会计学基础：基于企业全局视角 课件全套 第1-9章 会计学和会计职业-会计规范

成本会计第一章会计学和会计职业案例：一盆糊涂账高玉政：厂长高玉清：出纳徐明：会计1.1.1会计的概念原始信息输入会计信息输出信息加工与转换会计信息系统识别、计算、分类、汇总会计是一个经济信息系统1.1.1会计的概念会计是一项经济管理活动1.1.2会计学的两个分支财务会计管理会计服务对象不同主要是为企业的外部用户服务主要是为企业内部用户服务工作重点不同反映企业过去发生的经济业务，对其进行加工处理，属于“报账型”会计控制现在和筹划未来，属于“经营型”会计约束依据不同在核算工作中，要遵循会计准则和国家的财经法规；以系统理论、管理者的需要和成本效益原则时间跨度不同分期为一年，但也按季和按月编制中期报告，较为固定因管理者不同的信息需要而具有较大弹性，会计方法不同在各种核算方法中，只能选择一种并始终如一地用下去，不得随意变更可灵活多样地结合使用不同方法，以便比较各种方案的优劣，选择最佳方案财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则或制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业经济活动进行监督，并向有关方面提供传上来财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。财务会计管理会计目标对外提供决策有用信息为内部管理所用对象资金成本规范专门的准则或制度内部规范报告四报表＋附注内部报告（较灵活）模式证—账—表无特殊模式1.1.2会计学的两个分支

现代会计学信息会计学（会计学）微观控制会计学（企业财务学）宏观控制会计学（审计学）财务会计学管理会计学财务管理原理高级财务管理企业财务分析会计学原理（初级会计）中级财务会计高级财务会计审计学原理高级审计学现代会计学科框架会计方法和会计循环会计信息和对外报告企业日常经济业务会计处理算企业期末会计事项处理

财产清查财务报表会计规范

通过会计账户、复式记账、会计凭证、会计账簿等方法，对会计信息确认、记录、计量和报告、

会计凭证\会计账簿

1.成立什么样的公司决策的主要来源之一：会计信息

1.2会计职能以一个公司从成立到正常运作为例需要多少资金？资金从哪里来？

资金进入企业财务管理管理会计基础会计财务会计2.公司正式成立投在哪些方面？每个方面投多少？正式投放财务管理管理会计基础会计财务会计3.资金投放

最佳生产批量

产品成本确定

实际生产过程财务管理管理会计成本会计基础会计财务会计4.资金耗费产品的售价销售政策

实际销售

财务管理管理会计财务管理基础会计财务会计5.资金回收利润有多少？该不该分配？分多少？实际分配集团公司合并财务报表会计信息的签证基础会计财务会计财务管理高级会计审计学6.利润分配及其他会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。智能时代的会计：职能前移核算监督业务管控产品及工艺设计商业模式设计会计目标终极目标直接目标优化企业资源配置，实现企业价值最大化为信息使用者提供对其经济决策有用的信息我国《企业会计准则——基本准则》中所确定的会计目标“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”会计的目标1.3会计的产生和发展——会计是一种“商业语言”经济全球化会计国际化国际职业组织的努力政府的重视会计理论与实务水平的提高2.1我国企业的基本形态独资企业合伙企业公司企业个人出资、个人所有和控制，个人承担经营风险和享有全部经营收益两个或两个以上的自然人共同出资、共同经营、共担风险、共负盈亏依法成立，独立的注册资本并以股份形式构成

公司制非公司制（独资和合伙）责任承担有限责任。即股东对企业的最大责任仅以其出资额为限无限责任。即股东对企业的责任除出资额外，还要以民事责任（私家财产）与刑事责任来担保所得税的处理作为法人，需要缴纳企业（法人）所得税（25%）；在股利分配时，股东需要缴纳个人所得税（如20%）不是法人，不需要缴纳企业（法人）所得税，只需要缴纳个人所得税企业的发展规模作为法人，可以独立存在；实现了风险隔离；企业容易做大做强不是法人，需以自然人的形式存在；未实现风险隔离；企业不容易做大做强。一个小案例注册什么样的公司？李总打算成立公司，预计每年税前利润50万元。他注册什么样的公司比较有利呢？如果注册责任有限公司，公司营业所得需要交纳25%企业所得税，当减去成本、费用后所得的利润进行股东分红，还要交纳个人所得税；如果注册无限责任公司只需交纳个税。个税税率是5%~35%超额累进税率。计算两种企业形态的税赋，有限责任公司企业所得税：50*25%=12.5万，股东分红个税（50-12.5）*20%=7.5万，税负合计：12.5+7.5=20万元；成立个人独资公司：应交个税：50万*35%-1475=16.025万，对比以后，李总果断选择成立个人独资公司。其实，成立独立法人的子公司和成立与总公司同一主体分公司，或是选择不同的增值税纳税人身份（一般纳税人还是小规模纳税人），也会带来不同的税收筹划效果。股东大会董事会监事会管理层权力机构决策机构执行机构监督机构2.2公司治理结构总经理副总经理副总经理副总经理采购部生产部销售部研发中心审计部财务部…甲车间乙车间…质检部技术部公司组织结构负责企业资金的筹集、使用、分配等负责记录和报告企业资金及其变化，即：向利益相关者提供有关企业经济活动及其结果的会计信息财务副总经理（财务总监）财务部会计部内审部成本核算部负责公司的内部审计负责产品成本的核算……2.3会计工作组织2.4会计职业机会2.4会计职业证书业财融合会计职能的变化重新认识会计职业：基础财务、业务财务、战略财务案例：因做两套账被判刑的小会计成本会计第二章会计信息和对外报告案例：獐子岛的扇贝去哪里了2014：冷水团2018：存货异常2.1.1会计信息的使用者主要使用者关注重点信息需求投资者（含潜在的）投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人（含潜在的）贷款风险反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府及其经济监管部门企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的所有情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息2.1.2会计信息的质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性如：企业购买一台价值100万元的设备，可使用10年。企业同时也购买100块黑板刷，总价值900元，黑板刷正常情况下可使用3年。设备与黑板刷的价值如何进行分摊？又如：甲公司本年利润应该为1000万元，但对外披露时其金额为1050万元，错报了50万元。

