所以关联方企业间的借款一旦存在低利息或不收利息的状况，就极有可能面临被税务机关纳入“应当进展纳税调整”的范围来处理的税收风险。结论：非关联企业间的无偿借款不需要补交金融保险业的营业税，但关联企业间的无偿借款是需要补交金融保险业的营业税。〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略2、关联企业间无偿借款的涉税风险二：银行借款无偿让渡他人支付利息不得扣除。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用《营业税暂行条例》按“金融业”税目征收营业税。

关于企业所得税，依据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

据此，企业将银行借款无偿让渡给另一家企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

案例分析2某外国公司在甲地有一独资公司，在乙地有一控股合资公司。乙公司将银行贷款5000万元借给甲公司使用，年息3%(乙公司银行贷款年利率7%)。[分析]乙公司该笔借款利息支出如税务机关确定与其收入无关可能要面临纳税调整，且其少收利息局部还要调整至同期利率计算的数额补缴营业税。此案例中的安排明显存在不合理性，且会造成少缴税的后果，涉税风险很大。案例分析3某企业将自有的闲置资金300万元暂借给另一家企业，时间为6个月，协议规定不用支付利息，另一家企业到期按协议还给企业300万元，也没有支付利息给企业，这种状况企业是否应当按同期银行利息或其他方法计算利息收入并缴纳相关税金等？税务机关是否有权核定其利息收入？另外，假设不是企业的自有闲置资金，而是用企业的银行贷款，无偿供另外一家企业使用，企业用不用进展纳税调整？案例分析3[分析]依据前面的分析，某企业将自有的闲置资金300万元暂借给另一家企业，时间为6个月，协议规定不用支付利息，另一家企业到期按协议还给企业300万元，假设该两家企业没有关联关系，则不需要补营业税；假设有关联关系，则应当按同期银行利息或其他方法计算利息收入并缴纳营业税和企业所得税，税务机关有权核定其利息收入。假设不是企业的自有闲置资金，而是用企业的银行贷款，无偿供另外一家企业使用，企业需要进展纳税调整。

〔一〕关联企业间无偿借款的涉税风险及把握策略3、关联企业间无偿借款涉税风险把握策略关联企业间发生的资金使用权让度使用时，不能进展无偿使用，假设在一个会计年度内发生无偿使用，一般没有补交营业税和企业所得税的风险。在发生跨年度借款的状况下，应当进展有偿使用，收取利息方到当地税务部门去代开发票。另外，依据财税[2023]121号的规定，关联企业借款确定要留意：承受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：2：1

〔二〕跨年度借款利息如何税前扣除对于企业间发生的跨年度借款行为，由于本息跨年度结算，借款利息该如何在企业所得税前扣除？甲公司和乙公司均为非关联关系的独立法人企业，适用企业所得税率均为25%。2023年初甲公司由于资金紧急，向乙公司借款800万元，借款时间2年，年利率15％，合同商定2023年底结清本金和利息。甲公司会计及税务处理如下。

〔二〕跨年度借款利息如何税前扣除2023甲公司会计和税务处理〔一〕会计处理1.借入资金800万元借：银行存款800贷：其他应付款8002.2023年末计提利息120〔800×15%〕万元借：财务费用〔无发票〕120贷：应付利息120

〔二〕跨年度借款利息如何税前扣除〔二〕税务处理营业税暂行条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人供给应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则其次十四条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。依据上述规定，利息收入营业税纳税义务发生时间为合同商定的利息收取日期，即2023年底。所以，2023年乙公司应实现的利息收入营业税纳税义务还没有发生，不能向甲公司开具发票，甲公司当年的会计处理只能依据借款合同计算应付利息。

〔二〕跨年度借款利息如何税前扣除企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。可见，甲公司2023年发生的借款利息120万元符合税法的实体性规定。

〔二〕跨年度借款利息如何税前扣除此外，从税法的程序性规定来看，对于所得税前扣除凭证问题，税法遵循的原则是，应取得未取得发票的本钱费用不允许扣除。由于乙公司2023年利息收入的营业税纳税义务还没有发生，不能向甲公司开具发票，对甲公司来说是依法不应取得发票的行为，不属于税法规定的“应取得发票未取得发票行为”。因此，甲公司2023年发生的利息120万元符合税法的程序性要求，可以在该年度扣除。

〔二〕跨年度借款利息如何税前扣除2023年甲公司会计和税务处理〔一〕会计处理1.归还资金800万元借：其他应付款800贷：银行存款8002.取得利息发票240万元，计提2023年利息120〔800×15%〕万元。借：财务费用〔发票240万元〕120贷：应付利息120

