关于中小企业会计信息失真的探讨

关于中小企业会计信息失真的探讨摘要随着我国经济建设步伐的加快和入世后与国际的全面接轨，企业电脑化的普及，会计信息质量要求也需要相应地不断提高。因此，治理会计信息失真已成为当务之急，我们必须把它作为一项长远的任务，坚持不懈地抓下去。本文从会计信息质量的特征理论入手，通过分析从内部环境和外部环境两个方面分析中小企业会计信息失真的原因，提出改进我国中小企业会计信息质量状况的对策。关键词：中小企业；会计信息；失真

AbstractWiththequickeningpaceofourcountry'seconomicconstructionandtheWTOaccessionandinternationalfullyconnected,enterprisecomputerizedpopularization,theaccountinginformationqualityrequirementsalsoneedcorrespondinglyenhancesunceasingly.Therefore,controlthedistortionofaccountinginformationhasbecometheurgentmatter,wemusttakeitasalong-termtask,unremittingeffortstocatchon.Thisarticlefromtheaccountinginformationquality,analyzingcharacteristictheoryfrominternalenvironmentandexternalenvironmentintwoaspectsofsmallandmedium-sizedenterpriseaccountinginformationdistortionanalysisofcausesofsmallandmedium-sizedenterprisesinChinaandputsforwardsomecountermeasuresofaccountinginformationqualitycondition.Keywords:smallandmedium-sizedenterprises;Accountinginformation;distortion

目录1会计信息质量特征理论分析 71.1我国会计信息质量特征内涵 71.2小企业会计信息质量的特殊要求 82中小企业会计信息失真原因分析 92.1中小企业会计信息失真内部环境原因 92.1.1会计人员独立性缺失和职业道德失范原因 92.1.2企业追逐自身效用最大化原因 92.1.3企业内部控制原因 92.2中小企业会计信息失真外部环境原因 102.2.1相关政府工作部门监督不力、处罚不重 102.2.2注册会计师审计公正性的缺失 103中小企业会计信息失真治理对策 113.1中小企业会计信息失真内部环境治理对策 113.1.1强化中小企业负责人的法律意识 113.1.2提高会计人员的职业道德素质 113.1.3推动中小企业建立健全内部控制制度 123.1.4保证会计人员的独立性 123.2中小企业会计信息失真外部环境治理对策 133.2.1加强税务部门的监督 133.2.2加强财政部门、审计部门的监督 133.2.3努力开展中小企业年检时会计报表审计工作 143.2.4确保注册会计师的独立性 144结论 15参考文献 16致谢 17

当今社会，信息技术革命正改变人们生存环境，改变人们的生产生活方式及思维习惯，信息技术改变了传统的会计处理方式即利用会计信息手段，计算机网络的应用大大提高了利用的适时控制，动态控制，和过程控制的效率。首先，会计职能的实施己摆脱了时空条件限制，可以完全做到长距离无时限的有效管理，即所谓:集中于咫尺之内，监控与千里之外。其次，信息技术革命为会计发展提供了广阔的前景。实行会计信息的电脑化、网络化己成必然趋势。大企业、如上市公司等企业集团大多已实行网络或网站化管理，生产、销售、采购、会计等内部控制信息绝大部分已实行网络化管理，会计信息电脑化网络化己成普遍现象。相比之下，中小企业电脑化网络化普及率较低，在会计信息披露方面也与大企业有明显不同，目前，国家已颁布《小企业会计制度》，对小企业会计信息披露比大企业要简单的多。但对会计信息真实性与相关性等方面的要求并未降低。研究中小企业会计信息真实性与相关性等方面问题仍属必要。研究中小企业会计信息电脑化网络化管理对提高会计信息质量问题也很有必要。

