我国“营改增”后存在的问题与对策研究

贵州财经大学本科生毕业论文（设计）PAGEPAGEIII我国“营改增”后存在的问题与对策研究摘要：营业税改增值税是我国体制改革过程中非常重要的一部分，而建筑行业也是我国非常重要的一部分，就目前来看营业税改增值税行为已经给我国的建筑行业造成了巨大的影响，因此为了更好的让我国的建筑行业税制进行发展，本文对营业税改增值税的相关行为进行了研究，阐述了相关概念。通过分析建筑等行业在营改增以后出现的问题，然后提出了应对营业税改增值税的相关办法，从而让我国的经济能够更好的适应税制改革。关键词：营业税；增值税；财务管理

Researchontheproblemsandcountermeasuresof"replacingbusinesstaxwithVAT"inChinaAbstract：ThetaxchangeVATistheveryimportantpartintheprocessofsystemreforminourcountry，theconstructionindustryisalsoaveryimportantpartofourcountry，fornowthebusinesstaxchangeVATbehaviorhascausedgreatinfluencetoourcountry'sconstructionindustry，soinordertomakeourcountry'staxsystemforconstructionindustrydevelopment，inthispaper，thebusinesstaxofchangetheVATrelatedbehaviorwasstudied，thispaperexpoundstherelevantconcepts.Throughtheanalysisofconstructionandotherindustriestoincreasethecampaftertheproblems，thenputsforwardthewaytobusinesstaxofchangetheVATrelated，sothatourcountry'seconomycanbetteradapttothetaxreform.Keywords：Businesstax;Valueaddedtax;Thefinancialmanagement

目录326181绪论 185361.1课题背景 1172661.2研究意义 1212211.3“营改增”相关理论概述 2232851.4“营改增”的必要性 362652“营改增”现状分析——以贵州省为例 4133152.1“营改增”贵州发展 496222.2“营改增”对贵州影响 47642.3“营改增”贵州面临的考验 562323我国“营改增”后存在问题 6173523.1地方财政存在失衡问题 6251863.2导致部分企业的税负不减反增 6147273.3企业会计核算的难度增大 667013.4“营改增”相关规定的行业细则不明确 723423.5向境外提供应税服务的免税规定，操作过于复杂 7327483.6“营改增”带来的税收执法风险问题 7115794“营改增”施行经验借鉴 867444.1法国 8138414.2英国 9130964.3新西兰 1078894.4日本 10307204.5对我国的借鉴与启示 1123385对策研究 12276745.1增加地方税源，调整分配比率 12307145.2帮助企业减轻税负，平稳度过改革 12217385.3企业加强财务人员业务培训 1240655.4完善操作指引 13151875.5完善公平规范的税收法治体系 13283965.6提高征管质量和效率 144487参考文献 15PAGEPAGE151绪论1.1课题背景当前我国的经济发展压力重重，企业在当前的市场竞争的背景下经营日渐艰难。李克强总理提出通过深化供给侧改革、加强产业升级等方法希望能够让我国的经济得到发展的动力从而更好的发展。