〔二〕跨年度借款利息如何税前扣除〔二〕税务处理合同商定乙公司应于2023年底收取利息，乙公司无论是否收取利息，税法规定，均应于该年度确认利息收入，并全额向甲公司开具利息发票240万元。甲公司依据发票额剔除2023年已确认的利息后的差额列支本钱费用类科目，同时，凭发票在企业所得税前扣除利息支出。假设该年度甲公司未能全额取得发票，则2023年发生的利息支出120万元不能扣除，2023年发生的利息也不得扣除。(三〕个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险及把握策略1、个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险是企业付给银行的利息不能在企业所得税前扣除，由于款是股东向银行贷的，银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在税前进本钱得不到税务局的认可。2、把握策略股东向银行贷款时，在贷款合同中的资金使用用途一栏中应注明企业使用，然后与银行协商，把银行贷款直接汇入企业的公司账号。这样的话，银行出的利息票据虽然是股东个人的名字，但依据实质重于形式的原则，可以在税前进展扣除。(三〕个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险及把握策略(一〕涉税风险1、利息税前扣除问题个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险是企业付给银行的利息不能在企业所得税前扣除，由于款是股东向银行贷的，银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在税前进本钱得不到税务局的认可。2、个人所得税问题个人代企业向银行借款收取的利息收入是否要缴纳个人所得税问题，要看当地税收政策规定。(三〕个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险及把握策略〔二〕把握策略1、股东向银行贷款时，在贷款合同中的资金使用用途一栏中应注明企业使用，然后与银行协商，把银行贷款直接汇入企业的公司账号。这样的话，银行出的利息票据虽然是股东个人的名字，但依据实质重于形式的原则，可以在税前进展扣除。2、个人代企业向银行借款收取的利息收入有的地方要交个人所得税，有的地方不缴纳个税。要看当地的税收政策规定。(三〕个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险及把握策略〔三〕地方实践1、江苏的规定《江苏省地方税务局关于个人代企业向银行借款收取的利息收入征免个人所得税问题的批复》〔苏地税函[2023]188号〕“企业以反担保形式或个人资产抵押形式由个人向银行贷款，所贷款项交由企业使用，应支付的利息由企业付给贷款的个人，再由个人全额付给银行。由于在整个借贷过程中，个人并未取得所得，因此上述状况下企业支付给个人的贷款利息不征收个人所得税”

(三〕个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险及把握策略〔三〕地方实践2、河北省的规定《河北省地方税务局关于2023年度企业所得税汇算清缴假设干业务问题的公告》〔河北省地方税务局公告2023年第1号〕第十二条关于个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题规定：“对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用〔个人与企业之间必需有相关的协议〕发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。”〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略1、涉税风险一：营业税风险企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险主要表达在贷款企业向下属企业收取归还银行的贷款利息是否要缴纳营业税。《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》〔财税字[2023]7号〕第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位〔以下简称统借方〕向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位〔包括独立核算单位和非独立核算单位〕，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”其次条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略2、涉税风险二：利息费用税前扣除的风险贷款企业向下属企业收取归还银行的贷款利息时，下属企业支付的利息能否在企业所得税前进展扣除呢？国家税务总局《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》〔国税函[2023]837号〕的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金治理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的局部，允许在税前全额扣除。”〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略2、涉税风险二：利息费用税前扣除的风险《房地产开发经营业务企业所得税处理方法》〔国税发[2023]31号〕其次十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略2、涉税风险二：利息费用税前扣除的风险地方政府的有关税收政策规定：《广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复》〔桂地税字[2023]106号〕规定：“广西水利电业集团在实行集团化统一治理的模式下，由该公司统一向银行申请工程贷款，所属企业申请使用，并依据银行贷款利率收取利息归还银行。依据国税函[2023]837号文规定，对其所属企业依据银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。”〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略2、涉税风险二：利息费用税前扣除的风险地方政府的有关税收政策规定：《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知》〔津地税企所[2023]5号〕第六条资金拆借利息的税前扣除问题规定：“实行统贷统还方法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司依据协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率全都的局部，准予扣除。”〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略2、涉税风险二：利息费用税前扣除的风险地方政府的有关税收政策规定：《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税假设干业务问题的通知》〔辽地税发[2023]3号〕文件其次条关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。”〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略2、涉税风险二：利息费用税前扣除的风险地方政府的有关税收政策规定：《河北省地方税务局关于企业所得税假设干业务问题的通知》〔冀地税发[2023]48号〕第八条规定：对集团公司和所属企业实行“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按确定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金治理方式的，不属于关联企业之间借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的局部，允许在企业所得税前扣除。〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略2、涉税风险二：利息费用税前扣除的风险依据上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的局部；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不管下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。统借统贷不受财税[2023]121号文件关于关联方债资比例的约束。〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略3、把握策略企业向银行借款再安排给下属关联企业使用时，贷款企业向下属企业收取的利息应与贷款企业归还银行的贷款利息保持全都。依据财税[2023]7号文件的规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位〔以下简称统借方〕向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位〔包括独立核算单位和非独立核算单位〕，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”不征收营业税就不需要开发票，则，只凭集团公司与下属企业间的借款协议和集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，就可以税前扣除利息费用。〔四〕企业向银行借款再安排给下属关联企业使用的涉税风险及把握策略3、把握策略企业向银行借款再安排给下属关联企业使用时，假设贷款企业向下属企业收取的利息高于归还银行的贷款利息时，贷款企业确定要到地税局去代开利息票据，申报缴纳营业税，否则，下属企业支付的利息不行以在税前扣除。财税[2023]7号文件其次条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”这就意味着要开发票才可以税前扣除利息费用。案例：某五金制造公司“贷款让渡”中隐蔽的税收风险〔一〕案件概况

河北省黄骅市地税局从财务费用入手觉察疑点，查出辖区内某五金制造公司将银行贷款无偿让渡给他人使用，从而揭开企业躲避缴纳金融业营业税和企业所得税的违法事实。

案例4：某五金制造公司“贷款让渡”中隐蔽的税收风险〔二〕查案经过

检查人员通过征管软件对该公司2023年财务报表进展检查，觉察该公司全年财务费用达420232.18元，比2023年同期呈现近1倍的大幅增长。检查人员推断企业确定存在大额银行贷款行为。于是，接着调阅了企业近两年的资产负债表，果不出所料，报表显示2023年11月增加银行借款300万元。企业进展大额贷款应当是为了扩大再生产，看来企业生意做得不错。但接下来的调查，却让检查人员深感疑心。经查，企业近两年的财务报表显示，2023年的收入比以前年度收入锐减，仅为2023年度的49%.通过同行业走访调查，也普遍反映受市场形势不好影响，效益都有所下降。既然生意不好做，为什么企业还要大额贷款？