1会计信息质量特征理论分析1.1我国会计信息质量特征内涵我国评价会计信息质量的标准主要有可靠性(客观性)、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性(可理解性)等。只是简单并列，并没有细致分层次研究.如我国会计信息质量特征内涵如下：可靠性。根据国际准则委员会(IASC)的定义，可靠性应包括这样几层涵义：①信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。②信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。③信息必须没有重要错误。相关性。是会计信息质量特征之一，会计信息的相关性是指会计信息与决策相关，与用户的需求和用途相关联，会计信息能够影响信息使用者的决策、能够导致信息使用者决策的差别。根据国际会计准则委员会(AISC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义，相关性包括以下几点涵义：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相关。可比性亦称统一性，指不同会计主体同一会计期间的会计信息应当相互可比。这一原则要求不同会计主体同一会计事项的会计方法和程序要一致，会计报表指标及其口径要相同。要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行，使所有企业的会计核算都建立在相互可比的基础上。只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础。及时性要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助所有者及时作出经济决策，具有时效性。它要求，一要及时收集会计信息，二要及时处理会计信息.三是及时传递会计信息。如果会计核算不能及时进行，会计信息不能及时提供，就无助于经济决策，就不符合及时性原则的要求。明晰性(即可理解性)指会计信息对使用者来说应当清晰明了，便于理解和应用。提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。一贯性。企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。1.2小企业会计信息质量的特殊要求对于我国中小企业来说，笔者认为评价会计信息标准主要有可靠性、相关性、及时性、明晰性(可理解性)，一贯性标准相对而言不太重要，原因是小企业经营灵活多样，经营范围方式内容比大中企业有较大的灵活性，不需要太多的进入与退出某行业成本，正因为如此，其会计信息的一贯性不太重要，所以，中小企业的会计信息质量特征主要有：可靠性、相关性、及时性、明晰性、可理解性。但是，根据《小企业的会计制度》总说明中第十一条“小企业在会计核算时应当遵循以下基本原则”规定，仍然有一贯性原则，上述六条会计信息特征一项也没减少。由此看出，对中小企业会计信息质量要求并没有降低。只是要求简洁明了，便于操作，可以不要求提供现金流量表，但是，仍要求符合六个会计信息质量特征，可靠性要求并未降低。如《小企业的会计制度》总说明中第十一条“小企业在会计核算时应当遵循以下基本原则”中第一款规定：“小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果”。这实际上是说小企业的会计信息的可靠性(客观性)，其余第三、四、五、六款分别规定小企业的会计信息的相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性特征，与《企业会计制度》规定的区别，应是小企业更注重可理解性与实用性，即简明实用，当然，信息首先是可靠的才行。2中小企业会计信息失真原因分析2.1中小企业会计信息失真内部环境原因2.1.1会计人员独立性缺失和职业道德失范原因企业的会计人员大多在领导或上司面前不敢坚持原则。