为此政府提出了大量的相关改革方案，而且很多计划都得以实行。其中营改增就是在这样的背景下得以全面发展的。就目前来看，营改增行为在一定程度上解决了重复纳税，税费混乱、税费过高等问题。该行为确实在一定程度上减少了企业实际缴纳的税费，同时对于一些企业实行免增税费。这无形之中降低了企业的经营成本，从而让企业可以更为灵活的开展业务，显然这对于现代企业来说是非常重要的。营改增行为自2012年开始在部分地区试行到现在在全国范围内铺开已经累计为企业节税近7000亿，这体现了营改增行为的益处。1.2研究意义为了更好的分析我国的营改增后续问题，我们选择建筑行业作为研究的主要课题，通过分析我们发现，近年来我国的房地产市场不断发展，基于庞大的投资需求以及部分买房刚需的影响我国的房地产企业以及相关企业都快速的发展起来。这就推动了建筑行业的快速发展。无论是基础建设工作还是相关工作都在市场的推动下快速发展。下表为我国的建筑行业的产值。表12012年至2015年我国建筑业总产值(亿元)年份全年产值（亿元）增长率（%）2012年137217.862013年160366.0614.432014年176713.409.462015年184971.244.33通过上表我们不难发现我国的建筑行业开始不断发展，全年产值不断增加，这就体现了我国的建筑行业有着较大的市场基础，在这样的基础背景下建筑行业的发展将直接影响我国的经济发展。但是从上表我们也不难看出，我国的建筑行业的总产值的增长率却不断的降低。从2013年的14.43%已经下跌到4.33%。这就体现了我国的建筑行业的整体发展动力不足。这一方面是由于外部宏观经济不景气而导致的，另一方面也是由于建筑行业的税费较高，这就使得建筑行业的利润率相对较低，这也限制了我国的建筑行业的发展。营改增政策的出台无形之中减轻了建筑行业的税费，使得建筑行业能够轻装上阵，显然这对于我国的建筑行业发展是非常有效的。为了更好的展开研究本文通过对营改增对建筑行业的影响进行了细致的分析，希望能够更清楚的了解营改增的影响，以及如何更好的发挥营改增的优势，规避问题，从而让我国的建筑行业能够更好的发展。1.3“营改增”相关理论概述营业税改征增值税是我国为了更好的完成产业结构升级，优化财税制度，让我国的相关财政政策能够同时兼顾补充政府税收，保证税制合理合法，同时也能更好的保证我国的企业税费更加合理，能够让企业更好的发展。营业税和增值税作为我国的两大税种，在不同的时期发挥了重要的作用。正是因为这些税种的存在才使我国的财税收入得以增加，从而政府能够有更多的资金投入到基建、公共设施建设以及国家改造的方面中来。因此营业税与增值税的重要性不质疑。营业税改增值税是我国制度改革的必然行为，其行为在中国的推行经历了三个阶段：尝试期：2011年开始，为了优化税制，更好的发挥税制的作用同时也能让企业更好的发展，政府决定推行营改增政治，并在部分地区设立了试点。由于税制改革的范围广，影响力度大这就使得改革必须要分步进行，于是政府拟定有简入难的试行方针，首先选择了服务业以及交通运输业行业作为试点。这两部分的服务流程相对简单，这就使得整个尝试的难度较小。同时这两种业务的经营业务经营范围广，非常具有代表性，在试行的过程中容易发现问题，以便于政策的修改。在试行的过程中效果良好，业务流程得到简化，税制更加清晰，发挥了应有的作用。第二阶段是全国范围推广阶段。这一阶段自2012年8月1日开始，逐渐从上海向全国范围对内进行推广。在这一过程中逐渐结合地方经济特色对营改增的相关流程、政策进行了修改。到2013年8月1日政府认为“营改增”已经可以在全国范围内正式推行，而且开始越来越多的行业都开始采用了这一办法。这标志了我国的营改增已经成为趋势，必然在全国范围内得到推广。但是鉴于我国的复杂的国情以及业务繁琐性，影响范围的不同仍然没有得到全部的实行。第三阶段增值税全面取代营业税阶段。自2016年5月1日起，政府正是颁布相关文件，将建筑业、房地产业、金融业等全部纳入营改增试点，这标志着我国影响范围最大，改制最难的行业也已经完成了税制改革。