第5章财务报表审计目标及其实现

第5章财务报表的审计目标及其实现

本章概要

1.财务报表审计的总体目标＊2.与各交易、账户余额、列报相关的审计目标

3.审计过程5.1财务报表审计的总体目标

5.1.1审计目标的含义与演变（1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：总目标

&具体目标两个层次。（2）审计总目标的演变（三个阶段）详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。

5.1.2我国财务报表审计的总目标根据

合法性与公允性审计工作前提管理层、治理层对财务报表的责任管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。管理层对财务报表的责任(掌握观点)

根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。治理层对财务报表的责任(掌握观点)现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。管理层和治理层的责任注册会计师的责任执行审计工作的基本要求

职业怀疑

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形，并且需要将保持职业怀疑贯穿在整个审计过程中。职业怀疑

职业怀疑要求对下列情形保持警觉(重点掌握)存在相互矛盾的审计证据;引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;表明可能存在舞弊的情况;表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。保持职业怀疑可以降低下列风险忽视异常的情形;当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。职业判断职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断;职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的;如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策;注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。职业判断的应用领域5.2与交易、账户余额和列报相关的审计目标5.2.1财务报表审计的业务循环循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。审计实务通常把企业的业务循环分为：

销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环（关系如图）。各循环密不可分，需综合考虑各业务循环。各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产循环图5-1生产企业的业务循环认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：财务报表中的陈述：货币资金100000元（人民币）其中的内容包括：①企业有货币资金——货币资金是存在的；②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；④金额是100000元——不多不少，没有错计；⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。5.2.2管理层的认定管理层的认定可以分为三类：1）与各类交易和事项相关的认定2）与期末账户余额相关的认定3）与列报相关的认定会计流程：三个环节平时处理交易期末结转余额

列报在报表上应收账款期初余额$96结转期末余额

$105$590$26$35收款销售退回与折让冲销坏账销售营业收入销售$660……交易营业收入20000减：营业成本………………净利润利润表本期总发生额

$20000货币资金交易性金融资产应收账款105存货…………资产总计短期借款交易性金融负债应付票据应付账款…………负债和股东权益总计资产负债表列报列报$660其他交易报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。1）与各类交易和事项相关的认定（1）发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。（2）完整性

所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。（3）准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。（4）截止

交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户。

2）与期末账户余额相关的认定

（1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

（2）完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（3）权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。

（4）计价或分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

3）与列报相关的认定

（1）发生及权力和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

（3）分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。

（4）准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

5.2.3具体审计目标简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。

1）与各类交易和事项相关的审计目标

2）与账户余额相关的审计目标

3）与列报相关的审计目标

课堂例题截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。净资产收益率例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟，防止三年亏损被停牌。净利润净利润【例5—1】

针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管理当局认定：

1．已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正确入账。

2．已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。3．现金支出交易已适当地分类。

4．发生的现金支出交易已入账。

5．现金支出交易已在正确日期入账。

【例5—2】

下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具体类别的相应管理当局认定。

1．不存在在用固定资产未入账的情况。

2．公司对于拥有的资产都有有效所有权。

3．不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。

4．固定资产实物存在，并正按预定用途使用。

5．不动产、厂场和设备记录金额正确。

6．公司对于租入资产的使用拥有合同权利。

7．不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并已披露。

8．费用账户没有包含应当予以资本化的金额。

9．折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正确。

10．固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。5.3审计过程审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。一般分为以下几个阶段：

1）接收业务委托了解可审计性，决定是否接收委托，商定业务条款，签订业务约定书。

2）计划审计工作主要包括：进行初步的业务活动、制定总体审计策略、制定具体的审计计划等。

3）实施风险评估程序风险评估程序包括：（1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；（2）识别和评估财务报表重大错报风险。

4）实施控制测试和实质性程序(进一步审计程序)控制测试：为评价控制设计是否合理和控制是否得到执行而实施的测试程序。（间接证据）实质性程序：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（直接证据）由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有