有的会计人员与领导人合谋欺骗外部会计信息使用者，为小集团谋求利益。由于在中小企业中大多数的企业为民营企业，会计人员的工资、奖金等福利和其职务的升迁都操控在企业领导的手里。保证会计活动及结果客观和公正是会计职业要遵守的基本道德规范。但是无论是主动还是被动，不能坚持原则就表明会计人员职业道德或多或少地有所缺失。同时，企业对于会计人员的职业培训、职业道德和诚信教育程度都比较弱化，这一方面说明了企业对会计人员相关问题重视不够，另一方面也可能说明了会计人员本身缺乏职业理想和敬业精神。2.1.2企业追逐自身效用最大化原因中小企业会计信息失真的背后都存在着对自身效用最大化的追求，当然企业追逐利益基本上也体现了企业负责人的利益。比如，有的企业为了偷逃税款进行的会计造假；有的企业为了吸引投资进行会计造假；有的企业也会为了领导个人的荣誉而进行造假。如果企业认为制作失真会计信息能够使自身效用最大化，那么他就会有冲动去这样做。如果企业认为制作会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会积极地去提供真实的会计信息。而现实是，制作会计信息的成本很低，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得很微小，因为法律责任和处罚力度都很小。“收效”大于成本，那么企业制造虚假会计信息也就很自然了。2.1.3企业内部控制原因一般来说，所谓企业的内部控制：是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法与措施的总称。而内部牵制是内部控制的最初形式，是为了防止舞弊发生而建立的。通过内部牵制，各个部门和人员之间的相互审查、核对和约束，可以有效防止单个人控制交易的各个环节，能有效地杜绝会计人员的舞弊行为，进而减少虚假财务报告的发生。但是，有不少企业连起码的内部牵制制度都没有建立，比如出纳人员兼记总账的事情就常有发生。因此，不少被调查的中小企业会计信息质量因内部牵制的缺失而存在着很大的隐患。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它可以帮助管理当局监督控制政策的执行，有效防止会计信息失真。但是，许多民营性质的企业没有设置内部审计机构。对于设置内部审计机构的一些国有企业，也没有有效执行内部审计机构的职权。许多内部审计机构听命于领导，对于本企业财务部门的会计信息不能有效的实施监督。2.2中小企业会计信息失真外部环境原因2.2.1相关政府工作部门监督不力、处罚不重从现实情况来看，与国有企业不同的是，对私营企业实施监督的政府机构主要是税务部门、工商部门，而云南省中小企业中很大一部分就是私营企业。对企业的生产经营成果、会计信息的检查主要由税务部门来进行，税务部门对监督私有企业按照会计制度处理经济事项，及时、定额缴纳各种税费和保证会计信息的真实性起到了关键的作用。但是，由于云南省中小企业众多，会计核算也不正规，便存在着有的私营企业拉拢腐蚀税务人员，偷逃国家税金的现象。同时，对于进行了会计信息造假的中小企业，税务机关的处罚成本要远远小于其本身造假所产生的利益，这也就从一定程度上鼓励了不少企业实施会计造假。2.2.2注册会计师审计公正性的缺失目前，我国会计信息的社会监督主要依赖于各方会计信息使用者，而这其中注册会计师又是起到重要的、不可替代的作用。注册会计师本身具有独立性、公正性及较高业务水平。注册会计师通过审计的方式对企业会计信息进行验证，并以审计报告的方式披露出来，可以让所有使用会计信息者有一个明确的参照标准。注册会计师的这种作用也是被世界发达国家的成功经验所证明了的。但是，在激烈的市场竞争中，由于委托-代理关系的存在，作为理性人的注册会计师为了谋取更多的利益，为降低执业成本或提高单位时间的收益，常常会在执行程序上“偷工减料”，甚至与被审计企业达成某各“默契”，出具质量不高的审计报告；有的注册会计师甚至会顶风作案，出具虚假的审计报告。部分中小企业的会计人员也承认了存在同注册会计师进行“讨论”后才进行年审报告的现象。这样注册会计师在相当大的程度上丧失了自己的独立性和公正性，对企业会计信息的质量并没有发挥出“经济警察”应有的监督作用。