案例4：某五金制造公司“贷款让渡”中隐蔽的税收风险〔二〕查案经过

经查，企业从信用社贷款300万元的其次天，也就是11月2日，“其他应收款”科目显示赵某向企业借款300万元，并已于2023年5月13日和6月18日归还借款275万元，应收款余额为25万元。很明显，企业将银行贷款转借给了赵某。后经了解，赵某实为股东李某的妻子。

为进一步核清事实，检查人员再次对财务负责人进展了约谈。无奈之下，财务负责人解释说，赵某因做生意急需流淌资金，但苦于无贷款资格，于是经李某协调由该公司出面贷款，再转借给赵某，利息由企业负担。

案例4：某五金制造公司“贷款让渡”中隐蔽的税收风险〔二〕查案经过

为保证适用政策得当，检查人员会同税政部门对企业涉及的相关税收政策认真分析争论，并乐观向上级局请示。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为。虽然没有收取利息，但应视同该公司为从事金融业的非金融机构纳税人。税务机关有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。同时，依据企业所得税法的相关规定，企业所支付的利息与取得收入无关，不准予税前扣除，应调增应税所得额。

案例4：某五金制造公司“贷款让渡”中隐蔽的税收风险〔三〕案件结果

检查人员按规定核定该公司转借利息收入223098.12元，责令企业补缴金融业营业税及附加12270.4元，将企业列支转借贷款的利息支出调增应纳税所得额，并处补缴税款0.5倍的罚款。该公司表示心服口服，已按时缴纳全部税费和罚款，并表示确定按规定做好剩余25万元转借贷款的涉税处理。

〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔一〕向银行申请票据贴现利息的税务处理依据《企业会计准则》的有关规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。《中华人民共和国企业所得税法》〔中华人民共和国主席令第63号〕第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》〔中华人民共和国国务院令第512号〕其次十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。”〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔一〕向银行申请票据贴现利息的税务处理另外，商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必需具备以下条件：〔一〕在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织；〔二〕与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系；〔三〕供给与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。基于以上政策法律规定，企业将未到期的应收票据向银行贴现，计入“财务费用”的贴现息在企业所得税前扣除必需具备以下条件：申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系，否则不行以在企业所得税前进展扣除。〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔二〕开出商业汇票，并合同商定担当对方贴现息的的税务处理在日常的交易往来中，往往存在一种现象：销售方把货物卖给选购方，由于选购方资金紧急，会向销售方开具商业或银行承兑汇票，销售方把该汇票向其开户行申请贴现，其中产生的票据贴现息，在选购合同中商定由选购方担当，销售方向银行贴现的票据贴现凭证赐予选购方进展做账。这种选购方担当的票据贴现利息能否在选购方的企业所得税前扣除呢？销售方向选购方收取的票据贴现利息在税法上算不算价外费用，缴纳增值税呢？分析如下：〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔二〕开出商业汇票，并合同商定担当对方贴现息的的税务处理《国家税务总局关于进一步加强一般发票治理工作的通知》〔国税发[2023]80号〕规定：“企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”《关于印发进一步加强税收征管假设干具体措施的通知》〔国税发[2023]114号〕规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”《国家税务总局关于加强企业所得税治理的意见》〔国税发[2023]88号〕规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”依据这些税法规定，开出商业汇票，并合同商定担当对方票据贴现息，虽然获得对方赐予的银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字，是不行以税前扣除的。〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔二〕开出商业汇票，并合同商定担当对方贴现息的的税务处理例如，甲购置原材料时，以商业汇票支付货款，并在选购合同中商定：“假设对方在汇票到期前到银行贴现，由甲担当票据贴现利息，并由对方把银行贴现息的票据转给甲方作为入账依据。”基于这种商业行为，由于甲企业未取得证明票据贴现息由自己担当的合法票据，而且这种票据贴现利息支出与与甲生产经营无关，故甲担当的这局部贴现息不能在税前扣除。〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔二〕开出商业汇票，并合同商定担当对方贴现息的的税务处理《中华人民共和国增值税暂行条例》〔中华人民共和国国务院令第538号〕第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》〔财政部国家税务总局第50号令〕第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮存费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔二〕开出商业汇票，并合同商定担当对方贴现息的的税务处理基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取选购方担当的销售方〔持票人〕向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向选购方开具增值税专用发票或一般销售发票，依法缴纳增值税，选购方凭销售方开具的增值税专用发票或一般销售发票进本钱就可以在企业所得税前进展扣除。案例分析5A企业销售100万货物〔含税〕给B企业，商定以现金支付。B企业因现金短缺，经A企业同意，以5个月后到期的银行承兑汇票支付，并以银行存款支付5个月的贴现利息1.5万元〔银行同期贴现利率假设为3‰〕，A企业给B企业开具了1.5万元的收款收据。请分析1.5万元的税务处理。案例分析5分析：A企业给B企业开具1.5万元的收款收据，明显是不行以在B企业的企业所得税前进展扣除。依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》〔财政部国家税务总局第50号令〕第十二条的规定，A企业向B企业收取的利息应视为价外费用，作为销售货款的一局部交纳增值税。案例分析5分析：假设货物发票已开具，则应就1.5万元的利息开具增值税专用发票或一般发票。假设开具增值税专用发票，货款依据价税分别的公式计算，即货款=15000元÷1.17=12820.51元，增值税=12820.51×17%=2179.49元。B企业必需取得A企业的发票才能在企业所得税税前扣除，假设取得增值税专用发票还可以抵扣进项。〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔三〕向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理向非金融机构贴现票据主要是指票据持有人急需资金时，在没有真实交易的状况下，往往将票据向企业或中介机构进展贴现的行为。发生向非金融机构贴现票据时，非金融机构收取贴现利息后，往往向支付票据贴现利息的持票人开具收据。作为支付票据贴现利息的持票人能否在税前扣除该贴现利息本钱呢？非金融机构贴现票据的行为是否违法行为呢？〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔三〕向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理《支付结算方法》〔银行[1997]393号〕第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此，作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为。〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔三〕向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理依据《非法金融机构和非法金融业务活动取缔方法》〔中华人民共和国国务院令第247号〕的规定，非法金融业务活动，是指未经中国人民银行批准，擅自从事的以下活动：〔一〕非法吸取公众存款或者变相吸取公众存款；〔二〕未经依法批准，以任何名义向社会不特定对象进展的非法集资；〔三〕非法发放贷款、办理结算、票据贴现、资金拆借、信托投资、金融租赁、融资担保、外汇买卖；〔四〕中国人民银行认定的其他非法金融业务活动。因此，向未经中国人民银行批准，擅自从事票据贴现的中介机构，从事票据贴现业务，是一种非法金融业务活动，所产生的贴息支出不允许税前扣除。〔五〕三种票据贴现利息费用的涉税处理及例解〔三〕向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》〔中华人民共和国国务院令第512号〕其次十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。”因此，向中介机构申请票据贴现是没有发票的，寻常只开收据，当地税务局不会给申请票据贴现的人开发票。基于以上政策分析，汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息，是一种违法支出，是不行以在企业所得税前进展扣除的。〔六〕未安排利润和盈余公积转增资本或用于投资的涉税风险及把握策略1、涉税风险：依据“利息、股息、红利所得”工程征收个人所得税盈余公积和未安排利润来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，所以盈余公积和未安排利润转增个人资本实质上是把净利润安排给股东，是对股东股份的重新量化，个人应当缴纳个人所得税。《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》〔国税发[1997]198号〕和《关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复》〔国税函[1998]333号〕都作出规定，盈余公积金转增个人资本应依据“利息、股息、红利所得”工程征收个人所得税。案例分析7某有限责任公司A由甲、乙、丙三个自然人投资设立，投资比例为5∶3∶2。为了扩大资本总额，准备用企业600000元的盈余公积金转增资本。则股东甲应纳个人所得税600000×50%×20%=60000〔元〕，股东乙应纳个人所得税600000×30%×20%=36000〔元〕，股东丙应纳个人所得税600000×20%×20%=24000〔元〕，上述税款由A公司代扣代缴。〔六〕未安排利润和盈余公积转增资本或用于投资的涉税风险及把握策略2、风险把握策略：依法扣缴个人所得税未安排利润和盈余公积转增资本或用于投资的实质是先安排后投资，应依法依据20%扣缴个人所得税，才不会遭到税务主管部门的稽查风险。〔七〕企业无偿使用个人股东的借款和股东无偿借用公司资金的涉税风险及把握策略1、税收风险企业无偿使用个人股东的借款需要缴纳营业税；股东无偿借用公司资金在年末没有归还则要缴纳20%的个人所得税。依据国税函发[1995]156号的规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。依据这一规定，不管金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