这标准了我国的增值税改革工作已经完成。我国的增值税改革工作历经数个阶段，有简入难，并且克服了诸如银行、建筑等复杂企业的改革工作。未来我国的增值税也必然代替营业税发挥出最大的价值，让我国的税制得到完善，让我国的经济也能够更为规范的发展。1.4“营改增”的必要性营改增行为企业在进行交税的过程中仅仅按照增值的部分进行纳税，而不是对整个货款进行纳税，这就使得整个过程中企业仅仅需要交纳自己的那一部分税费，而不必对整个行业的流程进行纳税，这就能够让处于行业下游的企业减少纳税，从而让他们的利润率得到最大限度的提升。在整个纳税的过程中税费层次抵扣，这有利于企业更加积极主动的参与到纳税过程中。同时，在纳税的过程中由于下游的企业希望减少自己纳税额必然要求上游的企业缴纳缴纳足额的税费，显然这就形成了整个经营渠道内的税务监管工作。这种社会监管、外部监管显然能够规范整个行业内的纳税行为。有利于健全建筑行业的税务制度。从而转变过去企业相关绘制虚假发票偷税漏税的行为。真正的让我国的财税制度得到改善。2.营改增行为有利建筑行业的业务行为更加市场化建筑行业的利润率是比较高的，由于我国的城乡建设工作正在大步进行，交通也亟待完善，大量的地铁、轨道、房屋的建设都使得建筑行业的刚性大，这就使得建筑市场得到了快速的发展，而且在这一过程中建筑行业占据着市场的主导力量，很多建筑行业都在这一过程中获得了丰厚的利润。很多建筑公司为了获得更多的优质项目不惜通过贿赂政府官员想，相关负责人员，这就使得整个建筑行业的整体发展变得偏离了市场经济。有相关官员曾说过如果建筑行业没有内幕，其利润率至少能够提升30%。但是随着营改增行为的出现在，整个建筑行业的各项业务越来越透明，为了保证整个业务的有效开展某企业的资金流动必须开具相关发票，这就规范了企业的行为，从而让建筑行业的业务更加市场化，专业化，减少了黑幕交易。3.营改增行为能够建筑个体的节税营业税要求每个个体都需要按照商品的价值进行交税。而增值税则仅仅需要按照其增加的价值进行交税。我们试举例进行分析，某建筑行为共有4个程序，如果按照传统的营业税模式进行交税应该是：A环节的产值为100万元，则需缴5万元税款，B环节产值为200万则需缴纳10万元，而C环节产值为300万，则需缴纳15万元，D环节产值为400万，纳税金额为20万。整个流程需缴纳金税为50万元。而如果按照增值税的模式缴纳，则每一部分的增值金额都是100万，则A、B、C、D四个环节都应该各自缴纳11万税款，总纳税金额为44万。这就使得总体的税费得到了降低。同时这就改变了过去下游企业纳税过多，利润率过高的问题。而且建筑行业的业务流程非常多，这就使得重复纳税的情况非常严重，尤其是复杂的加工行为来说，其整体税费必然非常高，通过营改增行为能够让整个行业的税费得到降低，从而让行业的利润率得到提升。我们还应该注意到企业为了更好的经营往往会将税费转移到消费者手中，显然通过营改增行为能够降低消费者的实际纳税，从而是消费者购买产品的费用得到降低。营业税改征增值税也就是我们所说的营改增行为是为了相应政府政策，要求企业不再缴纳营业税而是缴纳增值税。这一税制的变化实际上改变了曾经企业重复交税的行为，从而是企业的交税工作的流程得到简化。增值税不同于其他税费，他仅仅缴纳商品的增值部分。对于现代企业来说，企业的加工环节往往非常繁琐，通常情况下加工程序越多营业税，重复缴纳的税费也就越多。由此不难看出营改增的行为在一定程度上对于企业的发展有减税的作用。该行为旨在通过宏观的调控让企业能够更加积极的参与到深加工中来。因为整个加工越繁琐，商品的价值也越高，但是税费相比从前还可能降低在，这就使得企业的利润率得到了提升。由此可见，营改增行为对于产业结构升级，促进市场深度发展有着非常大的帮助。2“营改增”现状分析——以贵州省为例2.1“营改增”贵州发展早在2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业的营改增试点在贵州推行，2.01万户纳税人进入试点。