现代会计学第4章：会计凭证

第4章会计凭证4.1会计凭证的含义和种类4.2原始凭证4.3记账凭证4.4会计凭证的传递和保管

4.1会计凭证的含义和种类1、会计凭证的含义记录经济业务的发生和完成情况，是记账的依据2、会计凭证的作用记账的依据审核的依据经济责任的依据3、会计凭证的种类按照填制程序和用途，可分为：原始凭证、记账凭证按照用途，可分为：专用记账凭证、通用记账凭证

4.2原始凭证1、原始凭证的内容原始凭证的名称地方财政部门监制的签章填制单位或部门的名称和签章凭证的编号和填制日期接受凭证单位的名称（俗称抬头）经济业务的内容摘要经济业务的数量、单价和金额填制单位和经手人的签名或盖章填制单位的财务专用章

2、原始凭证的格式（见教材）3、原始凭证的填制原始凭证的填制可分为一次凭证和累计凭证。填制要求如下：真实性正确性完整性及时性4、原始凭证的审核

原始凭证在记账前必须有主管人员严格审查。审核内容包括：审核是否合法审核原始凭证是否规范审核原始凭证是否正确4.3记账凭证

1、记账凭证的内容填制单位的名称记账凭证的名称填制日期和凭证的编号经济业务的内容摘要应借、应贷的账户名称（包括一级科目和明细科目）和金额记账备注、用作记账备忘或过账对照所附原始凭证张数会计主管、记账、复核、出纳、制证等有关人员的签名盖章

记账凭证填制要求严格审核所附原始凭证的张数、内容和金额正确使用会计科目会计分录的对应关系必须正确清楚记账凭证填制单式记账凭证的填制在一张记账凭证上只填一个会计科目复式记账凭证的填制在一张记账凭证上记载一笔经济业务所涉及的全部会计科目

2、记账凭证的填制要求和填制3、记账凭证审核

记账凭证填制后，要经有关人员审核，方可据以记账。审核内容包括：所附原始凭证是否齐全两证内容是否相符，金额是否一致账户对应关系是否清晰填制手续是否齐备，有关人员是否已签章 4.4会计凭证的传递和保管会计凭证的传递指会计凭证从填制或取得开始，经过审核、记账、装订和存档保管，按规定的时间在各经办人员之间的传送和交接的过程。会计凭证的保管

会计凭证是重要的经济档案，应对会计凭证进行整理、装订、编号和归档保管。第5章会计账户与复式记账5.1会计科目5.2会计账户5.3复式记账5.4借贷记账法

5.1会计科目1、会计科目设置的原则必须考虑会计服务对象的特点必须符合经济管理的要求科目设置应保持相对稳定应保证总体的完整性和个体的互排性2、会计科目的分类大致分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。3、会计科目的名称主要科目名称和编号参看教材会计科目表5-1。

5.2账户1、会计账户设置的原则会计账户的设置简明、科学必须符合会计制度的要求必须结合企业的特点2、会计账户的结构登记经济业务的账户应划分为两个部分，分别用以登记资产、负债和所有者权益的增加和减少的金额。

每一个账户可分为左右两方，在借贷记账法下，账户的左方称为“借”方，右方称为：“贷”方。简要的账户结构如下：账户名称借贷这种账户为“T”字形账户，也可称为“丁”字账户。按不同性质账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用（成本）类账户、损益类账户。（1）资产、负债和所有者权益类账户的结构这三类账户由于性质不同，登记时增加或减少的方向也不相同。

资产类账户资产增加数应记入账户的借方，而减少数则必然记入账户的贷方。在一定时期内借方总金额和贷方总金额分别称为本期借方发生额和本期贷方发生额。本期借方和贷方发生额相抵后的差额就是账户的期末余额。期末余额结转成为下期的期初余额。