〔七〕企业无偿使用个人股东的借款和股东无偿借用公司资金的涉税风险及把握策略1、税收风险企业无偿使用个人股东的借款需要缴纳营业税；股东无偿借用公司资金在年末没有归还则要缴纳20%的个人所得税。依据《财政部、国家税务总局关于标准个人投资者个人所得税征收治理的通知》〔财税[2023]158号〕的规定，只要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。案例分析8某竹制品企业于2023年6月以进原材料为由，以企业的名义从当地农村信用社取得贷款资金3850000元，次月，企业将资金分次无偿借给个人使用，致使企业年底“其他应收账款”账面余额高达513.3万元。同时，该企业从贷款之日起至年底，向信用社支付贷款利息共计近17.45万元〔2023年企业所得税汇算清缴仍未调增计税所得额〕。

案例分析8对此，税务稽查部门认定，该利息费用与公司生产经营无直接关系，其行为违犯了原《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第一款第八项：与取得收入无关的其他各项支出不得税前扣除之规定，已构成多列税前支出174451.20元，造成少缴当年企业所得税43612.8元〔174451.20×25%〕。案例分析8依据《税收征管法》第六十三条规定，以“虚列支出构成延期缴纳税款”论处，追缴企业所得税43612.8元，并处50%罚款，计21806.4元。该案例不仅说明白企业“有偿借入资金，无偿借出款项”问题的严峻性和具有确定的隐蔽性，而且直接影响了企业所得税税基，造成企业少缴企业所得税。〔七〕企业无偿使用个人股东的借款和股东无偿借用公司资金的涉税风险及把握策略2、把握策略企业使用个人股东的借款应支付利息，为此，依据国税函[2023]777号文件的规定，企业应与股东签定借款合同，向股东借款的总额在一个会计年度内不高于股东在公司内的注册资本的2倍，同时要到当地税务局去代开发票入账。股东借用公司资金必需支付利息〔在一个会计年度内可以无偿或在一个会计年度末必需把向公司借的钱归还给公司〕。〔七〕企业无偿使用个人股东的借款和股东无偿借用公司资金的涉税风险及把握策略2、把握策略投资者不能将企业资金用于消费性支出或财产性支出，否则视为企业对个人投资者的股利安排，要缴纳20%的个人所得税。《财政部、国家税务总局关于企业为个人购置房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》〔财税[2023]83号〕规定，企业出资购置房屋及其他财产，将全部权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不管全部权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进展了实物性质的安排，应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人所得税。为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所得税税前扣除。