运行一年后的数据显示，99%的试点纳税人税负下降。紧随其后，2014年1月1日，铁路运输、邮政业纳入营改增试点范围，31户铁路运输企业、109户邮政企业“入围”。2014年6月1日，电信业纳入营改增试点范围，移动、联通、电信、铁通所属企业及其他电信业的386户纳税人也顺利进入增值税时代。截止到2016年3月底，贵州省共有8万户纳税人纳入了营改增的试点阵营。2.2“营改增”对贵州影响全面推开营改增，对减轻实体经济负担，促进二、三产业融合发展、推动经济结构转型升级具有重要意义。从政策上看，营改增政策设计的初衷就是要确保行业税负只减不增。一方面，试点行业范围扩大了，实现增值税对货物和服务的全覆盖，消除重复征税，打通增值税抵扣链条。另一方面，抵扣范围也相应扩大，将占企业生产成本很大比重的不动产纳入了抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度。这也就意味着，已纳入试点的营改增纳税人以及制造业等原增值税纳税人，都会出现税负下降。以制造业为例，其厂房、仓库、办公场租等支出是很大一块成本，营改增前无法进入抵扣链条。改革后，这部分成本可以作为进项抵扣，减轻企业负担。作为中国深化财税体制改革的重头戏，营改增用短期财政收入的“减”，来实现持续发展势头的“增”，不仅给企业减负，更推动经济保持增长。从贵州试点3年来的情况看，“营改增”实现了双赢乃至是多赢。（1）试点纳税人与原增值税纳税人双受益。从2013年8月营改增试点在贵州省启动至2016年3月底，纳税人累计减税47.62亿元。其中，试点纳税人减税26.25亿元，减税面达99%；原增值税纳税人因购买营改增行业服务新增进项抵扣减税21.37亿元。（2）纳税人税收负担与办税负担双减轻。纳税人通过营改增总体上减轻了税收负担，同时，税务部门通过提供电子申报、网上办税、税库银联网、集团汇总纳税等方式，提高了办税效率，减轻了企业办税负担。（3）促发展与促转型双效应。在营改增政策红利的推动下，更多市场主体汇入了“大众创业，万众创新”潮流，相关行业快速发展。如为生产企业提供技术支持的研发和技术服务业，从2013年8月初的312户增加到2016年3月底的8008户，增长25.67倍。从税收占比看，2012年，二、三产业的税收收入占比分别为65.25%、34.54%，2015年，二、三产业的税收收入占比分别为57.7%、42.2%，第三产业税收比重明显上升，产业结构更加合理。这既体现了贵州经济持续向好的发展态势，也体现了营改增促进经济发展和产业结构转型升级的积极效应。2.3“营改增”贵州面临的考验全面推开营改增，贵州面临三大考验：考验之一：试点户数多。本次营改增，贵州省新增试点纳税人36.9万户，是前期试点纳税人的4倍多，年营业税规模约350亿元，占原营业税总收入的92%，全国相应的户数和收入占比分别为1.7倍和80%。考验之二：分布不均匀。主要集中在贵阳、遵义及各市州中心城区。其中，又以云岩区、南明区、盘县三个县区管户最多，分别占总户数的7.5%、7.2%、4.6%。对税务部门现行的人力资源、办税场地和软硬件设备以及统筹协调、组织实施能力等都是巨大的挑战和考验。考验之三：行业情况复杂。试点行业类型多、差异大、关联性强、情况复杂，涉及诸多利益关系调整，改革难度更大。如房地产业、建筑业都处于经济上下游的中间环节，营改增将对行业的上下游产生影响。3我国“营改增”后存在问题3.1地方财政存在失衡问题“营改增”之后，增值税的分享比例发生变化，一种是中央与地方的分享比例为75：25，不包括进口环节增值税；另一种是将“营改增”之后的增值税收入100%返还给地方。形成中央和地方政府对于增值税的两种并存的分享方式，显然只是暂时性的过渡办法，因为送样的分享方式扭曲了中央与地方政府的财政分配关系。随着“营改增”的范围扩大，地方税种的结构也会出现变化，虽然现在是将“营改增”的收入全部返还给地方政府，短时间内不会影响到地方政府的财政收入。