资产账户名称期初余额本期增加数本期发生额期末余额本期减少数本期发生额借方贷方

计算公式：期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）（借方）

资产账户结构

负债账户、所有者权益账户增加数应记在账户的贷方，减少数则记在账户的借方。期初余额本期增加数本期发生额期末余额本期减少数本期发生额借方贷方

计算公式：期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）（贷方）

负债和所有者权益账户名称（2）收入、费用和利润账户的结构收入与资产、负债和权益的关系收入

增加意味着资产

增加负债

减少所有者权益

增加费用的发生将使资产

减少负债

增加所有者权益

减少收入与费用都集中在损益账户反映：收入计入损益类账户的贷方费用计入损益类账户的借方

收入账户或转销数本期增加数本期发生额本期减少数本期发生额借方贷方

账户名称费用账户或转销数本期增加数本期发生额本期减少数本期发生额借方贷方

账户名称利润账户期初余额本期增加数本期发生额期末余额本期减少数本期发生额借方贷方

账户名称账户借方贷方余额资产账户负债、权益账户收入账户费用账户利润账户增加（+）减少（–）减少（–）增加（+）减少（–）减少（–）增加（+）增加（+）减少（–）增加（+）在借方在贷方一般无余额一般无余额在贷方归纳账户的结构：

年凭证号数摘要过账借方贷方借贷余额月日账户名称_____三栏式账户格式：

第页3、会计账户与会计科目的联系和区别会计账户与科目的联系两者的经济内容一致账户是根据会计科目开设的户头，户头的名称是会计科目的名称会计账户与科目的区别会计科目仅说明反映的经济内容，而账户除此外还具有一定的结构两者所起作用不同是否是一种独立的会计方法5.3复式记账复式记账法是指对每一笔经济业务，用相等的金额在两个或两个以上的相关账户中进行登记的记账方法。1、单式记账法发生的经济业务只在一个账户中进行登记通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收和应付业务，一般不记实物的收付业务只适用于小企业、家庭小作坊，以及不按账纳税的个体户2、复式记账法

复式记账法原理资金运动的内在规律性是复式记账法的理论依据复式记账法原则对每项经济业务，都必须在两个或两个以上相互关联的账户中进行等额记账遵循经济业务对会计等式的影响类型进行记录会计等式是复式记账法的基础定期进行试算平衡

5.4借贷记账法1、借贷记账法的产生和演变借贷记账法起源于13世纪的意大利

2、借贷记账法的特点以“借”“贷”作为记账符号，仅表示记账的方向设置和运用双重性质的账户遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则账户记录能够自动平衡3、借贷记账法的账户结构资产类账户的结构期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债类账户的结构期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额所有者权益类账户的结构期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额收入类账户的结构（期末无余额）成本、费用类账户的结构（期末无余额）5.5会计分录会计分录是指按照复式记账的要求，对发生的每一项经济业务在记账凭证中表明应登记的账户和应借、应贷的记账方向以及金额的一种书面记录会计分录是由会计科目、记账符号和记账金额三要素组成会计分录的类型：简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）第6章账簿6.1账簿的概念和种类6.2账簿的设置6.3记账技术与错账更正6.4对账与结账6.5试算平衡

6.1账簿的概念和种类1、账簿的概念指由一定格式和相互联系的账页所组成，用来序时的、分类地记录经济业务的簿记。会计账簿具有以下几方面的作用：能将经济业务进行归类整理是编制会计报表的唯一依据便于会计分工和责任制推行是重要的经济档案

2、账薄的种类按用途进行分类日记账分类账备查账按其外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿6.2账簿的设置包括确定账簿的种类、数量、内容和格式。1、日记账的设置日记账就是用来序时地反映会计主体某部分经济业务发生或完成情况，日记账分为普通日记账和特种日记账。普通日记账的设置

年月日业务号数摘要会计科目借方金额贷方金额过账普通日记账

特种日记账的设置年月日凭证号数收款付款摘要对应账户收入支出结余第页现金日记账银行存款日记账年月日凭证号数收款付款摘要结余支出收入对方账户结算凭证种类号数第页2、分类账的设置分类账簿是指根据日记账或记账凭证按照账户的分类进行登记的簿记。分类账分为总分类账和明细分类账。总分类账总括地反映会计主体的全部经济业务，并对明细分类账起着统驭控制作用明细分类账按照总分类账户的二级账户或明细账户规定的核算内容进行分类登记的账簿三栏式数量金额式多栏式