乙公司本年利润应该为-100元，但对外披露时其金额为100元，错报了200元。不考虑其他情况，你觉得甲乙谁的错报更严重？重要性原则举例：按交易或事项的经济实质进行会计处理；而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。如：甲公司从乙公司租入一台设备，该设备的使用寿命为7年，租期为6年。——法律形式上：设备不是甲公司的，而是乙公司的；——实质上：甲公司控制该设备！甲公司作为其设备（固定资产）处理！实质重于形式举例如：甲公司将一批产品出售个丙公司，售价100万元。1年之后，甲公司将以120万元的价格回购该产品。——法律形式上：是销售行为；——实质上：是一种融资行为！——甲公司将这笔业务作为融资行为处理！又称为谨慎性原则——要求在进行会计处理时，应保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用；——企业面临很多风险和不确定性，应充分估计到各种风险和损失。——如企业对可能发生的坏账提取减值准备，对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。如：甲公司截止20×6年12月31日应收款有100万元。经过估算，这100万元的应收款中估计有10万元很可能会成为坏账。甲公司对外披露的应收款到底应该是多少？稳健性会计信息的实现方式财务报告财务报表其他财务报告资产负债表利润表现金流量表

……财务情况说明书管理当局关于企业经营情况的讨论和分析管理层致股东的信函

……2.1.3会计信息的计量属性2.1.3会计信息的计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计信息的特征1.主要是以货币计量的价值信息2.综合性信息的汇总、分析与比较。3.连续性

记录和报告不会中断。

每日的经济业务的记录连续不断，不得中断；

某一会计期间的记录与报告，必须以前期为基础，并同时报告至少前后两个会计期间的比较情况；

同一企业前后期间就同一问题的处理，要求连续的采用相同的办法，不得随意变动。2.2会计信息的对外报告2.2.1企业的财务状况会计主体假设静态等式待续经营假设货币计量假设2.2.2企业的经营成果动态等式2.2.3企业的现金流量会计的分期假设2.2.4企业经营对财务报表的影响1．1月10日，企业设立。股东投入货币资金100万元。2．1月10日，获取银行贷款110万元，还款期限6个月。3．1月12日，购买价值105万元的机器设备，用银行存款支付。4．1月12日，购买商品，价值20万元，以银行存款支付。5．1月20日，销售商品，收入现金12万元，发出货物的成本是7万元。6．1月23日，购买股票20万元。7．1月25日，现金支付促销广告费用2万元。动态平衡等式资产+费用=负债+所有者权益+收入三张报表之间的关系成本会计第三章会计对象和会计要素案例：信息时代企业成功的关键因素3.1会计对象会计对象的概念——凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。——以货币表现的经济活动会引发资金运动。——会计对象就是企业的资金运动。资金运动的四种表现形式（1）资金进入企业（2）资金在企业内部循环与周转（3）资金退出企业（4）资金来源渠道之间的相互转化3.1.1制造企业资金运动图3-1制造企业的资金运动

供应过程生产过程销售过程资金投入资金投入储备资金生产资金成品资金货币资金资金分配与退出资金循环和周期3.1.2商品流通企业资金运动资金投入商品资金货币资金资金分配与退出供应过程销售过程资金循环和周期货币资金图3-2商品流通企业的资金运动

3.1.3行政事业单位资金运动资金取得资金使用国家预算资金拨款货币资金各种费用图3-3行政事业单位的资金运动

3.1.4资金运动沙盘假设——假定企业的经济活动的空间范围是一个平面及其周边；——企业成立之前，平面及其周边什么都没有；——企业成立，需要有初始的资本金。就好像小孩玩游戏一样，小孩需要从平面外挖取一把纱，并放置在平面之上。——企业的运营过程，就是游戏中沙子流动和转换的过程；——企业终止，相当于游戏中的沙又流回到了原来的地方。平面里外都恢复到最原始的状况，即：平面及其周边什么都没有了。“会计沙盘模型”的界定：（1）资金进入企业——单个资金进入企业：资金从哪里来的呀，又是怎么存在的呀！——从游戏上看：

