内部会计控制及其评审

第六章内部会计控制

及其评审学习内容内部控制制度概述内部控制制度评审的概念及审计步骤内部控制制度审计的基本方法内部控制制度概述内部控制制度的特征内部控制制度是上个世纪80年代初从国外引进的一种综合性管理制度，其具有如下特征：1.内部控制制度是一种综合性的控制监督制度2.内部控制的主要目的是既要保护资产的安全完整和财务信息的正确可靠，又要提高组织机构的有效经营。3．内部控制的对象和范围主要是企业内部的生产和业务经营活动。内部控制制度概述内部控制要素内部控制要素是指内部控制制度的构成要素，我国的审计准则认定，内部控制要素包含：1.控制环境2.风险评估3.控制活动4.信息系统与沟通5.监督内部控制制度概述内部控制制度的种类按照内部控制系统的内容，可以把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。1.内部会计控制内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它包含了两个重点：一个是内部会计控制的目标；另一个是内部会计控制的实质。内部控制制度概述2.内部管理控制内部管理控制是指单位为了实现经营目标，保证经济活动的经济、效率和效果，确保有关法律、法规和经营决策的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度概述3.内部会计控制和内部管理控制的关系两者既互相联系又互相区别，两者的区别在于内部会计控制的关注点在如何保障单位会计信息的可靠性上，内部管理则更偏重流程控制；两者的联系在于两类控制是一个密切结合的整体。内部控制制度概述内部会计控制制度的原则和内容1.内部会计控制的原则（1）合法合规性原则（2）全员性原则（3）全面性和重要性原则（4）合理分工与权力制衡原则（5）成本效益原则（6）动态性原则内部控制制度概述2.内部会计控制的内容内部会计控制的内容和会计核算范围有相通的地方，具体来说，包括：（1）货币资金（2）实物资产（3）对外投资（4）工程项目（5）采购与付款（6）筹资（7）销售与收款（8）成本费用（9）担保内部控制制度概述内部控制制度的作用内部控制制度是现代企业管理的重要内容。健全和完善内部控制系统对于提高企业管理水平，促进经济效益的提高具有十分重要的作用。同时，内部控制又是现代审计的基础，现代审计就是基于对被审计主体内部控制的评审展开的，具体来说，内部控制制度具有如下作用内部控制制度概述1.保护财产物资的安全完整2.提高会计记录和其他经济资料的正确性和可靠性3.促使企业贯彻方针政策，遵守财经纪律4.为审计工作提供良好的基础内部控制制度评审的概念

与审计步骤内部控制制度审计的概念以评审内部控制系统为基础的抽样审计方法，简称内部控制制度审计，或制度基础审计。制度基础审计体现了审计界公认的一条定律：任何单位的经济活动，凡是内部控制良好，业务处理的正确程度就较高，错弊情况就较少，而凡是内部控制不健全或缺乏相互制约的，正确程度就较低，错弊情况就较多。评审内部控制制度是现代审计的基础，它对于提高审计工作效率，保证审计工作质量具有十分重要的意义。内部控制制度审计是对现代审计的重要发展。

内部控制制度评审的概念

与审计步骤内部控制制度审计的步骤1.了解并描述内部控制制度了解内部控制制度主要应作好以下两项工作：（1）搜集资料和进行初步调查（2）描述内部控制制度描述内部控制制度的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。在审计实务中，主要采用的是流程图法，该方法在降低审计风险和外勤工作量以及提高审计效率方面有非常大的优势内部控制制度评审的概念

与审计步骤2.实地测试内部控制制度实地测试内部控制制度一般有两种方法：（1）抽查有关资料进行实地测试（2）实地观察经过上述两种方法的实地测试，就可以对内部控制系统的有效性作出判断。内部控制制度评审的概念

与审计步骤3.评价内部控制制度评价内部控制制度，就是针对被审单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价，并提出评价意见。评价内部控制系统应具备两个条件。一是被审单位内部控制系统的基本情况，二是内部控制系统评价的标准。根据被审单位内部系统的基本情况，对照内部控制系统评价的标准，才能对被审单位内部控制是否健全、有效、提出评价意见。内部控制制度评审的概念

与审计步骤4.报告内部控制制度评价内部控制制度后，就已形成对内部控制制度的审计意见，这是审计报告的主要内容。此外，还有两个方面的内容：（1）关于改进管理的建议。（2）关于进一步审计的范围、重点和方法的意见。内部控制制度评审的概念

与审计步骤内部控制系统审计的注意事项1.经济性2.专业性3.分权制衡机制4.协调性内部会计控制描述

与评审的方法

调查表法调查表法是运用调查表了解和描述内部控制制度的方法。审计人员将需要调查了解的内部控制系统的问题和控制点，采用提问的形式设计成表格，由审计人员询问填写或交被审单位有关人员按规定内容填写，从而掌握被审单位内部控制制度的基本情况。调查表分为封闭式调查表和开放式调查表。所谓封闭式调查表，就是对所提的问题要答复人在规定的答案中进行选择，不允许自由回答。而所谓开放式调查表，就允许回答者对所提的问题自由回答。内部会计控制描述

与评审的方法

流程图法流程图法是指审计人员用绘制的图形来表示有关经济业务的处理程序及其内部控制状况的一种方法。这种方法的特点是：使用一定的符号或图形，直接表示有关的职责分工、经济业务流程和有关的控制点或关键控制点等。流程图法使用的符号没有统一的规定，一般要求明确、清楚即行。这种方法直观、明晰，能够非常明显的显示被审计主体内部控制的流程以及优缺点，是审计实务中最常用的方法。内部会计控制描述

与评审的方法

文字说明法文学说明法是指完全用文字说明形式来调查、记录被审单位内部控制系统情况的方法。这种方法的特点是完全用书面文字形式，一面调查询问一面逐笔记录，尔后再用简明扼要的文字在书面上综合说明。这种方法法的优点是简便、灵活，可以进行全面系统的描述。缺点是费时费力，对复杂的业务