8第八章-税收法律制度课件

第八章税收法律制度“十二五”职业教育国家规划教材北京出版集团公司北京出版社目录第一节税收法律制度概述第二节我国税收法律制度的主要内容第三节税收征收管理法律制度学习目标☆知识目标：了解税法的基本知识，熟悉税收管理法律制度的相关规定，掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的纳税人、征税范围以及应纳税额的计算等规定。☆能力目标：能够计算出增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的应纳税额，在会计核算的过程中能够依法进行税务处理。☆素养目标：培养学生对税收法律制度的尊重和信仰，依法行使纳税人的权利，履行纳税义务，形成自觉守法的法律意识。

第一节税收法律制度概述一、税收概述（一）税收的概念税收是经济学概念，税法是法学概念。1、税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

税收收入是政府财政收入的主要来源（2010年全国财政收入83080亿元，其中税收收入73202亿元，占财政总收入的比重为88.11%）财政收入国债国企上缴的利润罚没收入规费收入税收税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

税收的特征有三个特征，即“税收三性”1、强制性（保障）2、无偿性（核心、最本质）3、固定性（国家对征税的要素事先以法的形式固定好了，并保持相对稳定。）（二）税收的分类1．按照征税对象分类，可分为：

流转税类

所得税类

财产税类

资源税类

行为税类

(1)流转税类是以流转额（商品和非商品）为征税对象的一种税。现有4个税种：增值税

消费税

营业税

关税(2)所得税类

征税对象不是一般收入，而是总收入减去准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额现有2个税种：企业所得税、个人所得税（3)财产税类

是以纳税人拥有的财产（不动产和动产）为征税对象的一类税收。举例：房产税

车船税(4)资源税类

是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。举例：资源税土地增值税城镇土地使用税(5)行为税类

以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。举例：印花税、车辆购置税、城市维护建设税

2.按照税收征收权限和收入支配权限分类1）中央税：关税、消费税、车辆购置税、海关代征增值税2）地方税：个人所得税、屠宰税、筵席税3）中央与地方共享税：增值税、资源税、企业所得税3.按照计税标准分类(1)从价税，是指以征税对象的价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如增值税、营业税、房产税、所得税(2)从量税，是指以征税对象的数量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如资源税、车船税、土地使用税(3)复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税二、税法及其构成要素（一）税法的概念

1、税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2、目的是维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人的合法权益。

（二）税法的构成要素（11项）

纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。1.税法主体征税人：税务机关、海关纳税义务人

纳税义务人，简称为纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人也称纳税主体。2.征税对象

又称课税对象，或纳税客体，是指对什么征税，这里的“什么”就是征税对象，即征税的目的物。区分不同税种的重要标志。

“实物”“行为”3.税目

征税对象的具体化，体现了征税的宽度或广度。例：“消费税”中，烟、酒、化妆品等消费品规定税目的目的：1、明确具体范围2、区分不同税率

4.税率

是应纳税额与计税金额（或数量单位）的比例，是计算应纳税额的尺度。

现纳税人的负担程度，是税收法律制度的核心要素。体现了征税的深度。

我国税率的具体形式有三种：（1）比例税率（2）定额税率（3）累进税率全额累进税率（已取消）

超额累进税率（个人所得税）

超率累进税率（土地增值税）

超倍累进税率

（1）比例税率:

是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的征收比例。

如：营业税中交通运输业的税率为3％，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3％，3％为比例税率。

企业所得税:25％（2）定额税率（从量计征采用）

定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的一定单位直接规定固定的征税数额。

如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨，

汽油(无铅)0.2元/升（3）累进税率

累进税率，是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。

因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成的。见下表:简化的累进税率表全额累进税率

采用这种税率时，是把纳税人全部应纳税所得额都按照与它相适应级次的税率征税。超额累进税率

采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所得额分别按照不同级次的税率计算税款，然后把各级税款相加，即为全部应纳税额。5.计税依据（税基）