但随着“营改增”试点户数的不断增加，试点地区总体税负下降，加之地方政府对于部分试点企业税负增加的还要给予财政补贴，尽管也是暂时的过渡政策。将会让地方政府面临两大压力：减税和增支。3.2导致部分企业的税负不减反增营改增行为在一定程度上做到了整体节税，但是从个体的角度来看税费实际上增加了。过去的营业税税率是5%，而建筑行业的增值税则是11%。这就使得税费相交从前增加了6%。这显然对于对于处于上游的企业来说非常不利，通常情况下上游企业的产值低了，利润率也相对偏低，营改增的行为无形之中让他们的支出又得到了增加，这就使得基础建设单位的利润率大幅度降低。这对于整个产业的发展也必然产生一定的影响。3.3企业会计核算的难度增大营业税计税方法是按照实际价格乘以税率。这种模式相对简单，而增值税模式则不然，增值税的计费则不然，在计算增值税的过程中销项端和进项端的各项事宜非常繁琐，而且想要进行增值税的抵扣就必须具备相关发票，这就使得整个财务工作变得越来越复杂。就目前来看，大部分的建筑单位的经营规模都比较小，这就使得很多单位无法出具增值税发票，或者其上游企业无法出具增税收发票，这就使得本应该由上游承担的增值税无法被抵扣，这就增加了该企业的税费。建筑企业不同于其他产业，其产业构成复杂，渠道繁多，在整个经济行为过程中存在着大量不可抵扣的进项税支出，诸如最基本的原材料等都无法获得增值税发，往往在交易过程中仅仅是先前现货交易，这部分的支出高达整个企业财务费用的30%左右。这些税费无法抵扣自然增加了企业的税费负担。让企业的发展受到了巨大的负面影响。更为重要的是进行增值税抵扣的过程中所需要的发票以及流程都远远比从前更为复杂，办公的效率也必然大大降低，这对于财务部门以及税务部门的影响都非常大。3.4“营改增”相关规定的行业细则不明确营业税改增值税其整体的价值不言而喻，但是就小型的建筑企业来说却并不是好事。小型的建筑公司难以通过税款转移的形式抵扣纳税，显然这对于建筑行业来说是非常不利的。大量的税款加重了小型建筑公司的赋税，而大型的建筑公司则能够通过层层抵扣增值税的方式得到发展。这就必然使得大量的消息建筑公司逐渐被市场所淘汰。目前建筑行业已经全面实行增值税，当前市场已经发生了较大的变动，大量的小型建筑公司由于利润率低或者由于市场竞争力不足已经被迫破产清算。由此可见建筑行业的营改增行为已经给整个市场带来了巨大的挑战。市场的竞争压力将空前巨大。3.5向境外提供应税服务的免税规定，操作过于复杂试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为（提供有形动产租赁服务为17%；提供交通运输业服务为11%；提供现代服务业服务为6%）。如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外。这一工作看似容易，实际的操作难度是非常巨大的。3.6“营改增”带来的税收执法风险问题1.部分政策规定不够明确，给税务机关政策执行带来难度。营改增政策部分规定不明晰、可操作性不强，或者为照顾各方利益对税目、税率、优惠进行特殊设许，造成税企理解上的偏差和分歧，给政策执行造成压力，给税收执法带来一定的风险。2.两种增值税级次不同并可相互抵扣，造成税务机关王作压力和风险。税收收入分别属中央级和地方级，同时两征收范围么间相互发生经营业务所形成的进项税额均可抵扣。这可能促使地方政府为做大地方营改增增值税收入，而产生损害中央级收入的冲动和行为。3.各种财政返还等扶持政策，诱使个别纳税人出现违规操作4.国税部口业务量不断増加，征管压力持续加大。一方面，管理户数持续增长，而相应的征管力量并没有同歩充实；另一方面，纳税人涉税需求不断増加，造成税务机关纳税辅导业务量的不断攀升，由地税部门划转过来的试点纳稅人，本身对增值税制了解不多，加上増值税的计算巧征收方式比之营业税复杂，在税收宣传和政策辅导方面还有大量的工作要做，占用了国税干部相当大的精力，也加重了管理任务和负担。