说明：⊕——代表“沙坑”▲——代表“沙堆”

沙——代表资金⊕▲甲

乙A资金运动在“会计沙盘模型”上的模拟——多种资金来源进入企业：

资金有多种来源渠道，可能有多种存在形态。——从游戏的角度来看：其会计沙盘模型表现为：

⊕⊕⊕▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲（2）资金在企业内部循环与周转——将原材料投入生产；——产品生产完工转入成品仓库，等待销售；——将已完工的在建工程转为固定资产等。

⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲BDC（3）资金退出企业——单个资金退出企业：——全部资金退出企业，其结果为：

▲▲▲⊕▲⊕⊕丙丁E（4）资金来源渠道之间的相互转化上图可以简化为：

⊕⊕甲甲乙▲⊕⊕⊕⊕FF1F2乙会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。静态会计三要素主要包括资产、负债和所有者权益。会计对象每一独立核算单位的资金运动会计要素对会计对象的基本分类抽象具体3.2会计要素按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。——会计科目就是会计要素的进一步细分而得到的项目，并有一个规范的、恰当的名字。即：有恰当称呼的项目。会计要素对会计对象的基本分类会计科目会计要素内容的具体项目抽象具体会计科目（1）将纷繁复杂的会计对象进一步细化。（2）使在不同的企业、内容不同的、但所起作用和地位相同的项目都有一个共同的名字。（3）统一、规范------提高会计信息的可比性会计要素家具厂钢铁厂食品厂服装厂原料类具体内容木材铁矿石大米、面粉布匹会计科目

产品类具体内容桌子钢铁面包服装会计科目

原材料库存商品会计科目设置的意义资产负债所有者权益3.2.1资产负债表要素过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。■资产的本质与特征□由于过去的交易或事项形成的

□由企业所拥有或控制□企业的经济资源□预期会给企业带来经济利益。

资产——拥有？控制？是否报废损毁？——资产代表一种权利；

——拥有或控制“权”所可能带来的预期“利”益——在模型上，平面之上的沙堆——▲存放在企业中的机器设备都能作为企业的资产吗？土地是企业的资产吗？土地使用权属于企业的资产按被耗用或变现的时间，资产可分为：——流动资产：

是指可以在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）变现或者被耗用的资产。——非流动资产：

是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。流动资产和非流动资产构成项目：（1）流动资产库存现金银行存款应收票据应收账款原材料库存商品等（2）非流动资产

固定资产

无形资产等——厂房、机器设备——专利等过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。■负债的本质与特征□一种现时义务□履行该义务预期会导致经济利益流出企业□在未来偿付资产□交易已经发生——义务——在模型上，平面之外的沙坑——⊕负债按流动性不同，负债可分为：——流动负债：

是指将在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）偿还的债务。——非流动负债：

是指偿还期超过一年或超过一年的一个营业周期以上的债务流动负债和非流动负债构成项目：（1）流动负债短期借款

应付票据

应付账款应付职工薪酬应付股利

应付利息

应交税费

其他应付款（2）非流动负债

长期借款

应付债券

长期应付款所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。即企业的所有者对企业净资产的要求权。■所有者权益的本质与特征□投资者拥有决策权、利润分配权、处置权□不需要偿还所有者权益，除非减资、清算□清算时，清算索取权排在债权人之后——剩余权益——在模型上，平面之外的沙坑——⊕所有者权益所有者权益与负债的区别：产权归属存在期限收益与风险权益保障负债债权有收益固定：风险小、收益小优先权所有者权益股权无收益未知：收益大、风险大剩余权所有者权益的构成：资本增值（留存收益）实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润（筹资过程）（经营过程）收入费用利润3.2.2利润表要素企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”。主要包括主营业务收入和其他业务收入。对于工业企业而言，产品的销售一般被确认为主营业务收入；而租金收入、销售材料收入一般被确认为其他业务收入。收入广义收入与狭义收入之分。

狭义收入：日常活动产生的（有所失而获得的所得）；会计要素上的含义；包括主业和副业。

利得：

偶发的（无所失而获得的所得），又称营业外收入。其主要包括接受捐赠收入、罚没收入等。

广义收入包括利得。

——具有可持续性

——不具有可持续性企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。广义费用与狭义费用之分。狭义费用：日常活动产生的（为所得而发生的所失）；会计要素上的含义。如管理费用、销售费用、财务费用等。

损失：

偶发的（无所得的所失），又称营业外支出。其主要包括对外捐赠支出、罚没支出、各种非正常的支出（如天灾）等。广义费用包括损失。

——具有可持续性

——不具有可持续性费用企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。构成（1）营业利润（2）营业外收支利润债权人权益（简称负债）资产所有者权益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲资金的占用资金的来源会计静态要素3.3.1静态要素在沙盘中的表示

资金的来源渠道资金的存在形态平面外流出的多，沙坑就越大⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲会计静态要素3.3.2动态要素在沙盘中的表示销售环节基本资金运动