3、总分类账与明细分类账的平行登记

总账与明细账之间的关系是统驭和从属关系，因此总分类账与明细分类账应平行登记。平行登记的要求有以下几点：同时期同方向同金额

举例：某企业某年9月“原材料”、“应付帐款”总分类账户及明细分类账户的月初余额如下：（1）总账原材料7,000元明细原材料甲材料800公斤，50元/公斤计4,000元乙材料500公斤，60元/公斤计3,000元（2）总账应付帐款3,000元明细振兴工厂2,000元中华工厂1,000元

9月份发生有关原材料收发业务和供货单位的结算业务如下：（1）车间生产耗用甲材料5,000公斤，0.50元/ kg，计2,500元。耗用乙材料4,000公斤，0.60元/kg，计2,400元，耗材共计4,900元。（2）向振兴工厂购进甲材料800公斤，0.5元/公斤，计400元。向中华工厂购进乙材料3,500公斤，0.6元/公斤，计2,100元。材料购入共计2,500元，货款未付。（3）签发转账支票两份，偿还振兴工厂货款2,000元；中华工厂货款3,000元。（4）向中华工厂购入乙材料5,000公斤，单价0.60元/公斤，计3,000元。货款未付。

根据所发生的业务，编制会计分录再平行登记。（两本账上都有期初余额）最后计算出本期发生额和期末余额。（1）借：生产成本4,800贷：原材料——甲材料2,500

——乙材料2,400（2）借：原材料——甲材料400

——乙材料2,100贷：应付账款——振兴工厂400

——中华工厂2,100（3）借：应付账款——振兴工厂2,000

——中华工厂3,000贷：银行存款5,000（4）借：原材料——乙材料3,000贷：应付账款——中华工厂3,000

然后平行登记在“原材料”总账和明细账中“应付帐款”总账和明细账中。原材料总分类账xx年凭证号

摘要

借方

贷方借或贷

余额月日91期初余额借7,0001生产领用4,900借2,1002购入2,500借4,6003购入3,000借7,600930本期发生额及余额5,5004,900借7,600账户名称：原材料

xx年凭证号

摘要单价收入发出结存月日数量金额数量金额数量金额期初余额0.58,0004,0001生产领用0.55,0002,5003,0001,5002购入0.58003,8001,900发生额及余额8004005,0002,5003,8001,900原材料明细账账户名称：甲材料单位：公斤

xx年凭证号

摘要单价收入发出结存月日数量金额数量金额数量金额期初余额0.65,0003,0001生产领用0.64,0002,4001,0006002购入0.63,5002,1004,5002,7004购入0.65,0003,0009,5005,700发生额及余额0.68,5005,1004,0002,4009,5005,700账户名称：乙材料单位：公斤

xx年凭证号

摘要

借方

贷方借或贷

余额月日91期初余额贷3,0002购材料未付款2,500贷5,5003偿还货款5,000贷5004购材料未付款3,000贷3,500930本期发生额及余额5,0005,500贷3,500账户名称：应付账款应付账款总账

xx年凭证号

摘要

借方

贷方借或贷

余额月日91期初余额贷2,0002购材料未付款400贷2,4003偿还货款2,000贷400930本期发生额及余额2,000400贷400账户名称：振兴工厂

xx年凭证号

摘要

借方

贷方借或贷

余额月日91期初余额贷1,0002购材料未付款2,100贷3,1003偿还货款3,000贷1004购材料未付款3,000贷3,100930本期发生额及余额3,0005,100贷3,100账户名称：中华工厂

1、记账技术

会计账簿是会计主体的重要经济档案会计账薄是会计主体经营活动的真实记录不能留下如何空隙一些常用规则2、记账错误更正方法

划线更正法红字更正法补充登记法6.3记账技术与错账更正6.4对账与结账1、对账账证核对账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对账账核对账簿之间的有关数据进行核对账实核对包括账物核对和账款核对两方面，账物核对就是将账簿记录的数据同财产物资的实物数量相核对，而账款核对就是将货币资金账户余额同货币资金的盘存量相核对