3中小企业会计信息失真治理对策3.1中小企业会计信息失真内部环境治理对策3.1.1强化中小企业负责人的法律意识中小企业的负责人经常是会计信息造假的指使人，无论他们的目的或动机有什么不同。根据我国有关会计法规规定，企业会计信息质量的第一责任人是企业负责人。如果发生会计信息失真问题，企业负责人必须承担相应的法律责任。因此，一方面，云南省地方政府相关部门要有针对性地强化对中小企业负责人相关法律法规的教育。对于不接受教育的企业负责人，可以采取公示的方式，向社会告知，降低其希望拥有的公信度。另一方面，政府要由有关机构定期对他们的业绩进行考核，并评定其声誉，记录在案。鼓励企业负责人放弃短期利益转而追求长期利益。如果这两方面工作做好了，会有助于较好地防止企业负责人要求或鼓励会计人员提供失真的会计信息。3.1.2提高会计人员的职业道德素质会计信息舞弊现象的屡屡出现，其中一个重要原因是企业会计人员并不能坚守其应有的职业道德。对企业会计人员的职业道德教育不仅应该，而且要加大力度。从现实情况看，至少在现阶段，这种教育工作应由地方行业主管单位，即财政部门来组织、实施。因为实践证明，没有外部环境的约束下只依靠企业自身教育，很难达到预期的效果。财政部门组织的职业道德素质培训可以分为两个方面，一是职业道德教育,二是管理知识的素质培训。对于第二类培训，目的是使会计人员具备一定管理知识后，可以与企业领导及生产组织管理部门进行更好的沟通，避免因沟通不畅造成会计信息失真问题的发生。此外，会计主管部门对不能通过培训，或有造假记录的会计人员，可视情节给予处罚。情节较轻的给予公示或计入政府机关设置的“诚信档案”的处罚方式来制约会计人员；情节严重的给予吊销有关资格证书的处罚，使之不能再从事会计工作。3.1.3推动中小企业建立健全内部控制制度在中小企业中建立健全可操作且有效的内部控制制度是保证其会计信息质量的必要措施。在内部管理混乱的情况下，外部监督系统再完善也难以发挥其有效作用。政府有关部门和社会审计机构对企业会计活动的监督总是建立在已有的基础之上的。如果一个企业没有有效的内控制度，审计人员要么难以获得真实完整的会计资料，或即使获得也可能难以确认。大多数中小企业，因受规模和成本的限制，其内部控制制度建立和健全的标准应该和大企业或上市公司有所不同。2009年实施的《企业内部控制基本规范》的第二条中指出：“本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。”这说明国家在内部控制规范的制定中也有意的区分了小企业。所以，于中小企业的会计失真问题有必要有针对性地制定一个《中小企业内部控制制度》，以便完善中小企业的内部控制及相应的管理。比如，由于中小企业规模小、人员少、资金不充足，建立内部审计机构对于中小企业就会不合适。为此，中小企业可以成立审计调查小组，每月进行严格的内部审计，同时贯穿平时的不定期检查，只要能保证企业的会计信息真实可靠即可。3.1.4保证会计人员的独立性在很多中小企业中，会计人员往往不能保证其工作或职业判断的独立性，因为其工资、福利、职位的晋升等都掌握在企业负责人手中。会计人员因为坚持自己的原则而遭到企业相关人员报复的事例时有发生，这对企业会计人员坚持工作原则一定会产生消极影响。因此，提高会计人员进行日常会计工作时的独立性是重中之重，因为会计活动往往伴随企业的生产管理活动而发生，每一天或每一个业务都可能需要会计人员作出专业的判断。一般来说，会计人员只要独立地进行职业判断，没有主观干扰，其核算结果如果还有问题那就一定是技术问题了。所以确保会计人员工作的独立性，是防止人为地影响会计信息结果的重要保证。要保证会计人员能独立的开展工作，一方面要在法律措施上切实确保会计人员的合法权益，在会计人员因反对企业领导的指示或授意而受到不当侵害时，会计主管机关或相关部门应切实维护企业会计人员的权益，同时对于实施打击报复的企业领导人要给予严厉处罚；一方面，可以分行业或地区建立会计人员公会，公会的性质必须是非盈利机构。比如，成立像“会计职业联盟”这样的机构，不仅方便会计人员在其中就业务进行相互交流和学习，有利于提高其业务能力。同时这种行业公会还可以给予会计人员行业的支持和帮助，以此来维护会计人员的利益。3.2中小企业会计信息失真外部环境治理对策3.2.1加强税务部门的监督许多中小企业采取会计舞弊手段来修饰报表，目的是为了偷逃税款。