▲银行存款库存商品▲（货60元）（收钱100元）还原为现实销售行为：背景资料：产品售价100元，成本为60元。

▲银行存款库存商品▲⊕（收钱100元）（给货60元）甲A-收钱（收入的取得）B-给货（库存商品的转移）讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？AB——毛利还原为现实销售行为：背景资料：产品售价100元，成本为60元。

▲银行存款库存商品▲⊕（收钱100元）（给货60元）甲A-收钱（收入的取得）B-给货（库存商品的转移）讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？AB——毛利▲银行存款库存商品▲60100配比原则的含义代价与收入的关系补偿途径配比类型费用类型本例金额已售产品成本等房租、水费、电费、人工费、宣传单印制费及发放费等线性数量关系有关系，但非线性数量关系。从对应关系明确的收入中得到补偿无对应关系明确的收入，只能从本期的收入中得到补偿因果关系时间关系直接费用期间费用60元35元为取得收入所付出的代价

▲银行存款库存商品▲相关项目▲（100元）（60元）（35元）⊕甲B——费用的发生B1—因果关系的费用的发生A——收入的取得讨论：

分别分析A、B段资金运动对甲项目模型的影响？分析企业盈利、亏损在模型上的反映？AB1B2B2—时间关系费用的发生相关性原则对该资金运动的影响（1）相关性原则：需要提供决策有用的信息。（2）相关性原则在销售环节的体现

——收入总额、费用总额、利润总额。

甲公司乙公司（同行业）

净利润100万100万收入费用1000万900万10000万9900万相关性原则对资金运动的影响

银行存款▲库存商品▲相关项目▲▲▲⊕甲（100元）（60元）（35元）乙AB1B2讨论：甲项目：A段资金运动对其的影响？（包括每一笔收入业务、一定时期内的所有收入业务）乙项目：B段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析）分析甲、乙项目的经济含义？相关性原则的需要

银行存款▲库存商品▲相关项目▲▲▲⊕甲（100元）（60元）（35元）乙AB1B2

会计分期假设对销售环节的影响——通过收入与费用的归集与比较，分期计算各期的经营成果，即各期的利润。——期末，将本期的收入、费用结清（其余额为零）；并将本期的利润转入所有者权益。——这样，收入、费用和利润全部结清为零，从而为下一期收入的确认、费用的发生，做好准备。（收入）（利润）（费用）▲乙▲▲⊕甲本年利润⊕▲▲AB1B2CD

丙讨论——C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？——本年利润代表什么经济内容？其实体模拟有无变化？3.3.2动态要素在沙盘中的表示成本会计第四章会计核算方法和会计循环案例：千人千面的电商平台4.1会计核算方法体系经济业务发生设置账户复式记账登记账簿填制和审核凭证成本计算财产清查编制财务报告“交易”是对外的经济业务，是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移“事项”是对内的经济业务，主要指发生在一个会计主体内部各部门之间的资源的转移交易与事项理解账户体系的基本思路：企业资金运动——会计要素——会计账户现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产负债所有者权益收入费用利润资金及其运动4.2设置账户账户层次结构原材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户（一级账户）明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）……4.2.1账户的基本结构账页与T型账户图应收账款期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额账户：左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：▲原材料原材料（流入）（流出）100万80万100万80万4.2.2账户与资金的运动资产类项目、资产类账户结构与资金运动

▲（甲）（借方）（贷方）甲AB100万80万100万80万从运动过程看，发生A段运动，甲项目位于该资金运动终点，应在甲账户的“借方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积增加，也就是资金量的增加。即：“资产类账户借方反映增加”从运动过程看，发生B段运动，甲项目位于资金运动起点，应在甲账户的“贷方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积减少，也就是资金量的减少。即：“资产类账户贷方反映减少”；负债类项目、负债类账户结构与资金运动

；从运动过程看，发生B段运动，乙项目位于资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“负债类账户借方反映减少”；⊕（乙）（借方）（贷方）乙BA从运动过程看，发生A段运动，乙项目位于该资金运动起点，应在乙账户的“贷方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“负债类账户贷方反映增加”80万100万80万100万所有者权益类项目、所有者权益类账户结构与资金运动

从运动过程看，发生B段运动，丙项目位于终点，应在丙账户的“借方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“所有者权益类账户借方反映减少”；⊕（丙）（借方）（贷方）丙BA从运动过程看，发生A段运动，丙项目位于起点，应在丙账户的“贷方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“所有者权益类账户贷方反映增加”；80万100万80万100万记账方法：在账户中记录经济交易与事项的方法。记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法4.3.1记账方法（1）记录全部的经济交易、事项；（2）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况；（3）建立完整的账户体系；（4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性4.3.2复式记账例：8日，以银行存款20000购买原材料银行存款原材料20000(增加)20000(减少)企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。

