国际性特许经营

国际特许经营2012～2013第一学期第十七周国际特许经营2012～2013第一学期第十七周温故知新…温故知新…第六章国际特许经营-结算管理□结算管理对国际特许经营的意义（略）□国际结算与国际清算的含义与区別□国际结算比较好的方式有哪些？□国际特许经营与国际避税◎选择合适的避税港或避税地◎利用跨国经营分公司巧妙转让定价◎国际特许经营的主要避税途径◎在进行国际避税时应注意的事项温故第六章国际特许经营-结算管理□结算管理对国际特许经营的意义（略）□国际结算与国际清算的含义与区別□国际结算比较好的方式有哪些？□国际特许经营与国际避税◎选择合适的避税港或避税地◎利用跨国经营分公司巧妙转让定价◎国际特许经营的主要避税途径◎在进行国际避税时应注意的事项温故□今天继续第六章国际特许经营结算管理的最后一部分内容：◎国际避税地的-非税特征◎国际避税的重要手段--关连企业与转让定价◎国际避税的主要途径□总结（归纳）本课程的主要內容□强调期末考试有关注意事项。知新□今天继续第六章国际特许经营结算管理的最后一部分内容：◎国际避税地的-非税特征◎国际避税的重要手段--关连企业与转让定价◎国际避税的主要途径□总结（归纳）本课程的主要內容□强调期末考试有关注意事项。知新三、国际避税地的-非税特征国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了免税或低税以外，还由于它具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。而这些非税性优惠条件，便是…国际避税地的非税特征：即指避税地除了在所得收入和财产上予以免税或低税以外，还有非税性优惠条件。这种特征就…三、国际避税地的-非税特征国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了免税或低税以

外，还由于它具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业

发达，政局稳定，通讯和交通便利等

等。而这些非税性优惠条件，便是…国际避税地的非税特征：即指避税地除了在所得收入和财产上予以免税或低税以外，还有非税性优惠条件。这种特征就…只有同时具备了如下这些“非税特征”的国家或地区，才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税“天堂”

。 有人说澳门…下面我们结合一些避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要的非税特征。

(一)政治和社会稳定 作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件。否则，就不能吸引跨国公司来这里投资。只有同时具备了如下这些“非税特征”的国家或地区，才能使国际避税

地真正成为跨国投资者的避税“天堂”。有人说澳门…下面我们结合一些避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要的非税特征。(一)政治和社会稳定作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件。否则，就不能吸引跨国公司来这里投资。目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。 相反，过去亚洲著名的避税地黎巴嫩，曾一度成为在中东经营的跨国公司的银行和金融中心，由于后来战火不断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的地位。目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。相反，过去亚洲著名的避税地黎巴嫩，曾一度成为在中东经营的跨国公司的银行和金融中心，由于后来战火不断，许多跨国公司从黎巴嫩撤走，从而丧失了避税地的地位。(二)交通和通讯便利 交通和通讯便利，是国际避税地应具备的“硬件”之一。 目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出…

避税地与主要投资国的交通一般很发达，在地理位置上都很接近。这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。(二)交通和通讯便利交通和通讯便利，是国际避税地应具备的“硬件”之一。目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都重视这一条件。从避税地在全球的分布情况不难看出…避税地与主要投资国的交通一般很发达，在地理位置上都很接近。这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。(四)对汇出资金不进行限制 对资金调动不限制，是跨国公司利用避税地进行国际避税的重要条件，因为他们需经常与避税地的基地公司之间调出／调入资金，要求避税地政府对跨国公司的资金调动不能加以限制。 目前世界上存在的主要避税地，基本上都满足跨国公司的这一要求。因此，那些地方的银行业特别发达。(四)对汇出资金不进行限制对资金调动不限制，是跨国公司利用避税地进行国际避税的重要条件，因为他们需经常与避税地的基地公司之间调出／调入资金，要求避税地政府对跨国公司的资金调动不能加以限制。目前世界上存在的主要避税地，基本上都满足跨国公司的这一要求。因此，那些地方的银行业特别发达。□各国对「避税天堂」的主要观点企业利用免税天堂避税的行为，已对各国家产生如下四项基本问题一、扭曲了国际上的资本流动。二、侵蚀了各国的税基。三、鼓励纳税人不去遵守税法规定，并带来一系列弊病及后遗症。四、最后是大大增加了政府查缉逃漏税的成本。□各国对「避税天堂」的主要观点企业利用免税天堂避税的行为，已对各国家产生如下四项基本问题一、扭曲了国际上的资本流动。二、侵蚀了各国的税基。