所以，可以说与中小企业利益冲突最多的政府部门就是税务部门。加强对中小企业会计信息的监督，客观上能促进中小企业会计信息质量的提高。具体来说，首先要严格按税源监控办法对中小企业的生产经营情况进行监控，准确掌握税源情况，从源头上堵塞税收管理漏洞。其次要强化查处力度。对有可疑做假账的涉税案件，一定要一查到底，对偷逃税款的行为和人员要给予以重罚。对于企业来说，当违规的收益低于其成本时，企业就会做到诚信纳税。加强对中小企业会计信息的监督和查处力度，就能促进中小企业会计信息质量的提高。3.2.2加强财政部门、审计部门的监督根据现行的法规规定，作为政府机构的财政部门、审计部门主要是对国有企业实施监督，对于非国有的中小企业往往没有进行直接的监督。为了确保政府相关部门的管理不缺位，一方面，相关部门诸如财政部门、审计部门等可以给予所有企业以政策指导，通过职业后续培训对会计人员进行业务或政策培训。此外也可以根据管理的需要分行业进行年度检查，比如每年可对一两个行业企业的会计活动进行检查。不一定要将行业里的所有企业都检查过来，而是只要按地区或规模抽出部分企业进行检查即可。这样做的目的是找到行业企业的特点和带有普遍性的问题，并通过制定相应的政策来鼓励或约束企业的行为方式。另一方面，可以通过加大对注册会计师的监督，进而间接的监督中小企业会计信息质量情况。由于云南省中小企业的数量众多，只依靠政府进行直接的监管并希望取得良好效果是有困难的。因此借助注册会计师对企业会计报表进行审计来改善企业会计信息质量应当是一种有益和有效的方式3.2.3努力开展中小企业年检时会计报表审计工作我国《公司法》明确规定，公司（本文所讨论的企业是公司的习惯称谓）每年都应当进行工商年检，而公司年检则应该由会计师事务所出具年审报告，表明其是否仍具有持续经营能力。但是，云南省的实际情况是，部分中小企业年检时并没有按照《公司法》要求进行年报审计。通过年检对企业的会计报表进行年度审计，虽然并没有要求企业作信息披露，但却可以经会计师事务所审计对其会计信息质量作出评价，并通过备案的方式使其会计活动结果固定下来。坚持这样做的好处是：第一，长期对一个持续经营的企业进行审计，客观上有利于发现其问题并促使其改正；第二，定期备案有利于查询，且在条件成熟时可通过网络的方式进行，进而达到会计信息公开披露的目的。鉴于中小企业的数目众多，如果所有企业工商年检时财务报表都要经过会计师事务所进行审计，在短期内难以做到的话，可采用逐步推开的方式进行。具体来说，可以先在昆明等条件成熟的地区进行，然后再逐步过渡到全省的范围里来。3.2.4确保注册会计师的独立性影响会计师事务所审计公正性的最重要原因就是事务所和被审计单位的委托代理关系。解决注册会计师审计独立性的关键在于将企业与会计师事务所或注册会计师之间的关系控制在一个合理的框架内。这是因为，企业与会计师事务所之间的关系是一种合约关系，与任何市场交易形成的合约关系并无本质差异。只要这个关系的建立是合理的，合约履行结果是正常的，那么这种合约下注册会计师的工作就可以信赖。但是与一般的交易不同，企业与注册会计师之间的合约涉及到的是一种十分专业的服务关系，一般人并不比注册会计师更专业，因此很难判断出注册会计师的意见有没有问题或有什么样的问题。注册会计师在出具审计报告或咨询报告时，除了签名外，还应附一份签字的声明，对其履行职责的情况和受限情况进行说明。这样做就会使注册会计师的职责更为明确，责任同样也会更加明确，更便于政府或相关部门的有效监管，从而促进企业会计信息质量的提高。而对于中小企业中的国有企业，聘请注册会计师服务则必须通过公开的招投标程序，一方面保证了程序的公正公平性，另一方面也有利于提高企业的会计信息质量。4结论《小企业会计制度》自2005年1月1日起在小企业范围内实施。小企业可根据会计业务的需要，设置会计机构，不具备条件的，应委托从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。小企业在进行会计核算时，在不违反《小企业会计制度》的前提下，制定适合于本企业的具体会计核算办法，从2005年1月1日起，结束旧账，建立新账，严格按照《小企业会计制度》的规定进行核算。我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这