用以计算各种应纳税款的依据或者标准。

根据征税对象的价值量计算税款，叫“从价计征”；

根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征”；

上述两种的综合，叫“复合计征”。6.纳税环节

是税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税；

所得税在分配环节纳税等。7.纳税期限

是纳税人在发生纳税义务后按照税法的规定缴纳税款的时间。8.纳税地点一般：纳税人居住地也有：机构所在地、财产所在地或特定行为发生地。9.减免税（税收优惠）减税：减少征税免税：免予征税主要包括：税基式减免、起征点、免征额、项目扣除、跨期结转、税率式减免起征点：

是税法规定的征税对象达到开始征税的数额界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。免征额：

是按照税法的规定，在征税对象中预先确定的免予征税的数额。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。10.违法处理

1.行政责任

2.刑事责任

第二节我国税收法律制度的主要内容一、流转税（一）增值税1.征税范围2.纳税义务人

增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子购进材料：木材油漆胶钉子等60元增值额=100－60=40增值税=40×％实际中：增值税=100×％－60×％

=40×％生产桌子100元销项税额进项税额一般和小规模纳税人的认定

小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额≦50万元年应税销售额﹥50万元2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额≦80万元年应税销售额﹥80万元3.增值税的税率及征收率一般纳税人的税率（1）基本税率：17%（2）低税率：13%小规模纳税人的征收率：3%4.增值税的计算（1）一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是当期销项税额如何计算；二是当期进项税额如何抵扣。(2)小规模纳税人应纳税额的计算应纳增值税税额=不含税销售额

征收率(3%)不含税销售额=含税销售额

(1+征收率)（二）消费税消费税法:用以调整消费税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。现行《消费税暂行条例》、《消费税暂行条例实施细则》：1993年制订、2008年修订、2009年1月1日开始实施

消费税14个——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车。1.纳税义务人2.征税范围3.税率比例税率——多数产品定额税率——黄酒、啤酒、成品油复合税率——卷烟、粮食白酒、薯类白酒4.消费税的计算（三）营业税

营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

现行《营业税税暂行条例》、《营业税税暂行条例实施细则》：1993年制订、2008年、2011修订，2011年11月1日开始实施1.征税范围：1）提供七类应税劳务2）转让无形资产（所有权和使用权）3）销售不动产（所有权）2.纳税人：3.税率

1、交通运输业3%2、建筑业3%3、金融保险业5%4、邮电通信业3%5、文化体育业3%6、娱乐业5%-20%7、服务业5%8、转让无形资产5%9、销售不动产5%4.计算计税依据：营业额

营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（与增值税、消费税一致）营业额的确定（3种情况）1、全额：应纳营业税＝营业额×税率2、余额：应纳营业税＝（营业额¡ª准予扣除金额）×税率3、组成计税价格：应纳营业税＝组成计税价格×税率组价=（成本+利润）/(1-税率）（（（营业税征收管理1．纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。2．纳税期限（没有1日和3日）营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度

纳税地点（属地）二、所得税（一）企业所得税法2007年3月16日全国人大通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并自2008年1月1日起施行。同时废止《外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年）和《企业所得税暂行条例》（1993年）。1.征收范围2.纳税人包括在我国境内依法设立的企业和组织，不包括个人独资企业和合伙企业。企业分为：居民企业非居民企业3.税率企业所得税实行25％的比例税率。另外：1、上述第3类企业：20%2、符合规定条件的小型微利企业：20%3、国家需要重点扶持的高新技术企业：15%4.应纳税额的计算应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额（二）个人所得税

个人所得税：劳务所得和非劳务所得1.纳税人（1）中国公民（2）个体工商业户（3）在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞（4）个人独资企业和合伙企业（自2000年1月1日起）按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人

（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。

境内所得

境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）

（1）在中国境内无住所且不居住的个人。

（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。

境内所得2.征税范围（一）应税项目：11个1、工资、薪金所得:属于非独立个人劳动所得2、个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，参照此税目）3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得：属于独立个人劳动所得，共29个5、稿酬所得：正式出版、发表，有署名6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得（1）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（2）个人出售自有住房对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。10、偶然所得：偶然性质所得11、其他所得：难以界定应税项目3.税率：个人所得税的税率采用两种形式，即：超额累进税率和比例税率。税率

