管理会计学：业绩评价系统

1第九章业绩评价系统2引言业绩评价：是指运用科学、规范的管理学、财务学和数理统计等方法，对企业或其各责任中心一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，并做出客观、公正的综合评价。业绩评价的关键：通过评价业绩，找出影响业绩的关键点，并明确形成这一业绩的责任行为者。3本章主要内容第一节业绩评价系统概述第二节综合业绩评价第三节激励机制4第一节业绩评价系统概述本节主要内容一、业绩评价对象二、业绩评价主体三、业绩评价方法四、业绩评价的基本原则5一、业绩评价对象是指对谁进行的评价以企业整体企业内部各部门不同的评价对象，评价的要求、内容、指标等均不相同6二、业绩评价主体由谁进行业绩评价，一般分三个层次政府管理部门：对企业的社会贡献进行评价出资者：对经营者的经营管理业绩进行评价企业内部的经营管理者：对其内部各管理层的业绩评价。不同的评价主体其评价目的并非完全相同，它影响着整体评价系统的构建7评价主体与评价目的对业绩评价系统的影响政府管理部门评价目的：对企业为社会所作的整体贡献进行业绩评价；评价对象：企业整体评价内容：企业所提供的税金、就业机会，对职工的社会福利保障，环保责任等。评价指标：社会贡献率、人均利税率、就业增长率8评价主体与评价目的对业绩评价系统的影响投资者和所有者评价目的：对企业潜在的投资价值以及经营者的受托责任履行情况进行评价。评价对象：企业整体及其高层决策者评价内容：前者：对备选投资对象进行企业价值分析。后者：对企业经营者在企业价值创造中的贡献的评价。评价指标：前者：企业价值、现行股价后者：净资产收益率、每股收益等9评价主体与评价目的对业绩评价系统的影响企业管理者（本章的侧重点）评价目的一：管理者作为受托人对于投资者和所有者所关注业绩的必然关注，从而对企业价值及其发展潜力进行的自我评价，以满足外部市场对企业发展战略的要求。评价目的二：由于组织内部层层代理关系所导致的管理者对企业内部各责任中心的业绩评价。10三、业绩评价方法业绩评价基本要素—指标和标杆指标：指就评价对象的哪些方面进行评价。分为财务评价指标和非财务评价指标。所选择的业绩评价指标要能准确反映企业的关键成功因素。标杆：即业绩评价标准。标杆的选择取决于评价的目的。常用的标杆：年度预算标准、市场标准、竞争对手标准。11（一）业绩评价指标的选择财务指标优点：综合性；可比性。缺点：易导致决策者的短期行为；只是对于结果的评价，而难以实现对过程的控制。非财务指标优点：包含过程信息；不易受被评价者的操纵；能反映企业的非财务资产价值和长期发展能力；将业绩评价和业绩管理相结合，从而推动企业价值的增加。缺点：不具有综合性，不能作为单一指标采用。12（一）业绩评价指标的选择会计指标市场指标