4“营改增”施行经验借鉴从国际经验看，增值税主要有三种模式：欧盟成员国称为增值税(Value-addedTax，简称VAT)；澳大利亚、新西兰、加拿大、新加坡等国称为商品与服务税（GoodsandServicesTax，简称GST）；日本称为消费税（ConsumptionTax），除美国以外的OECD国家都开征了增值税。增值税从理论到实践快速风靡于世界，可以说是时代潮流发展的必然选择。要借鉴国际经验，立足我国实际，推动增值税制度更加完善。4.1法国法国是世界上最早实行增值税的国家，与其他国家相比，其增值税制度也最为健全。（一）税制的形成。法国增值税由营业税改进而形成。经过20世纪20—40年代不断改革尝试，当时的生产税已初具增值税的某些特征。1954年，法国对改革后的生产税制进一步完善，将扣税范围扩大，对生产经营所用的一切应税投入全部抵扣，并在整个生产制造环节和批发环节广泛运用，同时定名为“增值税”，这标志着增值税的正式诞生。此后，法国增值税从工业拓展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套系统的消费型增值税制度。（二）征税范围逐步扩大。法国最初只对工业生产和商品批发环节征收增值税，1966年将其征收范围扩大到商品零售环节和农业，1978年又进一步扩大到与生产直接相关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者，目前法国境内所有有偿提供商品和劳务的经营活动都应缴纳增值税。（三）税基与税率设计。法国增值税法规定，以购买方实际支付的总金额为税基，卖方提供的降价（打折优惠、回扣、补偿、佣金等）都可以从税基中扣除。增值税的税基不包括增值税额本身，也不包括交易双方所承担的其他税种的税额。但在进口商品的增值税税基中则包括已缴纳的关税和其他税额，但不包括国内增值税税额。法国税务当局对某些特殊的交易采取了固定税基的方法，如不动产的交易等。此外，法国进行不定期的税基调整，一般是根据前一期的交易额来核定本期的税基。4.2英国英国是目前世界上唯一施行增值税会计准则的国家。1972年7月，英国通过实行增值税制度的法案。增值税是仅次于所得税和国民保险的第三大政府收入来源。由英国税务和海关根据《1994增值税法案》征管。（一）纳税人及纳税登记。英国增值税的纳税人指提供商品或计划提供商品的个人、合伙企业、社团或公司。农民和渔民等可能免于登记而不成为增值税纳税人。纳税登记是英国增值税制管理的基础。如在过去的12个月内，营业额达到79000英镑或者预计全年营业额会很快超过79000英镑，则提供商品的人都必须进行增值税纳税登记。此外，当某人销售或计划销售应税商品，由于不符合上述最低营业额的规定，可以不登记，但是如果该人的竞争对手或者他的客户是已登记的增值税纳税人，则该人也可登记成为增值税的纳税人。（二）税基和税率。英国增值税的税基是销售商品、提供劳务或进口商品的价值。如果以货币付款，税基即是商品或劳务的价格；其他情况下，指商品或劳务的市场价值；特殊情况下，商品和劳务的价值可能以供货人的商品成本核算，包括用于企业经营活动的自用商品、馈赠（有报酬的除外）、中止纳税登记和不再继续经营企业的出让人所持有的企业资产。英国现行增值税税率分三档（详见表2）：标准税率20%（此税率于2011年1月4日施行）；低税率5%；英国适用增值税零税率的情况比大多数欧盟国家要多，食物、水、药品、书籍、客运等均适用零税率。此外，英国增值税制还有免税的纳税形式。当发生免税交易时，对以前生产、分配、销售等阶段缴纳的增值税不予抵扣，而零税率不仅免税还同时抵扣以前在生产、分配和销售等阶段已缴纳的增值税。与免税相比，零税率要通过销项税额与进项税额的核算，征管手续与缴纳增值税的核算一致；而免税则相当于从增值税的课征范围中分离出来，缩小了征税面，也简化了征管手续。（三）应税地点。英国只对在本国销售的商品或进口至英国的商品征收增值税。