〔八〕企业在筹建期间以发起人的名义取得的发票是否可以在设立后的企业作为开办费扣除？《中华人民共和国企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的合理的本钱费用可以扣除。法释《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>假设干问题的规定〔三〕》〔【2023】3号〕规定：发起人在企业筹建期间以自己的名义对外签订的合同的权利和义务由设立后的企业承继。

因此，开具给发起人的发票可以在企业设立后作为开办费扣除。但设立后的企业发生的本钱费用必需开具给企业，而不是开具给发起人。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理融资性售后回租业务，是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。对于融资性售后回租业务应如何进展税务处理呢?依据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第13号〕，明确了有关融资性售后回租业务的流转税和所得税政策。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理〔一〕增值税和营业税的处理1、出售方〔承租方〕的增值税和营业税的处理《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第13号〕第一条规定:“依据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”〔九〕融资性售后回租业务的税务处理2、受让人〔出租方〕的增值税和营业税的处理依据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第13号〕的规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产全部权以及与资产全部权有关的全部酬劳和风险并未完全转移。转变了过去从形式对待售后回租的行为，将资产的出售和租回视为同一项交易，因此，税务处理上不再分解为出售和租赁两笔业务，不属于增值税和营业税征收范围。但不征收增值税和营业税是相对于出售方〔承租方〕而言的，对受让人〔出租方〕仍应按相关融资租赁业务征收营业税和增值税。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理〔二〕出售方〔承租方〕的企业所得税的处理《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第13号〕其次条规定:“依据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税根底计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的局部，作为企业财务费用在税前扣除。”〔九〕融资性售后回租业务的税务处理基于此规定，融资性售后回租业依据以下三种状况进展企业所得税处理：第一，由于承租方出售资产时，资产全部权以及与资产全部权有关的全部酬劳和风险并未完全转移，依据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不符合收入确认条件，因此，不确认为销售收入。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理其次，出售方〔承租方〕仍按出售前原账面价值作为计税根底计提折旧，也就是折旧处理上同未发生过售后回租行为一样，仍同自有资产一样连续计提折旧。第三，对于融资租赁利息局部支出，作为财务费用予以扣除。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同商定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底；租赁合同未商定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理第四十七条规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。税法对融入固定资产，承受相对简化的处理方式，按合同规定的租赁付款额或者公允价值作为固定资产的入账价值，将会计准则中确认的未实现融资费用直接计入固定资产原值，然后分期计提折旧。可见融资性售后回租的支付税前扣除政策不同于融资租赁的税前扣除政策。

〔九〕融资性售后回租业务的税务处理

〔三〕建筑企业售后回租中的发票开具技巧依据财税[2023]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人供给融资性售后回租效劳，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票。融资性售后回租效劳中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理工业制造企业融资租赁公司销售合同1000万租赁合同（还本付息1200万）〔九〕融资性售后回租业务的税务处理《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第13号〕第一条规定:“依据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”〔九〕融资性售后回租业务的税务处理但要留意地方的一些规定，《四川省国家税务局关于增值税假设干事项的政策指引》〔四川省国家税务局2023年10月1日〕第四条、关于融资租赁售后回租业务开具发票问题。融资租赁售后回租业务中，承租方将有形动产出售给融资租赁企业,不征收增值税，其收到的有形动产价款向融资租赁企业开具一般发票，可作为融资租赁企业差额征税的抵扣凭证。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理融资租赁纳税人供给有形动产融资性售后回租业务效劳，向承租方收取的全部价款和价外费用，应向承租方就有形动产本金开具一般发票，承租方索取增值税专用发票的，仅就按规定扣除后的销售额余额开具增值税专用发票。承租方为个人需开具一般发票，可向主管国税机关申请代开。〔九〕融资性售后回租业务的税务处理工业制造企业融资租赁公司开1000万普通增值税发票（不纳增值税）1000万普通增值税发票或收据和200万增值税专用发票〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理1、法律依据〔1〕利息收入的企业所得税纳税义务时间的法律规定《中华人民共和国企业所得税法实施条例》〔中华人民共和国国务院令512号〕第十八条规定：“利息收入，依据合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理1、法律依据〔2〕营业税纳税义务时间的法律规定《中华人民共和国营业税暂行条例》〔中华人民共和国国务院令第540号〕第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人供给应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理1、法律依据〔2〕营业税纳税义务时间的法律规定基于《中华人民共和国营业税暂行条例》〔中华人民共和国国务院令第540号〕第十二条的规定，营业税纳税义务发生时间必需具备三个条件：一是为纳税人供给应税劳务、转让无形资产或者销售不动产；二是收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据；三是以上两个条件必需同时具备，假设不满足“同时具备”，则不发生营业税的纳税义务。〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理2、借款合同中不同利息条款的借款合同中不同利息条款的商定一般有两种：一是在合同中商定到期一次性还本付息；二是先一次性付利息，到期还本金。该两种不同利息条款的商定在实践中的财务和税务处理是不同的。现举例说明如下：〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理例如，某企业2023年1月1日将1000万元借给另一家企业，年利率为12%，借款合同商定：借款期限为3年，到期，即2023年12月31日还本付息。则某企业的月账务处理如下：借：其他应收款10万贷：其他业务收入10万A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填写范例如下：〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理例如，某企业2023年1月1日将1000万元借给另一家企业，年利率为12%，借款合同商定：借款期限为3年，2023年1月1日一次性付息到期还本。则某企业的月账务处理如下：借：银行存款360万贷：预收账款360万同时，借：预收账款10万贷：其他业务收入10万