▲银行存款短期借款⊕终点起点借贷100000短期借款100000银行存款100000（流出）（流入）4.3.3记账规则企业从银行提取5万元的现金。

▲库存现金银行存款▲50000终点借起点贷银行存款50000库存现金50000（流出）（流入）企业以存款15万元缴纳企业应交的税金。

银行存款▲⊕应交税费终点起点借贷150000银行存款150000应交税费150000（流出）（流入）企业将所欠银行长期性借款80万元转为本公司的股权。

⊕长期借款实收资本⊕终点起点借贷800000实收资本800000长期借款800000（流出）（流入）记账思路：

经济业务

资金运动终点记借方、起点记贷方。特点：只要弄清楚资金运动，就会进行会计处理；学习的重点就从会计处理转移到对企业经济业务引发的资金运动的把握。——学习重点在于业务及其资金运动！会计静态要素4.3.4会计分录借：原材料60000

应交税费-应交增值税（进项税额）960

贷：应付账款60960会计静态要素4.4.1会计循环过程成本计算原始凭证原始凭证汇总表填制和审核会计凭证登记账簿结账编制会计报表图4-15会计循环过程及每个环节应用的会计技术交易或事项

设置账户、复式记账财产清查报表分析会计静态要素4.4.2会计凭证按填制程序和用途分类原始凭证记账凭证按来源分类按填制次数分类自制原始凭证外来原始凭证一次原始凭证

累次原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证4.4.3会计账簿记账分类账备查账订本式活页式卡片式账务处理程序会计软件中是如何登记总账的？发票扫描和自动识别4.4.4试算平衡借贷复式记账法的四道平衡机制：——期初余额平衡；——本期每笔业务平衡；——本期所有业务平衡；——期末余额平衡。即：复式记账第4个特征，根据账户记录结果判断记录过程的正确性。注意：

平衡是必要条件：不平衡一定有错；但平衡也可以存在错误，如：漏记、重复、张冠李戴、借贷发生同等金额的错误等。

成本会计第五章企业日常经济业务与会计处理案例：北京利民工贸有限公司5.1企业筹资环节业务与会计处理筹资活动投资方式借入活动银行借款自有资金投资主体发行债券国家资本金吸收直接投资企业资本金发行股票个人资本金外商资本金图5-3企业筹集资金形式▲货币性资产等资金来源渠道⊕图5-4筹资环节基本资金运动（来源渠道）

（占用形式）5.1.1股权性筹资环节业务及会计处理股权性筹资环节的账户设置资本公积⊕实收资本⊕▲银行存款等A1A2借：银行存款贷：实收资本

账户：左边登记流入量，右边登记流出量。

左边为借，右边为贷股权性筹资环节资金运动分析例1：（1）甲公司20×3年1月2日由A、B、C三位股东以银行存款出资组建，按协议规定，各出资比例分别为40％、35％和25％，其注册资本200万元。▲银行存款200万借：银行存款2000000贷：实收资本2000000—A800000—B700000—C500000实收资本⊕例1：（2）20×4年6月30日，经股东一致同意，欢迎D投资者加入，其注册资本增至300万元，D以货币资金出资50万元，占10％的股份。D参加后，其余增资由原股东按原持股比例以货币资金出资。借：银行存款1200000

贷：实收资本1000000—A280000—B245000—C175000—D300000资本公积—资本溢价200000资本公积⊕实收资本⊕▲银行存款A1A220万100万5.1.2债务性筹资环节资金运动分析董事人决议贷款向银行提出交材料和申请银行客户经理贷前调查银行分级审批签订借款合同银行开具借款、放款债务性筹资环节的账户设置▲财务费用应付利息⊕⊕短期借款银行存款▲▲银行存款C3—支付本期短期借款利息（本月利息未预提）C2—偿还预提的前期借款利息C1—偿还本金C—短期借款到期还本付息B—每期期末计提应付利息附注：A—短期借款的取得BAC3C2C1（预提费用）债务性筹资环节资金运动分析权责发生制5.2企业供应环节业务与会计处理5.2.1原材料的确认与计量所购货物的成本构成主要构成项目：买价——供货单位的发票价格。采购费用——其他各种采购费用。采购费用包括：运杂费：——运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。保险费：运输途中的合理损耗：——总价不变，增加单价。入库前的挑选整理费用：——工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。会计上的“原材料”确认必须同时满足以下二个条件：——满足材料的定义；——验收入库：存放在企业材料仓库里（实物）；其单价和总价已确定（价值）。不具备“阶段所得”二个条件的可能情况（1）物资已购买，但尚未运到企业；（2）物资已运到企业，但尚未验收入库；不同时满足上面两个条件的各种可能的所得被认为是一种过程所得，在会计上称之为“在途物资”。1.阶段性配比原则对其的影响（1）所失与所得（阶段所得）同时发生

——钱货两清；（2）先失后得（阶段所得）货币资产已经支付，但并没有立马得到原材料。——预付；（3）先得（阶段所得）后失原材料已经得到，但并没有立马支付货币资金。——赊购；