如果商品是从英国境外运至英国，则该商品销售地点虽然在国外，但需对进口该商品征增值税；出口商品虽然是在英国销售，但通常实行零税率。提供劳务的应税地点一般按照劳务供应方所在国家作为提供劳务的应税地点，国际间劳务运输如果发生在英国国外，但是由英国国内的供应商提供，则适用零税率。4.3新西兰新西兰增值税被称为商品与服务税。新西兰在1986年推行商品与服务税税制改革，其增值税制度被视为最简单、最有效的增值税制度。（一）税率。新西兰增值税初建时税率为10%，于1989年7月1日调增至12.5%，2010年10月1日调增至15%，一直沿用至今。改革之前，新西兰几乎所有的政府收入都是通过直接税筹集的。截至2013年，增值税占新西兰政府核心收入的24%。（二）应税范围。新西兰大多数商品和劳务提供都适用商品与服务税标准税率15%，但是，金融服务（如银行、人寿保险）和出口海外的商品及劳务例外。所有每年营业额超过（或接近超过）6万美元的企业都需登记注册商品与服务税。（三）税收基本原则。一是公平税赋原则。新西兰对相同情况的纳税人一视同仁，对不同情况的纳税人区别对待。新西兰“宽税基、单一税率对所有人征收”的增值税曾饱受争议，认为有失公平。但是，税赋公平原则正是基于一国整体税制，而不仅仅看其中一个税种。新西兰在推行增值税的同时降低个税税率、提高低收入人群的补偿金等，这些措施有助于促进新西兰从整体上实现税制公平。二是税务行政原则。宽税基和单一税率使得新西兰增值税制很少产生在适用性方面的争议。法律条文明确，征税和缴税便捷，降低了税务征管机构的征收成本和纳税人的遵守成本，使其成为一个高效率的税制。三是税收中性原则。新西兰的增值税制度，由于征税范围广和单一税率，几乎所有的商品和劳务均会被以同样的税率征收，这也就使得进项税抵扣对于几乎所有的商品和劳务均是一样的，基本不会影响纳税人的经营决策。四是税收效率原则。在增值税推行之前，对生产商、分销售、零售商之间的交易额分别征税是当时世界上普遍采用的征税模式。随着生产和流通的环节增多，因受到税收的影响，商品价格不断提高，重复征税扭曲了商品的价格，导致了不必要的商业竞争。由此，重复征税和商品价格的扭曲效应会被降到最低，也保证了增值税抵扣链条的完整。4.4日本增值税在日本被称作消费税。日本规定，经营者向消费者出示的价格标签、广告或产品目录等的商品价格，必须是包含消费税额在内的商品价格总额。日本消费税是对商品和劳务的增值额征收的一种税，属于多阶段增值型课税，于1989年4月1日正式实施。（一）应税对象。在日本国内销售商品或提供应税劳务，从海关进口商品或接受应税劳务，都必须缴纳消费税。日本征收消费税的范围很广，除土地转让及教育、医疗、殡葬等，几乎所有提供商品和劳务的行为都要课征消费税。（二）纳税人及申报。纳税人指产生消费税应税行为的个人和法人。外国人在日本国内也可以申请为消费税纳税义务人。日本消费税法规定，年销售额在3000万日元以下的企事业单位可以不缴纳消费税，依照自愿原则可以申请成为消费税纳税义务人。（三）消费税税率。日本的消费税税率自1989年施行，初始税率为3%，1997年4月1日调增税率为5%，2014年4月1日再次上调至8%。政府希望在长期经济低迷的态势下通过增税来筹措由于人口老龄化而不断增加的养老金和社会保障等支出。4.5对我国的借鉴与启示全面推开营改增试点之后，借鉴相关国际经验，我国增值税制度仍有待逐步完善，最终目标是建立税制统一、税收中性、税负减轻，促进市场在资源配置中起决定性作用，提高市场效率的增值税税制。（一）完善税制一是简化税率。多档税率并存意味着不同商品和服务适用税率不同，纳税主体为适用低税率而非业务发展需要，人为拆并纳税主体，对产业分工和融合产生非必要的干预，影响市场配置资源作用的发挥。多档税率还会导致同业不同策，扭曲市场竞争。从英国、新西兰、日本等国的经验看，简化增值税税率有利于构建公平有序的市场竞争环境、有利于市场在配置资源中发挥决定性作用。二是扩大征收范围。