三、鼓励纳税人不去遵守税法规定，并带来一系列弊病及后遗症。

四、最后是大大增加了政府查缉逃漏税的成本。□全球「避税天堂」主要形势□封杀避税天堂的国际声浪愈来愈大□避税天堂避税的行为愈来愈隐匿..□各国对进入避税天堂资金愈来愈严以…这个仅有…平方公里的小国却汇集了…万家公司，平均每个居民名下有近20家企业…每年大约有5000亿～1．5万亿美元流入该地，而且…□全球「避税天堂」主要形势□封杀避税天堂的国际声浪愈来愈大□避税天堂避税的行为愈来愈隐匿..□各国对进入避税天堂资金愈来愈严

以…这个仅有…平方公里的小国却汇集了…万家公司，平均每个居民名下有近20家企业…每年大约有5000亿～1．5万亿美元流入该地，而且…四、

国际避税的重要手段--

关连企业与转让定价

（一）跨国关联企业定义：指分设在不同的国家，相互之间具有产权或隶属关系的一组企业。比如，中国五矿进出口总公司与美国新泽西五矿公司、纽约企荣控股公司是关联企业，同时，“新泽西五矿”与“企荣控股”也是关联企业。即--四、 国际避税的重要手段--关连企业与转让定价（一）跨国关联企业定义：指分设在不同的国家，相互之间具有产权或隶属关系的一组企业。比如，中国五矿进出口总公司与美国新泽西五矿公司、纽约企荣控股公司是关联企业，同时，“新泽西五矿”与“企荣控股”也是关联企业。即--一家企业控制了另一家企业，或者一家企业与另一家企业同被一家第三方企业所控制，则这两家企业之间就具有关联关系，二者就属于关联企业。 注意：关联企业都是独立的法人，之间的经济交易自然要计价收费，但这种交易作价可以由公司集团进行控制，并不一定要符合市场竞争的原则…这便是关联企业避税的秘密之一，即实现集团内部的“转让定价”。那么，什么是--一家企业控制了另一家企业，或者一家企业与另一家企业同被一家第三方企业所控制，则这两家企业之间就具有关联关系，二者就属于关联企业。注意：关联企业都是独立的法人，之间的经济交易自然要计价收费，但这种交易作价可以由公司集团进行控制，并不一定要符合市场竞争的原则…这便是关联企业避税的秘密之一，即实现集团内部的“转让定价”。那么，什么是--（二）

转让定价 定义：转让定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易的作价行为；通过转让定价所确定的价格称为转让价格。 转让定价既可以在境内进行，也可以在境外发生；当转让定价发生在跨国公司集团内，且跨境交易的两家关联企业之间时，便称为国际转让定价。（二）

转让定价定义：转让定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易的作价行为；通过转让定价所确定的价格称为转让价格。转让定价既可以在境内进行，也可以在境外发生；当转让定价发生在跨国公司集团内，且跨境交易的两家关联企业之间时，便称为国际转让定价。转让定价的特殊性，决定了它在跨国公司集团的内部管理和国际避税方面有广泛的用途： 跨国公司集团人为操纵转让定价，使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的。 因此，有经验的国际税收研究专家，是十分重视跨国公司集团操纵内部交易定价，在公司集团内部人为转移成本或利润的情况。转让定价的特殊性，决定了它在跨国公司集团的内部管理和国际避税方面有广泛的用途：跨国公司集团人为操纵转让定价，使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格，以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的。因此，有经验的国际税收研究专家，是十分重视跨国公司集团操纵内部交易定价，在公司集团内部人为转移成本或利润的情况。（三）如何利用“转让定价”合理避税？ 转让定价—是跨国公司调节成本和利润的“妙策”，因为他们可以把公司集团的利润，从一个国家的关联公司转移到在另一个国家的关联公司的帐上：□案例1：在美国洛杉矶注册的“JM”公司，是香港“□□国际”的子公司，也是□国的控股公司。为了使这家刚成立的“JM”子公司获得较高的利润，跨国母公司决定向其低价销售矿产品，同时，由该子公司向母公司高价出售（其实是代购…）美国产成品…：（三）如何利用“转让定价”合理避税转让定价—是跨国公司调节成本和利润的“妙策”，因为他们可以把公司集团的利润，从一个国家的关联公司转移到在另一个国家的关联公司的帐上：□案例1：在美国洛杉矶注册的“JM”公司，是香港“□□国际”的子公司，也是□国的控股公司。为了使这家刚

成立的“JM”子公司获得较高的利润，跨国母公司决定向其低价销售矿产品，同时，由该子公司向母公司高价出售（其实是代购…）美国产成品…：（四）关联企业的判定标准□判断关联企业的--三大关联权1、任命权：一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员；2、决策权：有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策；3、控股权：一家企业拥有另一家企业的全部股本或大部分(例如50%以上)股本。（四）关联企业的判定标准□

