管理会计学：全面预算

1第七章全面预算2引言计划是良好管理的关键，无论是个人小型的家族企业、大型企业及非盈利性组织来说均如此。事实上对于家庭也一样。做好预算能使你在同等经济条件下，获得更高的生活质量。预算对于一个企业来讲是帮助经理计划和控制经营的工具。预算过程迫使经理成为一个好的管理者。使之工作起来目标性强、条理性强，自然效率就高。能有效地聚合企业内部各项经济资源，使之形成一种强大的秩序性的聚合力。即以内部高度的有序化来对付外部茫然无序的市场环境。3引言传统的企业管理是板块式的，即有业务管理、资金管理、人事管理和质量管理等许多管理，却都是难以到位。因为“头痛医头、脚痛医脚”，治标未治本。而现代的企业管理应是系统化、战略化和人本化的管理。全面预算管理正是这样一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。事实上，通过“业务流、资金流、信息流、人力资源流的高效和一才是成为现代化一流企业的根本。4本章主要内容第一节全面预算系统概述第二节全面预算的编制第三节全面预算编制的方法5第一节全面预算系统概述本节主要内容一、预算与企业计划和控制二、预算给经理带来的好处三、预算的组织体系6一、预算与企业计划和控制战略计划长期目标短期目标短期计划预算反馈

监控实际活动比较实际结果与计划结果调查纠正措施计划

控制7战略计划、长期计划最富前瞻性的是战略计划，即设置组织整体目标和目的计划。长期计划来自于战略计划，它是制定5—10年的预定财务报表。8二、预算给经理们带来的好处目标和目的预算9通过正式规定经理们对计划所负的责任，迫使他们超前思考。帮助经理们协调行动。提供了确定的期望目标，这是以后评价业绩的最好框架。二、预算给经理们带来的好处10预算对于经理们的重要性预算的过程迫使经理们超前思考以应付环境的变化。11预算对于经理们的重要性预算有助于制定计划、相互交流、制定执行标准，激励个人实现目标、业绩评价和直接关注需要调查研究的问题。12三、预算的组织体系预算的决策机构颁发预算指导性文件审议批准预算草案预算调整的批准与仲裁预算的编制部门预算的执行部门预算的审计部门13四、全面预算系统的构成预算编制预算考评预算执行预算调控下达反馈全面预算系统由预算编制、预算执行、预算调控、预算考评、预算反馈等环节构成，各环节相互依据又相互反馈。14第二节全面预算的编制本节主要内容：一、预算编制的行为模式二、预算目标的确定三、全面预算的内容及其逻辑关系四、全面预算编制案例15