5.2.2不同采购模式的资金运动所失与阶段所得同时发生（钱货两清）

▲原材料银行存款等▲A1先失后得（阶段所得）对其的影响（预付）

▲原材料银行存款等▲▲预付账款A22——后得(最终得到原材料)A21——先失(货款的预付)附注：A22A21预付账款是企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。是企业的一项权利、一项资产；该权利一般通过收取货物或接受劳务来行使。先得（阶段所得）后失对其的影响（赊购）

A32——后失（货款的支付）A31——先得（原材料的实际得到）附注：⊕应付账款（应付票据）▲原材料银行存款等▲A31A32应付账款、应付票据是企业因赊购而尚未支付的款项，表现为企业的一种负债。但应付票据有一个书面的还款承诺、还有担保人担保等，其信用级别更高。不能立即获得阶段所得，只能暂时获得一个过程所得（在途物资）；在满足条件的情况下，再由过程所得（在途物资）转为阶段所得（原材料）。所失与过程所得同时发生B—阶段所得的最终实现A1—所失已经发生，有所得但不是阶段所得附注：▲原材料等▲在途物资银行存款等▲A1B先失后得（过程所得——在途物资）

所得的获得—A22过程所得的获取；B阶段所得的获取附注：所失的发生—A21款项的支付▲预付账款▲原材料▲在途物资银行存款等▲A21A22B先得（过程所得——在途物资）后失

A32—后失（货款的支付）附注：A31—过程所得的获得⊕应付账款（应付票据）▲原材料等▲在途物资银行存款等▲A32A31BB—阶段所得的获得企业供应环节资金运动资金运动整体流程

⊕应付账款等▲原材料等▲在途物资▲预付账款A11A12A222A21CA312A32A311A221▲应交税费-应交增值税（进项税额）B3B1B2▲银行存款等供应环节5.2.3供应环节的会计处理供应环节的账户设置厂家进销批发商进销零售商进销消费者负税人成交价格10100100130130200200增值税抵扣制度5.3企业投资环节业务与会计处理5.2.1企业对内投资环节业务和会计处理所购货物的成本构成主要构成项目：买价——供货单位的发票价格。采购费用——其他各种采购费用。采购费用包括：运杂费：——运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。保险费：运输途中的合理损耗：——总价不变，增加单价。入库前的挑选整理费用：——工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度5.2.1企业对内投资环节业务和会计处理

固定资产特征：固定资产是有形资产（区分固定资产与无形资产）生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有，而不是为了对外出售（区分固定资产与存货使用寿命较长一般超过一个会计年度（表明固定资产属于非流动资产）固定资产的取得成本购买价款相关税费其他装卸费运输费安装费专业人员服务费等固定资产初始计量原则：一切合理必要的支出企业为购建某项固定资产并使其达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗而减少的价值。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额：固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。固定资产后续计量固定资产的折旧方法年折旧额年限平均法双倍余额递减法年度总和法第一年=（78000-2000）/4=19000=2/4×（78000-2000）=38000=（78000-2000）×4/10）=30400第一年同上=2/4×（78000-2000--38000）=19000=（78000-2000）×3/10）=22800第一年同上=（78000-2000-38000-19000）/2=9500=（78000-2000）×2/10）=15200第一年同上同上=（78000-2000）×1/10）=7600有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，使用3种方法计提当月折旧：工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法，适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产对内投资常用账户设置如：固定资产原值100万，本期发生折旧费10万元。资产100万资产90万▲制造费用等10万折旧10万下陷10万累计折旧在沙盘中的描述将固定资产挪开：

净值—固定资产与累计折旧之差，即沙堆体积与沙坑容积之差累计折旧—该固定资产累计磨损转移的价值，即沙坑的容积附注：A2—固定资产每次发生的折旧费⊕▲制造费用等固定资产▲累计折旧A25.2.2企业对外投资环节业务和会计处理以交易为目的所购买的股票、债券和基金：——交易性金融资产；准备长期持有，行使股东权利并分享收益：——长期股权投资；因对外投资而获取的收益或承担的损失：——投资收益。

对外投资常用账户设置

▲交易性金融资产投资收益⊕银行存款▲▲银行存款B—投资的收回：B1—收回本金，B2—取得投资收益附注：A—交易性金融资产的取得▲长期股权投资银行存款等▲附注：A—长期股权投资的取得ABAC5.4企业生产环节业务与会计处理5.4.1产品成本的组成和计算5.4.2生产过程的资金运动和会计处理生产过程的账户设置▲制造费用▲库存商品▲生产成本原材料等▲附注：A—生产费用的发生（所失发生）

A11—直接费用的发生A12—间接费用的发生C—产品完工入库（阶段所得获得）直接费用——与所生产的产品能直接挂钩、直接对应；间接费用——与所生产的产品不能直接挂钩，需要按人为的标准在相关产品之间进行分配。A11BA12CB—间接费用的结转生产过程的资金运动——本期的薪酬支出必须由本期的受益对象承担；——薪酬的支付具有滞后性。

