税法课件：消费税

第三章消费税

学习目标：

通过本章的学习，认识消费税的地位和作用；了解消费税的特点；掌握消费税的基本法律要素及应纳税额的计算方法；学会填写消费税纳税申报表，能够进行消费税的申报与缴纳。第三章消费税3.1消费税概述3.2消费税法的基本要素3.3消费税应纳税额的计算3.4消费税的申报与缴纳3.1消费税概述3.1.1消费税的概念3.1.2消费税的特征3.1.1消费税的概念

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人就其销售额或销售量征收的一种税。3.1.2消费税的特征1）征收项目的选择性2）征收环节的单一性3）税率设计的差异性4）征收目的的调控性5）税收负担的转嫁性3.２消费税法的基本要素3.2.1消费税的纳税人3.2.2消费税的税目3.2.3消费税税率3.2.1消费税的纳税人

1）生产应税消费品的纳税人2）委托加工应税消费品的纳税人3）进口应税消费品的纳税人4）销售（指零售）应税消费品的纳税人3.2.2消费税的税目1）烟2）酒及酒精3）化妆品4）贵重首饰及珠宝玉石5）高档手表6）高尔夫球及球具7）游艇3.2.2消费税的税目8）木制一次性筷子9）实木地板10）鞭炮、焰火11）成品油12）汽车轮胎13）摩托车14）小汽车3.2.3消费税税率1）比例税率比例税率主要适用于价格差异较大，计量单位不规范的应税消费品。包括化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、实木地板、一次性木筷、游艇、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。

2）定额税率定额税率主要适用于那些价格差异不大，计量单位规范的应税消费品。包括黄酒、啤酒、成品油等。3.2.3消费税税率

3）复合税率复合税率主要适用于价格差异较大、税源较多的烟酒类消费品。包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。3.３消费税应纳税额的计算3.3.1生产应税消费品应纳税额的计算3.3.2委托加工应税消费品应纳税额的计算3.3.3进口应税消费品应纳税额的计算3.3.1生产应税消费品应纳税额的计算

1)

从价定率计征2)从量定额计征3)从量定额和从价定率结合计征4)外购应税消费品已纳税款的扣除

1)从价定率计征

采用比例税率的应税消费品实行从价定率计征。

(1)计税依据的确定实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

1)从价定率计征

（2）应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=销售额×适用的比例税率或：应纳税额=组成计税价格×适用的比例税率

1)从价定率计征

【例3-1】某私营轮胎厂是增值税小规模纳税人，2006年6月取得含增值税的销售收入20343.5元。汽车轮胎的消费税税率是3%，计算该厂当月应缴纳的消费税税额。解：不含税销售额=20343.5/(1+6%)=19192.03(元)

应纳消费税税额=19192.03×3%=575.76(元)

1)从价定率计征

【例3-2】某化妆品股份有限公司将一批自产的化妆品作为”三·八”节的礼物发给本公司的女职工。请问该公司应为这批化妆品缴纳消费税吗？如果该公司没有同类化妆品的销售，而这批化妆品的生产成本是28000元，应缴的消费税是多少？解：组成计税价格=28000×（1+5%）/（1—30%）

=42000（元）应纳消费税税额=42000×30%=12600（元）2)从量定额计征采用定额税率的应税消费品实行从量定额计征（1）计税依据的确定实行从量定额计征的应税消费品，其计税依据是应税消费品的销售量，自产自用并视同销售应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（2）应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=销售数量×适用的定额税率或应纳税额=移送使用数量×适用的定额税率

2)从量定额计征

【例3-3】某啤酒厂2005年6月销售啤酒200吨，平均出厂价格是1800元/吨；当月该厂还向在当地召开的全国会议赞助啤酒4940升。计算该厂当月应缴的消费税税额。解：从出厂价格上可以判断，该厂生产的啤酒适用的消费税税率是220元/吨。计税数量=200+4940/988=205吨应纳税额=205×22O=45100（元）

3)从量定额和从价定律结合计征

（1）计税依据的确立

实行复合税率即同时采用定额税率和比例税率的应税消费品，其计税依据是应税消费品的销售量和销售额。销售量和销售额的确定同上述两种情况。（2）应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率3)从量定额和从价定律结合计征

【例3-4】某烟厂2005年12月销售两种品牌的卷烟8000标准箱。其中，甲品牌4000箱，对外调拨价格是每条85元（不含增值税）；乙品牌4000箱，对外调拨价格是每条48元（不含增值税）。计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税额。解：应纳税额=8000×150+4000×250×85×45%+4000×250×48×30%=1200000+38250000+14400000=5385（万元）

3)从量定额和从价定律结合计征

【例3-5】某酒厂既生产适用消费税税率为20%的薯类白酒，又生产适用消费税税率为10%的果酒。2006年1月，销售白酒300公斤，销售价格是60元/500克（不含增值税）；销售果酒100公斤，销售价格是86元/500克（不含增值税）；该厂还将白酒100公斤与果酒50公斤组成礼品套酒出售，每套198元，共出售50套。计算该厂当月应纳消费税税额。解：白酒的应纳税额=300×2×0.5+300×2×60×20%=7500（元）果酒的应纳税额=100×2×86×10%=1720（元）礼品套酒的应纳税额=100×2×0.5+50×198×20%=2080（元）当月应纳消费税税额=7500+1720+2080=11300（元）