一、预算编制的行为模式自上而下式总部制定预算，分公司只是预算执行主体。权力高度集中在总部，不能发挥分部自身的管理主动性和创造性，不利于“人本管理”及企业未来长远的发展。自下而上式利于提高分部的主动性；但可能引发管理失控，宽打窄用，且不利于分部盈利潜能的最大发挥。上下结合式博采上述二者之长。预算目标应自上而下下达，预算编制则应自下而上的体现目标的具体落实16行为因素对预算的影响接受预算如果预算要对一个公司有益，就需要公司全体雇员的支持。为避免对预算的消极态度，会计师和高级管理者必须说明预算如何帮助每位经理和雇员达到更好的结果。如果预算强调某一经营目标，而雇员和经理却为另一方面的业绩受到奖励，那么这样就可能抵消预算的一些作用。17行为因素对预算的影响参与法预算编制在所有有关雇员积极参与下制定的预算往往比强加在下属头上的预算有效得多。这种参与通常叫做参与法预算编制。此种方式能实现预算相关的信息最大范围的流动，体现了预算的制定是各方相互博弈的过程182、参与法编制预算的主要流程预算委员会提出关键性指标。如销售量、单价、目标利润等，但不必确定具体数值将指标交由各职能部门充分讨论，直至形成一致意见预算委员会据此制定预算总量指标并初步分解到各职能部门各职能部门根据分解的预算指标制定本部门的预算，并交预算委员会审核、汇总预算委员会据此编制全面预算，并分发各职能部门19二、预算目标的确定目标的制定要依托企业战略企业应按照不同的行业特点、发展阶段和经营状况决定企业的预算目标资源分配要以预算目标为依据追求预算目标的百分之百准确毫无意义，应追求制定过程的科学化20业务预算财务预算三、全面预算的内容及其逻辑关系21三、全面预算的内容及其逻辑关系（一）预算内容体系业务预算：针对企业生产经营活动中某一方面的特定职能而编制的，旨在规划各项具体业务，又称为职能预算。基本业务预算：反映企业基本业务活动的预算。特殊业务预算：反映企业基本业务活动之外的特殊业务的预算，包括资本支出及其收益预算、融资预算等。财务预算：是以货币形式对各项职能预算的汇总，旨在综合反映各项业务对企业现金流量和经营成果的影响，从而规划企业的现金流量和经营成果，又称为总预算。22（二）预算内容间的逻辑关系预算目标销售预算生产预算推销及管理费预算销售预测资本支出预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算单位成本及存货预算现金预算预计损益表预计资产负债表23预算的编制起点在企业实现目标过程中，始终存在着约束企业发展和目标最大化实现的若干因素，而其中必有一个最主要和最严峻的约束因素，即决定企业最大“盛水量”的最短的那块板。在市场经济条件下，销售量是大多数企业的约束因素。因而销售预算是通常意义上的全面预算的编制起点。但并非所有企业的起点均为销售预算。如，稀有矿业的主要约束条件是产量。24（三）财务预算之现金流量预算现金流量预算表由四部分构成：现金流入现金流出现金余绌（现金净流量）现金融通25现金预算现金预算主要有以下几项:

融资前可支配现金总额，即现金流入部分现金支付，即现金流出部分现金余绌部分，即现金净流量，现金多余或不足所需最低现金余额融资需要，即现金融通期末现金余额26现金预算融资前可支配现金总额=期初现金余额+现金收入现金收入取决于应收账款的回收，现金销售和其他营业收益来源。27现金预算购货现金支出取决于供应商提供的信贷条件及买者的付款习惯。工资单现金支出取决于工资，薪金和佣金条件及付款日期。28现金预算其它现金支出包括固定资本支出，长期投资，股利和类似项目。一些成本和费用的现金支出取决于分期付款，抵押付款，租金，租赁的合同条款及杂项。29现金预算管理者根据业务的性质和信贷安排确定所需期末最低现金余额。30现金预算融资需要取决于可支配现金总额与所需现金总额对比情况。所需现金总额包括支出加上期末所需现金余额。31现金预算期末现金余额=融资前可支配现金总额–总支出+通过融资现金总额的增加（减少）融资对现金余额可以有正的（借入）或负的（偿还）的影响。323334四、全面预算编制案例（一）基本案情1、企业概况穗港贸易公司是一个以经营干鲜调料为主业的小型商业企业，现有职工15人，财会人员3人，注册资本20万元。自1998年起，该企业成为雀巢公司本地区销售总代理，商品直接从厂家进货，销往本地各大酒店及大型超市，主要以批发形式，同时也通过门市进行零售。该企业对雀巢产品实行单独核算和管理，并编制单独的预算进行控制。现已着手编制下一年度的预算，有关预算的数据主要来源于过去的有关数据及未来的预测，预算按年度分月编制。2、基础资料（1）基期（2000年）末资产负债表数据如下：35资产负债表资产

负债及所有者权益货币资金10000应付账款24000应收账款50000所有者权益132600存货20000固定资产85000累计折旧8400资产总计156600权益总计156600（2）该企业根据过去的经验以及销售预测，预计计划年度（2001年）一月份销售商品10000件，商品销售价格根据市场行情，决定为每件9元。另根据以往销售惯例，当月销售的商品当月能够收回40％的货款，其余货款一般下月收回。（3）预计计划年度一月份的期末存货4000件。36资产负债表资产