优点：指标直观、容易理解；影响因素较为明确，经营者的可控程度强；取数方便。缺点：指标由内部会计系统生成，容易受会计政策选择的影响；会计指标通常属短期指标，容易导致被评价者的短期行为。优点：客观，不易受被评价者的人为操纵；能更好地反映企业的长期发展能力和企业价值。缺点：被评价者对指标的可控程度较低，据以评价可能有失公正；只适用于上市公司。13（一）业绩评价指标的选择单一指标优点：简单明了；指标具有综合性，能在一定程度上反映企业价值。缺点：所涉及面有限，可能加大被评价者的投机行为。综合指标通过一系列指标的采用，使指标之间相互配合，以更好地沟通被评价者行为和企业战略、企业经营目标之间的关系。可弥补单一指标的缺点。如BSC综合指标体系。14（二）业绩评价标杆的选择以预测值为标杆。根据期初针对所评价指标进行预测而确定的目标值。以预算值为标杆。即以全面预算系统中的有关预算和责任预算数据确定为评价指标的目标值。以相对业绩标准为标杆。外部标杆：行业平均或先进水平内部标杆：本企业平均或历史最好水平15标杆的质量特征可靠且可计量内容有效范围确指独立公正不交叉重复易于取得与企业兼容更新16四、业绩评价的基本原则战略性原则长期利益与短期利益、整体利益与局部利益的均衡。盈利性指标与流动性指标、结果性指标与过程性指标间的均衡财务业绩与非财务业绩的均衡目标一致原则可控性原则公正与公平原则17第二节综合业绩评价本节主要内容一、传统绩效评价系统的缺陷二、平衡计分卡的产生与特点三、平衡计分卡的基本理论四、应用平衡计分卡的优势五、平衡计分卡存在的问题18一、传统绩效评价系统的缺陷传统的业绩评价主要是以单一的财务指标进行业绩评价。常用的指标有利润、股价、经济增加值等。不能揭示绩效改善的关键因素或绩效动因仅仅注重企业内部绩效评价信息的及时性和有效性较差19二、平衡计分卡的产生与特点平衡计分卡是由美国哈佛大学的卡普兰（RobertS.Kaplan）教授和诺顿（DavidD.Norton）教授率先提出的。是他们经过与在业绩评价方面处于领先地位的12家公司进行为期一年的项目研究而获得的研究成果。

20二、平衡计分卡的产生与特点平衡计分卡强调业绩指标与战略相联系能够提供如何改善下期业绩的信息实现了企业将其任务和策略转化为有形的目标和具体评价指标计量的转换21目标与战略内部作业过程“要使股东和客户满意，对哪那些业务我们应有所长？”目标指标目标值措施财务“要在财务方面取得成功，我们应向股东们展示什么？”目标指标目标值措施顾客“要实现设想，我们应向顾客展示什么？”目标指标目标值措施学习与成长“要实现设想，我们将如何保持改进和提高能力？”目标指标目标值措施

三、平衡计分卡的基本理论22三、平衡计分卡的基本理论财务方面：能反映出公司的战略是否对提高企业价值有帮助。典型的指标如利润、投资报酬率、经济增加值等。顾客方面：核心的衡量指标包括市场份额、老客户回头率、新客户获得率、客户满意度和从客户处所获得的利润率。这些指标存在着内在的因果关系。内部作业过程：创新过程：包括确定市场和开发产品，提供服务经营过程：把现有的产品和服务生产出来并交付给客户，强调效率、一致。售后服务过程：包括保证书、修理及退换货、支付手段的管理。学习与成长：人员、信息系统和企业的程序。关键之处在于这四个方面并不是相互独立的，而是一条因果链，展示了业绩和业绩动因之间的关系，处于核心地位的是愿景和战略23四、应用BSC的优势BSC将目标与战略具体化，加强了企业内部沟通。BSC以顾客为重，重视竞争优势的获取和保持。BSC重视非财务业绩计量，促进了结果考核和过程控制的结合。BSC利用多方面考核指标，具有综合性，促进了短期利益和长期利益的平衡。24五、BSC存在的问题组织不能确定在业绩评估中各个角度的重要性或权数衡量、量化和评估平衡计分卡的某些定性指标存在着明显的技术障碍来自四种角度中涉及的大量指标所导致的缺乏清晰度和方向感维持一个完善的平衡计分卡系统要花费大量的资源和时间25第三节激励机制一、激励机制概述二、激励机制的基本规律三、企业常用的奖励形式26一、激励机制概述激励机制包括绩效评价系统和相应的奖励制度设立激励机制时必须清楚下列问题应衡量激励对象的哪些业绩变量激励对象的行为是如何影响这些业绩变量的业绩变量如何转化为个人报酬一个成功的业绩评价系统能将企业目标与个人动机建立联系27二、激励机制的基本规律正向激励反向激励28三、企业常用的奖励形式奖励计划的设计选择企业常用的奖励形式29小结业绩评价方法体系必须建立在特定的