应税项目

七级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得比例税率20%（8个税目）

特别掌握：其中有3个税目有加征或减征1.劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%

2.稿酬所得：按应纳税额减征30%，即14%

3.财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率

4.个人所得税的计算个人所得税征收管理1.自行申报序号纳税申报情形1年所得12万元以上的2从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的3从中国境外取得所得的4取得应纳税所得，没有扣缴义务人的5国务院规定的其他情形2.代扣代缴：

是指扣缴义务人在向个人支付所得时，应从其所得中计算扣除应纳税额，并按时缴入国库。扣缴义务人是指向个人支付应税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构、个体户等单位和个人。3.纳税期限：

在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表第三节税收征收管理法律制度一、税务管理

（一）税务登记设立登记、变更登记、停业登记、复业登记、注销登记和外出经营报验登记。设立（开业）登记：先工商后税务1.设立登记对象：

根据有关规定，办理开业登记的纳税人分为以下两种：

（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人

（2）其他纳税人2、设立登记的时间和地点①从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内向生产经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申请办理税务登记；②除上述以外的其他纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申请办理税务登记3、开业登记需要提供的证件、资料

纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1、工商营业执照；2、有关合同、章程、协议书；3、银行账号证明；4、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件5、税收优惠证明。

4、核发税务登记证

（1）税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件（2）对核发营业执照的纳税人，核发税务登记证及其副本（3）对非独立核算的分支机构，核发注册税务登记证及其副本变更税务登记

1、变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。30天

应办理办理变更登记的情形

发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

变更登记的时间要求①纳税人已经在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。营业执照变更的证明文件原税务登记证其他资料

②纳税人不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关税务机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件到原税务登记机关办理变更税务登记原税务登记证变更的证明文件其他资料变更税务登记的程序

税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记

税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件

税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。停业、复业登记

实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前(通常为停业前一个星期)向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。

纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。注销税务登记

注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。解散、破产、撤销被吊销营业执照住所、经营地变动办理工商注销登记前15日（二）账簿、凭证管理（三）纳税申报

纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提交书面申报的一种法定手续。纳税申报的对象：为纳税人和扣缴义务人

纳税人、扣缴义务人必须按照税法规定的期限申报纳税。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。纳税申报的方式1．直接申报。上门申报2．邮寄申报。邮寄申报以邮政部门寄出的日戳日期为实际申报日期。3．数据电文申报。又称电子申报，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换或网络传输等电子方式等形式办理的纳税申报。例如目前纳税人采用的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。需报经批准才能采用。4.简易申报：以缴税凭证代替申报或简并征期5.其他方式：如委托他人代理报税二、税款征收将纳税人的应纳税款征缴入库，中心环节税务机关是征税的唯一行政主体（一)税款征收的方式查账征收查定征收查验征收定期定额征收税款征收方式代扣代缴代收代缴委托代征其他方式（二）征收滞纳金（三）税收保全措施和税收强制执行措施（四）税收优先权、税务报告和代位权、撤销权制度三、税务检查

1．税收保全措施（应提供纳税担保而未提供）（1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。（3）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房（4）税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

2．税收强制执行措施（未按期纳税，责令限期缴纳而未缴纳税款的）

（1）书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

四、违反税法的法律责任和税务争议处理

（一）违反税法的法律责任

1．违反税务管理规定的法律责任。纳税人未按照规定的期限申报办理、变更或者注销税务登记的，未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，未按照规定将财务、会计制度或财务、会计处理办法报送税务机关备查的，均由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可处以2000元以下的罚款，情节严重的处以2000元以上1万元以下的罚款。纳税人在法律规定的保存期限以前擅自损毁账簿、记账凭证和有关资料的，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；逾期不改正的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。

2．偷税、欠税的法律责任。纳税人、扣缴义务人偷税数额在1万元以下或者偷税数额占应纳税额10％以下的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人、扣缴义务人在