应付职工薪酬⊕▲制造费用▲生产成本银行存款等▲附注：A31——本期薪酬费用的确认

A311——生产车间生产工人薪酬的确认（直接费用）

A312——生产车间管理人员薪酬的确认（间接费用）A32——以后期间薪酬的支付A311A312A32——维修费的两种处理方式——预付与摊销

维修的目的是为了满足未来的正常使用，其效用期是未来；

——预提与支付

维修的目的是因为以前期间使用时把机器磨损了，其效用期在过去。车间维修费——车间固定资产等大修理费用的预付与摊销（维修后的受益期在未来。所以修理支出虽然发生在本期，但不能确认为本期的费用，而应该由未来相应的受益期间承担）

A42—维修费的摊销附注：A41——维修费的发生▲制造费用等▲预付费用银行存款等▲A42A41（待摊费用）——车间固定资产等大修理费用的预提与支付

（未来的维修，是因为现在使用的结果，即现在受益。所以本期需要承担这笔将会在未来发生的修理支出）

▲制造费用等

其他应付款⊕银行存款等▲A51A52A52—以后维修款项的支付附注：A51—本期维修费用的确认（预提费用）生产过程资金运动整体流程图

累计折旧⊕⊕预提费用原材料等▲应付职工薪酬⊕▲预付费用固定资产▲银行存款▲▲生产成本▲制造费用相关项目A211A12A3A11A212BCA22B42B51A52A41▲库存商品讨论：如只生产一个产品，还需分直接费用和间接费用吗？——需要

直接费用的降低——主要通过技术创新

间接费用的降低——主要通过管理创新5.5销售过程的资金运动甲公司2013年度2014年度收入总额10000万10000万产品销售提供服务9000万1000万1000万9000万5.5.1收入和费用的拓展收益多元化、费用多样化——结构比总量更有信息含量；——提供收益和费用的明细构成具有更好的决策相关性。收益多元化、费用多样化分析（1）对企业收益的影响营业收入——主营收入——销售商品、提供劳务等获得的收入，是企业正常生产经营所产生的主要收入。

——主营业务收入——副业收入——在企业主业之外所发生的销售原材料、出租资产所获得的租金收入等。——其他业务收入

对企业费用的影响——已售库存商品（主业成本）；——主营业务成本——副业成本，包括所出售材料的成本、出租所造成的资产价值磨损、副业人工费等；

——其他业务成本——广告费、展览费、销售佣金、销售人员的薪酬等；——销售费用——销售产品需要交纳的消费税、资源税等；

——税金及附加——企业按照所赚取的利润的一定比例交纳企业所得税。

——所得税费用

多元化经营与决策有用性原则对该资金运动的影响

银行存款▲甲乙⊕本年利润库存商品▲相关项目▲AB2CDB1▲销售费用▲所得税费用主营业务成本▲其他业务成本▲税金及附加▲

⊕其他业务收入⊕主营业务收入5.5.2不同销售模式的资金运动5.5.3销售环节的会计处理销售过程的账户设置销售环节整体资金运动

本年利润⊕（应收票据）应收账款▲▲库存商品▲银行存款等银行存款等▲⊕预收账款其他业务收入⊕主营业务收入⊕▲管理费用▲销售费用▲财务费用▲所得税费用主营业务成本▲其他业务成本▲税金及附加▲营业外支出▲⊕投资收益⊕营业外收入A1A31A32A22A21B1B2CD成本会计第六章企业期末会计事项的处理案例：分红还是送转？5.1企业月末会计事项的会计处理摊提业务的资金运动月末增值税的结转期末结转利润的形成—利润表利润形成常用账户设置情形1：每个月结转损益，每季度计提所得税费用并结转，次月缴纳，年终汇算清缴。12342017.01期末结转损益2017.042017.03期末结转损益2017.02期末结转损益▲⊕⊕收入本年利润成本费用▲⊕⊕收入本年利润成本费用▲⊕⊕收入本年利润成本费用▲⊕应交税费所得税费用⊕本年利润121计提2结转情形2：每个月结转损益，每个月计提所得税费用并结转，次月缴纳，年终汇算清缴。12342017.01期末结转损益2017.042017.03期末结转损益2017.02期末结转损益▲⊕⊕收入本年利润成本费用▲⊕应交税费所得税费用⊕本年利润12▲⊕⊕收入本年利润成本费用▲⊕应交税费所得税费用⊕本年利润12▲⊕⊕收入本年利润成本费用▲⊕应交税费所得税费用⊕本年利润12以每月计提和结转所得税费用为例，利润形成引起的资金运动分析（月末）：财务费用▲⊕营业外收入销售费用▲资产减值损失▲营业外支出▲管理费用▲税金及附加▲所得税费用▲其他业务成本▲主营业务成本▲⊕投资收益⊕公允价值变动损益⊕其他业务收入⊕主营业务收入本年利润⊕A——期末将本期收益全部结转本年利润B——期末将本期费用全部结转本年利润AB例：甲企业发生下列业务：（1）月末将所有收入类账户结转本年利润账户，其中主营业务收入300万、其他业务收入60万、投资净收益45万、营业外收入15万、公允价值变动损益贷方余额30万元。借：主营业务收入3000000其他业务收入600000投资收益450000