A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填写范例如下：〔十〕借款合同中不同利息条款的财税处理〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略1、民间借款的界定《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律假设干问题的规定》〔法释[2023]18号〕第一条，民间借贷，是指自然人、法人、其他组织之间及其相互之间进展资金融通的行为。基于此规定，自然人、法人、其它组织之间的借贷行为都属于民间借贷司法范畴，P2P同样属于民间借贷。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略2、P2P网络借贷的法律责任界定法释[2023]18号其次十二条：“借贷双方通过网络贷款平台形成借贷关系，网络贷款平台的供给者仅供给媒介效劳，当事人恳求其担当担保责任的，人民法院不予支持。网络贷款平台的供给者通过网页、广告或者其他媒介明示或者有其他证据证明其为借贷供给担保，出借人恳求网络贷款平台的供给者担当担保责任的，人民法院应予支持。”〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略2、P2P网络借贷的法律责任界定基于此规定，肖太寿财税工作室提示：P2P平台应当是信息中介的“媒介作用”，假设P2P平台只供给媒介效劳，则P2P平台对借款当事人不担当担保责任。假设P2P平台的供给者通过网页、广告或者其他媒介明示或者有其他证据证明其为借贷供给担保，则则P2P平台对借款当事人要担当担保责任。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略3、民间借贷的相关利率规定法释[2023]18号其次十六条：“借贷双方商定的利率未超过年利率24%，出借人恳求借款人依据商定的利率支付利息的，人民法院应予支持。借贷双方商定的利率超过年利率36%，超过局部的利息商定无效。借款人恳求出借人返还已支付的超过年利率36%局部的利息的，人民法院应予支持。”肖太寿财税工作室提示：24%是法律疼惜区，36%以上是无效区，也就是说36%以上的利息，是高利贷行为，是无效的!〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略4、民间借贷的相关利率规定融资的涉税风险民间借贷融资付出的利息高，没有利息票据，在企业所得税前无法扣除，被税务部门查出还要代扣20%的个人所得税，假设是房地产企业，则不行以作为开发本钱在计算土地增值税时进展扣除。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略5、民间高利贷融资涉税风险的把握策略一方面是可以通过商业银行进展托付贷款。另一方面是进展标准操作：《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》〔国税函[2023]777号〕就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，规定如下：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应依据《中华人民共和国企业所得税法》〔以下简称税法〕第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》〔财税[2023]121号〕规定的条件，计算企业所得税扣除额。

〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款状况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过依据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，依据税法第八条和税法实施条例其次十七条规定，准予扣除。〔一〕企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；〔二〕企业与个人之间签订了借款合同。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略我国刑法规定了四种非法集资类的犯罪，它们分别是非法吸取公众存款罪、集资诈骗罪、欺诈发行股票、债券罪和擅自发行股票、公司、企业债券罪。依据《最高人民法院关于如何确定公民与企业之间借贷行为效力问题的批复》〔法释[1999]3号〕，公民与非金融企业〔以下简称企业〕之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是，具有以下情形之一的，应当认定无效：〔一〕企业以借贷名义向职工非法集资；〔二〕企业以借贷名义非法向社会集资；〔三〕企业以借贷名义向社会公众发放贷款；〔四〕其他违反法律、行政法规的行为。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略要留意区分非法集资，依据《关于取缔非法金融机构和非法金融业务活动中有关问题的通知》〔银发[1999]41号〕规定：“非法集资”是指单位或者个人未依照法定程序经有关部门批准，以发行股票、债券、彩票、投资基金证券或者其他债权凭证的方式向社会公众筹集资金，并承诺在确定期限内以货币、实物以及其他方式向出资人还本付息或赐予回报的行为〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略依据《关于进一步打击非法集资等活动的通知》〔银发[1999]289号〕的相关规定，“非法集资”归纳起来主要有以下几种：〔1〕通过发行有价证券、会员卡或债务凭证等形式吸取资金。〔2〕对物业、地产等资产进展等份分割，通过出售其份额的处置权进展高息集资；〔3〕利用民间会社形式进展非法集资；〔4〕以签订商品经销等经济合同的形式进展非法集资；〔5〕以发行或变相发行彩票的形式集资；〔6〕利用传销或隐秘串联的形式非法集资；〔7〕利用果园或庄园开发的形式进展非法集资。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略《最高人民法院关于审理非法集资刑事案件具体应用法律假设干问题的解释》〔法释[2023]18号〕第一条违反国家金融治理法律规定，向社会公众〔包括单位和个人〕吸取资金的行为，同时具备以下四个条件的，除刑法另有规定的以外，应当认定为刑法第一百七十六条规定的“非法吸取公众存款或者变相吸取公众存款”：

〔一〕未经有关部门依法批准或者借用合法经营的形式吸取资金；

〔二〕通过媒体、推介会、传单、手机短信等途径向社会公开宣传；

〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略〔三〕承诺在确定期限内以货币、实物、股权等方式还本付息或者给付回报；