判断关联企业的--三大关联权1、任命权：一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员；2、决策权：有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策；3、控股权：一家企业拥有另一家企业的全部股本或大部分(例如50%以上)股本。根据“实质重于形式”的原则，在实践中，各国判定企业关联的标准基本上也都是围绕上述三权来制定的。 国际经合组织和联合国分别制定的国际税收协定范本中规定，若满足…（1）一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本—即视为关联企业。根据“实质重于形式”的原则，在实践中，各国判定企业关联的标准基本上也都是围绕上述三权来制定的。国际经合组织和联合国分别制定的国际税收协定范本中规定，若满足…一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本—即视为关联企业。但注意：关键是看实际控制权。也就是说，并不一定非要拥有其50%以上的股权才能对其加以控制。例如对于像美国某些股权十分分散的公司来说，拥有其5%或5%以下的股份就足以控制这些企业。 一般情况下美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国等国家规定为50%，挪威规定为30%，德国、西班牙规定为25%。

△我国规定控股25%即视为关联企业。但注意：关键是看实际控制权。也就是说，并不一定非要拥有其50%以上的股权才能对其加以控制。例如对于像美国某些股权十分分散的公司来说，拥有其5%或5%以下的股份就足以控制这些企业。一般情况下美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国等国家规定为50%，挪威规定为30%，德国、西班牙规定为

25%。△我国规定控股25%即视为关联企业。此外，我国还规定了判定关联企业的其他六条标准，其内容是：1、企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付；2、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；3、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的；此外，我国还规定了判定关联企业的其他六条标准，其内容是：1、企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业支付；2、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；3、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的；4、企业生产经营购进的原材料、零配件等(价格及交易条件)是由另一企业所控制或供应的；

5、企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；6、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。4、企业生产经营购进的原材料、零配件等(价格及交易条件)是由另一企业所控制或供应的；5、企业生产的产品或商品的销售

(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；6、对企业生产经营、交易具有实

际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。实践中，再“完备的税法”还是有漏洞的，跨国公司总能找到合理避税的理由，因为全球税后利润的最大化是跨国公司最主要的经营目标。 至于跨国关联企业如何制定转让定价策略，则取决于跨国公司集团的总体经营目标。也就是说，跨国关联企业的转让定价制度要为跨国公司集团制定的经营目标服务，他们一定有一个具体的利润目标，并围绕这个目标服务。正如…实践中，再“完备的税法”还是有漏洞的，跨国公司总能找到合理避税的理由，因为全球税后利润的最大化是跨国公司最主要的经营目标。至于跨国关联企业如何制定转让定价策略，则取决于跨国公司集团的总体经营目标。也就是说，跨国关联企业的转让定价制度要为跨国公司集团制定的经营目标服务，他们一定有一个具体的利润目标，并围绕这个目标服务。正如…五、国际避税的主要途径（一）国际避税的理论手段 理论上，跨国公司可以这样合法避税：

1、逃避税收管辖权

2、巧用国际税收协定

3、合法转移征税对象

4、选择有利的公司组织形式

5、利用信托方式转移财产五、国际避税的主要途径（一）国际避税的理论手段理论上，跨国公司可以这样合法避税：1、逃避税收管辖权2、巧用国际税收协定3、合法转移征税对象4、选择有利的公司组织形式5、利用信托方式转移财产（二）国际避税的实际手段实际工作中，合理避税的方法很多，从大的方面讲主要有“销售收入避税法”和“应税率避税法”。由于利用税率避税的余地不大，因此，避税专家均喜欢采用“销售收入避税法”进行避税筹划：☆ 利用当期销项税额避税

①实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入帐时间，延续税款缴纳；（二）国际避税的实际手段

实际工作中，合理避税的方法很多，从大的方面讲主要有“销售收入避税法”和“应税率避税法”。由于利用税率避税的余地不大，因此，避税专家均喜欢采用“销售收入避税法”进行避税筹划：☆

利用当期销项税额避税

①实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入帐时间，延续税款缴纳；②随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；③销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；④设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；⑤采取某种合法合理的方式冲减，少汇销售收入；

②随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；

③销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；

④设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；

⑤采取某种合法合理的方式冲减，少汇销售收入；⑥商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但可以采取底估价、次品折扣方式降低销售额；⑦采用用于本企业继续生产加工的方式、避免作为对外销售处理；⑧以物换物；⑨为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或分发商品性货物；

⑥商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但可以采取底估价、次品折扣方式降低销售额；

⑦采用用于本企业继续生产加工的方式、避免作为对外销售处理；⑧以物换物；

⑨为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或分发商品性货物；⑩为公关，将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；⑾纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。

⑩为公关，将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；

⑾纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。•（三）如何进行国际税收筹划1、利用中介国际控股公司避税（1）规避东道国股息预提税即在对本国／外国居