公允价值变动损益300000营业外收入150000贷：本年利润4500000300万60万45万15万30万⊕营业外收入⊕投资收益⊕公允价值变动损益⊕其他业务收入⊕主营业务收入本年利润⊕A（2）月末将费用类账户全部结转本年利润，其中主营业务成本220万、税金及附加12万、销售费用20万、管理费用50万、财务费用8万、其他业务成本20万、营业外支出6万、资产减值损失14万。借：本年利润3500000贷：主营业务成本2200000营业税金及附加120000其他业务成本200000管理费用500000财务费用80000

销售费用200000营业外支出60000

资产减值损失14000020万14万20万8万6万12万220万50万财务费用▲销售费用▲资产减值损失▲营业外支出▲管理费用▲税金及附加▲其他业务成本▲主营业务成本▲本年利润⊕B（3）月末假设企业利润与税务利润一致，所得税税率为25%。计算并提取本年度甲企业所应缴纳的企业所得税。借：所得税费用250000贷：应交税费—应交所得税250000▲所得税费用应交税费-应交所得税⊕25万300万60万45万15万30万⊕营业外收入⊕投资收益⊕公允价值变动损益⊕其他业务收入⊕主营业务收入本年利润⊕A20万14万20万8万6万12万220万50万财务费用▲销售费用▲资产减值损失▲营业外支出▲管理费用▲税金及附加▲其他业务成本▲主营业务成本▲B450万350万（4）将所得税费用全部结转本年利润借：本年利润250000

贷：所得税费用250000▲所得税费用⊕本年利润25万100300万60万45万15万30万⊕营业外收入⊕投资收益⊕公允价值变动损益⊕其他业务收入⊕主营业务收入本年利润⊕A20万14万20万8万6万12万220万50万财务费用▲销售费用▲资产减值损失▲营业外支出▲管理费用▲税金及附加▲其他业务成本▲主营业务成本▲B所得税费用▲350万25万25万5.2企业年末会计事项的会计处理利润分配的顺序利润形成常用账户设置现金股利分配所引起的资金运动分析（30万）

⊕本年利润（100万）银行存款▲300000利润分配引起的资金运动分析相关性原则对该会计信息的影响：已实现利润总额、已分配利润总额、未分配完的利润。——对上述资金运动进行管控银行存款▲⊕本年利润（100万）利润分配300000▲银行存款▲⊕本年利润（100万）利润分配30万▲⊕未分配利润（70万）③现金股利的宣告与发放——宣告日：经股东大会通过后宣告；——支付日：滞后于宣告日。▲利润分配（应付现金股利）应付股利⊕⊕本年利润（100万）▲银行存款300000300000A1A2（一旦宣布，债务产生）（支付日支付后，债务解脱）A1—宣布现金股利30万A2—发放现金股利股票股利对利润分配的影响：每10股分0.2股，共计发放20万股票股利（每股面值1元）可以这样理解：⊕本年利润（100万）B1—以货币资金支付给股东B2—股东马上将货币资金又投入企业▲利润分配（转作股本的股利）股本⊕200000B银行存款▲200000200000▲利润分配（转作股本的股利）⊕200000B1B2B股本提取盈余公积金对利润分配的影响——40万可以这样理解：⊕本年利润（100万）C1—以货币资金支付给股东C2—股东马上将货币资金又投入企业▲利润分配（提取盈余公积）盈余公积⊕400000C银行存款▲400000400000▲利润分配（提取盈余公积）⊕400000C1C2C盈余公积会计分期假设对利润分配资金运动的影响——结算本期的已实现利润、已分配利润，得出未分完的利润；——从而将本年利润和利润分配全部结算为零，最终结清本期并为下一期利润分配及其结转提供条件。分期假设对利润分配资金运动的影响：▲甲（应付现金股利）应付股利⊕（100万）▲银行存款300000300000▲甲（提取盈余公积）盈余公积⊕400000D-将已实现利润全部结转未分配利润项目▲甲（转作股本的股利）股本⊕200000本年利润⊕⊕未分配利润E-将已分配利润全部结转未分配利润项目1000000900000A1A2CBDE利润分配资金运动的简化处理从最终分配结果上看，可简化为：银行存款▲2030盈余公积⊕40股本⊕10未分配利润⊕⊕本年利润（100万）利润分配环节资金运动综合分析

利润分配-提取盈余公积▲⊕未分配利润⊕本年利润应付股利⊕盈余公积⊕▲银行存款等利润分配-应付利润▲（利润分配-未分配利润）B——按规定计提盈余公积金和确认应付利润——在股东大会批准后（4月15日）——b1计提盈余公积金（包括法定和任意的）；——b2确认应付未付的现金股利或利润——股利宣布日附注：A——将本年已实现利润全部结转未分配利润——在资产负债表日（12月31日）利润分配-转作股本的股利▲股本⊕E——将本年已分配利润全部结转未分配利润C——将现金股利实际分配给股东——在股利实际支付日（5月19日）-股利支付日

D——分配给投资者的股票股利——应在办理好增资手续后才进行（6月18日）B1CB2AE2E1DE3成本