〔四〕向社会公众即社会不特定对象吸取资金。

未向社会公开宣传，在亲友或者单位内部针对特定对象吸取资金的，不属于非法吸取或者变相吸取公众存款。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略其次条实施以下行为之一，符合本解释第一条第一款规定的条件的，应当依照刑法第一百七十六条的规定，罪以非法吸取公众存款定罪惩办：

〔一〕不具有房产销售的真实内容或者不以房产销售为主要目的，以返本销售、售后包租、商定回购、销售房产份额等方式非法吸取资金的；

〔二〕以转让林权并代为管护等方式非法吸取资金的；

〔三〕以代种植〔养殖〕、租种植〔养殖〕、联合种植〔养殖〕等方式非法吸取资金的；

〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略〔四〕不具有销售商品、供给效劳的真实内容或者不以销售商品、供给效劳为主要目的，以商品回购、存放代售等方式非法吸取资金的；

〔五〕不具有发行股票、债券的真实内容，以虚假转让股权、出售虚构债券等方式非法吸取资金的；

〔六〕不具有募集基金的真实内容，以假借境外基金、出售虚构基金等方式非法吸取资金的；

〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略〔七〕不具有销售保险的真实内容，以假冒保险公司、伪造保险单据等方式非法吸取资金的；

〔八〕以投资入股的方式非法吸取资金的；

〔九〕以托付理财的方式非法吸取资金的；

〔十〕利用民间“会”、“社”等组织非法吸取资金的；

〔十一〕其他非法吸取资金的行为。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略《非法金融机构和非法金融业务活动取缔方法》〔中华人民共和国国务院令第247号〕非法吸取公众存款，是指未经中国人民银行批准，向社会不特定对象吸取资金，出具凭证，承诺在确定期限内还本付息的活动；所称变相吸取公众存款，是指未经中国人民银行批准，不以吸取公众存款的名义，向社会不特定对象吸取资金，但承诺履行的义务与吸取公众存款性质一样的活动。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略《国家税务总局关于企业所得税假设干题目的公告》〔国家税务总局2023年第34号公告〕第一条规定：依据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体状况，企业在依据合同要求首次支付利息并进展税前扣除时，应供给“金融企业的同期同类贷款利率状况说明”，以证明其利息支出的合理性。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略“金融企业的同期同类贷款利率状况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业供给同期同类贷款利率状况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件根本一样下，金融企业供给贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业供给的实际贷款利率。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略在理解该政策规定时，必需明确四点：一是同期同类贷款利率包括基准利率加浮动利率；二是34号公告根本上将贷款利息放宽到全部“实际支付的利息”。三是“金融企业的同期同类贷款利率状况说明”最晚应当在年末汇算清缴时供给并付报税务机关。四是利率参考标准包括了“信托公司、财务公司”等金融机构，而众所周知信托公司的利率是比较高的，因此企业在本省范围内找到一家这样的参考标准，并非难事儿，这样的规定也意味着，只要企业支付的利息不离谱，根本上就可以依据“实际支付的利息”扣除了。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略依据《国家税务总局关于印发《营业税问题解答〔之一〕》的通知》〔国税函发[1995]156号〕：贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。依据这一规定，不管金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略什么叫真实、合法、有效，标准是什么没有明确，尤其是合法、有效，是否包含必需取得利息发票方能扣除的意思呢？在《中华人民共和国发票治理方法》中规定，发票是指在购销商品，供给或者承受效劳以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。在中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十九条中规定合法有效凭证是指：〔一〕支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略〔二〕支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；〔三〕支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其供给境外公证机构确实认证明；〔四〕国家税务总局规定的其他合法有效凭证。参照此规定，发票还是推断是否合法有效的主要依据之一，但税务局有较大的自由裁量权，但依据税源把握的原则，估量各地税务局会从严把握，没有利息发票不能税前扣除。〔十一〕民间借款〔P2P)的涉税风险及把握策略关于公布《山东省地方税务局民间借贷税收治理方法〔试行〕》的公告(2023年第4号)第十二条规定:“金融机构之外的单位、个人之间相互拆借资金、集资等融资行为发生后，纳税人应当准时向主管税务机关申报缴纳税款并申请开具合法票据”〔二〕企业选购环节中的涉税风险点及把握策略〔一〕选购渠道选择的涉税风险及把握策略1、选购渠道选择的涉税风险在选购渠道上，一般有三种渠道：一是从一般纳税人购置，开增值税专用发票；二是从小规模纳税人那里选购，取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票；三是从小规模纳税人那里购置，取得一般发票；〔一〕选购渠道选择的涉税风险及把握策略1、选购渠道选择的涉税风险以上三种不同的选购渠道，由于第一种选购价格最高，第三种选购价格最低，因此，不少企业为了追求低廉的选购本钱，一般都会选择最终一种选购渠道，结果使企业的净利润最少。案例分析9甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购置原材料时，有几种方案可供选择：一是从一般纳税人A公司购置，每吨含税价格为11000元，A公司适用增值税税率为17%；二是从小规模纳税人B公司购置，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税价格为10000元；三是从小规模纳税人C公司购置，只能取得一般发票，每吨含税价格为9000元。案例分析9[案例]甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20230元，其他相关费用3000元。假设甲企业以利润最大化为目标，请对甲公司购货对象选择进展涉税分析。案例分析9[分析]方案一：从一般纳税人A公司购置。

净利润＝{20230－11000÷〔1＋17%〕－3000－[20230×17%－11000÷〔1＋17%〕×17%]×〔7%＋3%〕}×〔1－25%〕＝5563.189〔元〕案例分析9[分析]方案二：从小规模纳税人B公司购置。