4）外购应税消费品已纳税款的扣除

以外购的应税消费品为原材料生产应税消费品的，在计税时可扣除外购应税消费品的已纳税款。（1）扣除范围（2）计算公式

（1）扣除范围

以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；以外购已税化妆品生产的化妆品；以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；以外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎；

（1）扣除范围

以外购已税摩托车生产的摩托车；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税润滑油为原料生产的润滑油。

（2）计算公式

当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价—期末库存的外购应税消费品的买价3.3.2委托加工应税消费品应纳税额的计算

1)委托加工应税消费品的确定2)计税依据的确定3)应纳税额的计算4)委托加工应税消费品已纳税款的扣除

1)委托加工应税消费品的确定税法规定的委托加工业务必须具备两个条件：（1）由委托方提供原料和主要材料（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料

2）计税依据的确定

（1）以受托方同类消费品的销售价格作为计税依据。（2）受托方没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税依据。组成计税价格计算公式：组成计税价格

=（材料成本+加工费）/（1—消费税税率）

3）应纳税额的计算

（1）委托加工的应税消费品实行比例税率的：应纳税额=同类消费品的销售价格或组成计税价格×适用的比例税率（2）委托加工的应税消费品实行定额税率的：应纳税额=委托加工收回的数量×适用的定额税率（3）委托加工的应税消费品实行复合税率的：应纳税额=委托加工收回的数量×适用的定额税率+同类消费品的销售价格或组成计税价格×适用的比例税率3）应纳税额的计算【例3-7】某汽车公司委托某轮胎厂加工汽车轮胎1000套，橡胶由汽车公司提供，共计2100公斤，每套轮胎材料成本130元，轮胎厂加工一套汽车轮胎的加工费是35元，代垫辅助材料15元。该厂没有同类轮胎销售。计算受托方代收代缴委托方应纳的消费税税额。解：组成计税价格=（130+35+15）/（1－3%）=185.57(元)

代收代缴消费税税款=185.57×1000×3%=5567.10(元)4)委托加工应税消费品已纳税款的扣除

委托加工的应税消费品已由受托方代收代缴消费税的，为避免重复征税,委托方收回后直接销售的，不再征收消费税；委托方用于连续生产应税消费品的，按照有关规定，其已纳消费税税款在计征消费税时可以扣除。委托加工应税消费品已纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。计算公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款4)委托加工应税消费品已纳税款的扣除

【例3-8】青柳化妆品公司长期委托湖滨日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原料连续生产化妆品销售。一年来受托方一直按同类化妆品每公斤80元的销售价格代收代缴消费税。本月青柳化妆品公司收回加工好的化妆品4000公斤，当月销售连续生产的化妆品1000箱，每箱销售价格800元。月底结算时，账面反映月初库存的委托加工化妆品2000公斤，价款160000元，月底库存委托加工的化妆品1000公斤，价款80000元。计算当月青柳公司生产销售化妆品应纳的消费税税额。4)委托加工应税消费品已纳税款的扣除解：（1）当月准予抵扣的委托加工化妆品已纳税款=（160000+4000×80—80000）×30%=168000（元）（2）当月应纳消费税税额

=800×1000×30%—168000=72000（元）

3.3.3进口应税消费品应纳税额的计算1）采用比例税率的应税消费品实行从价定率计征应纳税额=组成计税价格×比例税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1—消费税税率）3.3.3进口应税消费品应纳税额的计算2）采用定额税率的应税消费品实行从量定额计征应纳税额=应税消费品进口数量×定额税率3）采用复合税率的应税消费品实行从量定额计征和从价定率计征相结合应纳税额=应税消费品进口数量×定额税率+组成计税价格×比例税率3.3.3进口应税消费品应纳税额的计算

【例3-9】某进出口公司从国外进口同一品牌型号的小轿车60辆，每辆轿车海关核定的到岸价格为12万元。已知该小轿车适用的关税税率是30%，消费税税率是9%。计算进口这批小轿车应纳的增值税和消费税税额。解：组成计税价格=12×60×（1+30%）/（1-9%）

=1028.57(万元)

进口环节应纳增值税税额=1028.57×17%=174.8569(万元)

进口环节应纳消费税税额=1028.57×9%=92.5713(万元)3.4消费税的申报与缴纳3.4.1

纳税环节3.4.2

纳税义务发生时间3.4.3纳税期限3.4.4纳税地点3.4.1纳税环节

1）生产环节（1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；（2）生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产的不征税，用于其他方面的，于移送使用时纳税；（3）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。2）进口环节进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。3）零售环节3.4.2纳税义务发生时间

1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间分别为：（1）纳税人采用赊销及分期收款方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采用托收承付和委托银行收款结算方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为发出消费品且办妥托收手续的当天。（4）纳税人采用其他方