2、结账结账的内容与准备工作

收入、费用账户的结账期末要结出各种收入、费用类账户的本期发生额和余额，然后将这类账户的余额结转至“本年利润”账户，在“本年利润”账户中计算出本期利润（或亏损）

资产、负债、所有者权益类账户

结出各账户的本期发生额和期末余额，按其结账的时间可分为月度结账和年度结账6.5试算平衡试算平衡就是在记账工作到了某一个阶段，将各总分类账的借方和贷方余额分别相加，检查其合计数是否平衡的一种方法试算平衡依据资产=负债+所有者权益有借必有贷，借贷必相等

试算平衡的作用检验记账工作的正确性会计报表不会因为数据的错误导致发布错误的信息

第7章会计计量7.1会计计量概述7.2资产计量7.3负债和所有者权益计量7.4收入的计量7.5费用的计量7.6利润计量7.7现金流量的计量7.1会计计量概述1、会计计量的属性计价成本历史成本现行成本现行市价可实现净值未来净现金流量的现值计量模式资产评估价值资产清算价值2、会计计量单位指计量尺度的度量单位各国的法定流通货币的名义单位3、权责发生制和收付实现制权责发生制财务报表按会计分期编制权责发生制可提供有关现金流动信息权责发生制与传统的历史成本会计模式相互配合收付实现制一般用于确认收入和费用收入和费用的确认期间以款项实际收付的期间为标准不考虑预计收入、预付费用及应计收入和应计费用，不存在对账薄记录的期末调整问题会计实体的全部资产都是现金，没有现金以外的资产，也没有债权债务4、现金流动制现金流动制的基本特征以反映和控制会计主体经济活动现实或潜在的现金流动的效益为目标现金流动制的基础是现金流量现金流动制的基本内容现金流量表短期现金流量预测报告长期现金流量预测报告7.2资产计量1、固定资产计量总值固定资产总值计量可以有投入价值、产出价值和清算价值。其中投入价值计量的方法有：历史成本法固定资产达到使用状态时所发生的实际支出现行成本法按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额净值固定资产的原值减去其累计折旧后的余额折旧影响折旧的因素

固定资产的原值

残值

预计使用年限

利率折旧的方法

使用年限法（直线法）

工作量法

加速折旧法2、货币资金计量在会计核算种通常只按名义货币或法定货币计量3、存货计量存货计量的目标存货计价的方法投入价值

历史成本计价法

成本与市价孰低法

现时成本法

标准成本法产出价值

现时售价

变现净值4、债权资产计量坏账计量坏账损失可以采用“直接转销法”或“备抵法”计量，而“备抵法”又包含：赊销净额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法票据贴现计量在应收票据未到期之前，企业将票据背书向银行提前取得现金的做法称为应收票据的贴现5、长期投资计量权益法成本法6、无形资产的计量按实际投入价值计价按企业的总值减去有形资产和可辨认的无形资产价值后余额入账采用稳健型原则计价在附注中以文字加以说明7.3负债和所有者权益计量1、流动负债计量短期借款——财务费用应付账款总价法净价法应付票据不带息的应付票据带息的应付票据2、长期负债计量直线摊销法实际利率法3、所有者权益计量实收资本的计量以实际收到的金额或出资资产的作价作为实收资本资本公积的计量指不能在形成时立即作为实收资本确认的资本形态盈余公积的计量包括法定盈余公积和任意盈余公积7.4收入的计量1、现销产品的收入计量以实际收入的现金作为销售收入的入账金额2、赊销产品的收入计量总价法销售额的原价销售收入净价法折扣后的现金金额销售收入综合法扣除折扣现金后的金额销售收入未扣折扣前的发票金额应收账款7.5费用的计量1、费用计量的几个概念本期费用与跨期费用本期费用：本期收