净利润＝{20230－10000÷〔1+3%〕－3000－[20230×17%－10000÷〔1+3%〕×3%]×〔7%＋3%〕}×〔1－25%〕＝5312.337〔元〕

案例分析9[分析]方案三：从小规模纳税人C公司购置。

净利润＝[20230－9000－3000－20230×17%×〔7%＋3%〕]×〔1－25%〕＝5745〔元〕

可见，方案三的净利润最大，所以方案三为最优方案，其次是方案一、最终是方案二〔一〕选购渠道选择的涉税风险及把握策略1、涉税风险把握策略企业在选择不同的选购渠道时，应当在选购前进展净利润的测算，选择净利润最大的一种方案，另外，企业要依据自身企业的增值税进项和销项的数据分析，选择选购的时间和选购的数量，避开企业增值税的留抵数额和低于当地税务部门规定的最低增值税税负。案例分析10甲企业增值税的纳税期限为1个月。2023年4月，其销项税额为100万元，购置固定资产以外的货物进项税额为83万元。2023年5月，其销项税额为100万元，购置固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2023年4月或5月购置一台价值为100万元〔不含增值税〕的设备来扩大生产，购置当月即可投入使用，估量生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。请问应如何进展纳税分析？案例分析10方案一：2023年5月购进设备2023年4月应纳增值税=100－83＝17〔万元〕2023年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17〔万元〕。本月不缴增值税，17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。案例分析10方案二：2023年4月购进设备2023年4月应纳增值税＝100－83－100×17%＝0〔万元〕2023年5月应纳增值税＝100－100＝0〔万元〕由此可见，2023年4月方案二比方案一少纳增值税17万元〔17－0〕，虽然方案二在2023年4月就支出了117万元〔100＋10017%〕购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月猎取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。〔二〕选购中为降低选购本钱而不开具发票的涉税风险及把握策略1、选购中为降低选购本钱而不开具发票的涉税风险选购中为降低选购本钱而不开具发票的涉税风险主要表达在企业无法抵扣增值税进项税额和企业所得税前无法扣除本钱从而使企业多缴纳企业所得税，甚至会使企业增加的税收高于降低的选购本钱。案例分析112023年5月,某企业选购部为了为公司节省2万元的材料费，没有向选购单位索取发票，只拿了一张收据。结果财务部一算，不但没有节省本钱，还让公司实际上亏损了2.2万元。这包括价值10万元材料本可以抵扣的进项税额1.7万元和缴纳企业所得税时，由于没有合法凭证的本钱10万元，企业要多交所得税2.5万元。原来以为是节省了2万元，实际上损失了2.2万元。案例分析11由案例可知，假设企业要缴纳增值税，专用发票可以用来抵扣所选购原材料的进项税额；在缴纳企业所得税时，有发票也可以使这局部材料的本钱在税前扣除，况且发票是消费的合法凭证，有什么消费纷争可以发票为凭据。案例:选购取得发票比不取得发票更实惠的涉税分析假设110万元的含税价货物，100万元购进，但不给开具进项发票。企业眼下是赚了10万元，但由于没有发票，就无法入账，在相应损失17%的销项税金及其12%附加费的同时，还损失25%的企业所得税。假设企业购进的该批货物以150万元的含税价卖出，其销售额为128.21万元〔150÷1.17〕，销项税金也即应交税金就是21.79万元〔128.21×17%〕，附加费就是2.61万元〔21.79×12%〕，企业所得税为32.05万元〔128.21×25%〕，合计税款为56.45万元。企业净收益为-6.45万元〔150-100-56.45〕，即净损失6.45万元。这就吃亏了。案例:选购取得发票比不取得发票更实惠的涉税分析假设不要贪图眼前10万元的廉价，购进110万元含税价货物要求对方开具的进项发票，就可取得15.98万元进项税金和94.02万元进货本钱；同样以150万元的含税价卖出，其交纳的增值税就为5.81万元〔〕，附加费就是0.7万元〔5.81×12%〕，企业所得税为8.55万元【〔〕×25%】，合计税款为31.04万元〔15.06+15.98〕。企业净收益为24.94万元〔150-110-15.06〕。这就扭亏为盈了。〔二〕选购中为降低选购本钱而不开具发票的涉税风险及把握策略2、把握策略①在购置商品、承受效劳以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。②特殊状况下由付款方向收款方开具发票〔即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票，如产品收购凭证〕，开具发票时，必需按号码挨次填开，填写工程齐全，内容真实，字迹清晰，全部联次一次复写、打印，内容完全全都，并在有关联次加盖发票专用章；选购物资时必需严格遵守《发票治理方法》及其《实施细则》以及税法关于增值税专用发票治理的有关规定。③收购免税农产品应按规定填开《农产品收购凭证》。〔三〕选购中要求供给商多开发票的涉税风险及把握策略1、选购中要求供给商多开发票的涉税风险选购中要求供给商多开发票的涉税风险表达三方面：第一方面是会使供给商多缴纳企业所得税和增值税；其次方面是会使选购方账上有存货而实际库存没有存货，即账实不符；第三方面是选购存在回扣的状况下，选购负责人会把回扣表达在向供给商多开发票上，结果会增加选购方的选购本钱。〔三〕选购中要求供给商多开发票的涉税风险及把握策略2、把握策略选购方必需加强选购治理，防止回扣现象的发生；在收取发票时，要重点留意的事情有五件：①发票是否真实、②发票上所列金额是否属实、③发票上所列货物名称是否属实、④发票抬头是否正确、⑤发票专用章是否正确。案例分析12