负债及所有者权益货币资金10000应付账款24000应收账款50000所有者权益132600存货20000固定资产85000累计折旧8400资产总计156600权益总计156600（2）该企业根据过去的经验以及销售预测，预计计划年度（2001年）一月份销售商品10000件，商品销售价格根据市场行情，决定为每件9元。另根据以往销售惯例，当月销售的商品当月能够收回40％的货款，其余货款一般下月收回。（3）预计计划年度一月份的期末存货4000件。37（4）根据与供货方签订的协议，商品进价及相关费用为每件4元。商品购进后当即支付30％的货款，其余货款于下月全额支付。（5）根据过去费用发生情况，预计计划年度一月份发生下列费用：职工工资

15000元办公费5000元保险费2000元水电费7300元折旧费700元合计30000元38（6）根据业务需要，企业准备在一月份购置一套办公设备，预计价款35000元，并于当前支付。（7）为了保证有充足的资金以保证支付能力，根据以往经验，期末应保持10000元的货币资金余额，若不足此数，可向银行借款或向个人融资。（二）要求根据该企业上述资料，编制计划年度一月份全面预算。39表1穗港公司销售预算2001年1月摘要销售量单价销售额预计销售10000990000预计现金收入期初应收账款50000本月现金收入36000现金收入合计8600040资产负债表资产

负债及所有者权益货币资金10000应付账款24000应收账款50000所有者权益132600存货20000固定资产85000累计折旧8400资产总计156600权益总计156600（2）该企业根据过去的经验以及销售预测，预计计划年度（2001年）一月份销售商品10000件，商品销售价格根据市场行情，决定为每件9元。另根据以往销售惯例，当月销售的商品当月能够收回40％的货款，其余货款一般下月收回。（3）预计计划年度一月份的期末存货4000件。41表2穗港公司采购预算2001年1月摘要数量单价金额预计销售加：期末存货100004400004000416000预计需要量减：期初存货140004560005000420000预计采购量9000436000预计现金支出期初应付账款当月支付货款2400010800现金支出合计3480042表3穗港公司费用预算2001年1月费用项目金额职工工资办公费保险费水电费折旧费15000500020007300700合计30000预计现金支出费用合计30000减：折旧费700现金支出合计2930043表4穗港公司现金预算2001年1月摘要金额期初现金余额加：预计现金收入1000086000可动用现金合计减：预计现金支出合计：商品采购支出营业费用支出购置设备支出96000348002930035000现金结余（不足）（3100）融通资金：短期借款

13100期末现金余额1000044表5穗港公司预计利润表2001年1月摘要金额销售收入90000减：销售成本40000销售毛利50000减：营业费用30000净利润2000045表6穗港公司预计资产负债表2001年1月资产权益货币资金

10000短期借款

13100应收账款

54000应付账款

25200存货

16000所有者权益

152600固定资产

120000

累计折旧

9100

资产总计

190900权益总计

19090046第三节预算编制方法一、传统预算编制方法的缺陷二、弹性预算-预算与实际结果之间的桥梁三、零基预算-与功能和资源相对接的预算方法四、滚动预算-持续经营的现实体现五、作业基础预算ＡＢＢ47一、传统预算编制方法的缺陷固定预算：以预算期某一固定业务量水平为基础所编制的预算；增量预算：在上期实际的基础上，结合预算期的可能变化，增加或减少某些金额后调整编制而成的预算。定期预算：按照某一固定预算期限编制的预算；缺陷：呆板僵化，迎头痛击，戴高帽，期末狂欢。48二、弹性预算-预算与实际结果之间的桥梁概念：是指按照预算期内可预见的多种业务量水平所编制的、能够适应不同业务量情况的预算。优点：弥补了固定预算的缺点缺点：工作量较大原理的关键点：收入、成本、费用的性态特征及其对利润的影响，受业务量变动影响的因素应控制其单位额；不受业务量影响的因素应控制其总额。49三、零基预算-与功能和资源相对接的预算方法概念：是指以零为起点，从实际需要出发，通过逐项审议各项成本和费用支出的必要性、合理性以及开支数额的大小，结合企业资源供应的可能性而编制的预算。优点：弥补了增量预算的不足缺点：编制的工作量大，编制费用高。50三、零基预算-与功能和资源相对接的预算方法基本操作步骤确定决策