与法国、英国、新西兰相比，我国增值税标准税率水平较低，抵扣范围较窄，税基相对较大。从2009年增值税转型及后续营改增试点推开来看，虽然不断拓展抵扣范围，但现行增值税还不是完全的消费型增值税。为较彻底地消除重复征税，推动我国增值税与国际通行的惯例接轨，为结构性改革创造更加有利的税制环境，应逐步建立涵盖更宽税基的增值税税制。（二）民生导向营改增看似经济层面的改革，实则牵动着诸多社会改革，如果推进顺利，有利于促进改善民生，激发社会活力。借鉴英国经验，对关系民生领域的商品和劳务制定特殊的税收优惠政策，既能有效促进就业，也能推动大众创业和万众创新，给经济发展注入新动能。就业扩大，收入增多，社会预期稳定，消费与投资也能跟进，就可形成经济与社会的良性循环，实现政策效应与改革效应叠加放大。（三）创新变革全面推进营改增应充分考虑新兴经济形态和复杂多变的世情、国情。正如法国、英国、日本等国的增值税税率并不是一成不变，而是随着世界经济形势及本国具体国情不断灵活调整。全球化和大数据趋势带来的全新商业组织模式，也促使税收制度要进行创新性变革。这就需要从长远和更深层次建立完善的税制。在保证国家财政需要的同时，兼顾纳税人的负担能力，处理好政府、企业和社会三者关系，使改革的能量最大限度释放。5对策研究5.1增加地方税源，调整分配比率同为增值税，部分作为共享收入，部分作为地方收入，容易引发诸如混淆征收品目和入库级次等征管上的矛盾和问题。所以，宜将整个增值税作为共享税，并在综合考虑中央和地方双方利益的基础上，对现行增值税分享模式和比例进行调整。长痛不如短痛，重构增值税分享比例问题必须及时解决。为兼顾各方利益，建议＂营改增＂之后，在50：50的增值税分享比例前提下，中央政府应采取转移支付等方式，适当弥补因分享比例调整而财政受损严重的个别地区，反之，对财政获益较大的个别地区要求适当的税收上缴，以平衡各方的利益。5.2帮助企业减轻税负，平稳度过改革建筑行业的税费增长是普遍情况，这对于整个建筑行业的发展是非常不利的，而建筑行业作为国民发展过程中非常重要的行业其发展影响太多巨大，如果建筑行业发展受到影响，房地产业、公共建筑行业都将受到影响，因此维稳是税费改革的前提。因此政府和财税部门应该结合地方的经济特点，对于税费改革制度影响较大的企业要给与适度的补偿，缓解他们的税费压力，从而让他们的经济能够更好的发展。通过这种模式能够让我国的经济更好的发展。5.3企业加强财务人员业务培训人员的培训与培养我们应从三个角度入手。第一是，加强相关思想的强化。思想的强化应该从宏观的角度入手，当前营改增已经是常态，为此相关工作人员必须要主动了解并主动适应，然后才能更好的。税收筹划一定要了解宏观政策，同时还要让员工养成必须要将税收筹划工作落实到位的思想体系，同时企业的管理者也应该对于税收筹划有所了解，以便在日后的工作中能够更好的开展业务。第二是，提升工作人员的能力。工作人员的能力要从培训的角度入手，对于工作人员必须要持证上岗，同时对于这些工作人员的工作经验和工作能力都必须要有所了解。选择优秀的人才才能让整个团队的战斗力得到提升，而后应该采用定期培训等方式确保相关工作人员真正有能力为今后的工作提供保证。给加强对于工作人员的培养还可以采用竞争上岗的模式，力求组建一支专业的，有能力的团队，从而更好的解决税收筹划问题。第三是，完善人才培训制度。人才的培训制度必须要结合企业的实际情况，当前大部分的企业的财务管理人员的专业能力比较强，理论能力比较弱，因此应该采用网科等方式对这些人员进行定期的培训，以确保相关工作人员能够更好的了解到工作的相关情况，而且通过网络进行定期的考核，只有这样才能保证培训工作的有效开展同时还能保证培训的效果得到保证，通过这种方式真正提升相关人员的能力，让他们能够更好的实现税收筹划工作。5.4完善操作指引目前建筑行业的的税收政策的变革工作已经开展了较长时间，为此建筑公司必须做出积极的应对，建立财税部门，企业规模庞大的，有需要的还应该将税务部门独立出来以保证建筑行业的在缴纳增值税时做到专