管理经济学第四章管理经济学Manageria

第四章

成本利润分析主要内容：成本概念成本函数贡献分析法及其应用盈亏平衡点分析法及其应用成本函数的估计第一页，共六十九页。第一节成本概念一、相关成本和非相关成本〖相关成本〗适宜于作决策的成本，在决策中必须考虑的成本〖非相关成本〗不适宜用于决策的成本，在决策中不用考虑的成本第二页，共六十九页。二、机会成本和会计成本机会成本属于相关成本，而会计成本属于非相关成本。三、增量成本与沉没成本【增量成本】因某一特定的决策而引起的全部成本的变化。第三页，共六十九页。【沉没成本】对企业最佳决策选择方案不起作用，主要表现为过去发生的费用，或已经承诺支出的成本，今后的任何决策都不能改变这项支出。第四页，共六十九页。【增量分析法】增量收入与增量成本进行比较，增量收入大于增量成本，方案可以接受；否则，方案不可接受。增量分析法是边际分析法的变型。两者的区别：边际分析法是变量的微量（单位）变化，增量分析法是某种决策对收入、成本或利润的总影响。第五页，共六十九页。例：某安装公司投标承包一条生产线，工程预算如下：投标准备费用

200000固定成本（不中标也要支出的费用）变动成本（中标后需增加的支出）200000500000总成本利润（33%）900000300000报价

1200000但投标后，发包方坚持只愿出60万元，该公司目前能力有富裕，问接不接受承包这项工程？第六页，共六十九页。四、边际成本【边际成本】在一定产量水平上，产量增加一个单位，总成本增加的数量。MC=

TC/

Q=dTC/dQ产

量（Q） 总

成

本TC 边

际

成

本MC004143272391第七页，共六十九页。五、变动成本和固定成本【变动成本】企业在可变投入要素上的支出，随着产量的变化而变化的成本【固定成本】企业在固定投入要素上的支出，不受产量变化影响的成本第八页，共六十九页。第二节 成

本

函

数【成本函数】产品成本与产量之间的关系，可表示为：

C=f（Q）一、成本函数与生产函数成本函数取决于:产品生产函数；投入要素的价格。第九页，共六十九页。知道某种产品的生产函数，以及投入要素的价格，可以推导出它的成本函数.规模收益不变；规模收益递增；规模收益递减。第十页，共六十九页。二、短期成本函数与长期成本函数【短期】指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变，这样形成的产量与成本之间的关系，称为短期成本函数。第十一页，共六十九页。【长期】指这个期间很长，以至所有的投入要素的数量都是可变的，在这样条件下形成的产量与成本之间的关系，为长期成本函数。短期成本函数：既有变动成本又有固定成本长期成本函数：只有变动成本，没有固定成本第十二页，共六十九页。三、短期成本曲线1

总成本总变动成本TVC：企业在可变投入要素上支出的全部费用。总固定成本TFC：不随产量增减而改变的成本。总成本TC=TFC+TVC2

平均成本（1）平均固定成本AFC=TFC/Q第十三页，共六十九页。（2）平均变动成本：AVC=TVC/Q（3）平均成本AC=TC/Q=（TFC+TVC）/Q=AVC+AFC3

边际成本MC：每增加一个单位产量所增加的总成本。MC=△TC/△Q=dTC/dQ=d(TFC+TVC)/dQ=dTFC/dQ+dTVC/dQ=dTVC/dQ第十四页，共六十九页。QCTVCTCMCACAVCAFCQC第十五页，共六十九页。若MC〈

AVC，AVC处于下降阶段；MC 〉AVC，AVC处于上升阶段。若MC〈

AC，AC处于下降阶段；MC 〉AC，AC处于上升阶段。成本函数与生产函数

具有反比关系。第十六页，共六十九页。四、长期成本函数1．最优工厂与最优产量最优工厂：在某一产量下，生产该产量所能实现的最低成本的工厂规模称为这一产量下的最优工厂。最优产量：在企业规模一定的情况下，平均成本最低的产量。第十七页，共六十九页。CQQ0SAC3SAC2SAC1Q1Q2第十八页，共六十九页。2

长期总成本LTC长期总成本曲线可以根据生产扩大路线图求出。第十九页，共六十九页。3

长期平均成本长期成本曲线：反映不同规模短期成本曲线的外包络线，与每一条短期成本曲线相切SAC1SAC2SAC3Q1Q2Q3QCKHGJ第二十页，共六十九页。LAC曲线并不是与SAC曲线的最低点相切。当LAC曲线呈下降趋势时，LAC曲线与SAC曲线相切于SAC的最

低点的左侧；当LAC呈上升趋势时，LAC与SAC相切于SAC曲线最低点的右侧；在LAC的最低点，LAC与SAC的最低点相切第二十一页，共六十九页。]Q2Q1Q3Q4Q0第二十二页，共六十九页。长期平均成本曲线呈U形的原因，是由规模收益递增-不变-递减的规律决定的。短期平均成本曲线呈U形的原因是什么？第二十三页，共六十九页。3

长期边际成本LMC=

LTC/

Q=dLTC/dQ第二十四页，共六十九页。五、成本函数的推导例：某企业的生产函数为其中Q为每月的产量，K为每月资本投入量，L为每月雇佣人工数。假定工人工资8000元，资本费用2000元。求出短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数（假定短期内，K是固定的，等于10）求出长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。第二十五页，共六十九页。第二十六页，共六十九页。第二十七页，共六十九页。第二十八页，共六十九页。第三节贡献分析法及其应用一、贡献分析法：通过贡献的计算和比较，来判断一个方案是否可以被接受的方法。贡献（增量利润）=增量收入-增量成本贡献>0,决策能使利润增加，方案可以接受；反之，不可接受。第二十九页，共六十九页。在短期内，固定成本保持不变，则：贡献=收入-变动成本总额单位产品贡献=价格-单位变动成本已知：利润=总收入-（总变动成本+固定成本）贡献=利润+固定成本第三十页，共六十九页。例：企业单位产品变动成本2元，总固定成本10000元，原价3元，现有人按2.5元价格订货5000件，如不接受订货，企业无活可干，企业是否应接受此订货？解：接受订货，总利润为利润=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）贡献=（2.5-2）×5000=2500（元）第三十一页，共六十九页。二、贡献分析法的应用1

是否接受订货例：某企业生产X1-9型和X2-7型计算器。现有一商店按8元价格向它购买20000台X1-9型计算器。由于生产能力限制，若接受订货，企业就要减少X2-7型计算器5000台。有关成本、价格数据如下。问：企业是否接受这家商店每台8元的订货？第三十二页，共六十九页。X1-9

X2-7材料费1.651.87直接人工2.323.02变动间接费1.031.11固定间接费5.006.00利润2.002.40价格1214.4第三十三页，共六十九页。解：如果接受20000台X1-9型的订货：贡献=20000×（8-（1.65+2.32+1.03））-5000×（14.4-（1.87+3.02+1.11））=18000（元）应该接受订货。第三十四页，共六十九页。例：开发那种新产品的决策分析公司原设计能力为100000机器小时，但实际开工率只有70%，现准备将剩余生产能力开发新产品A或B，开发何种产品？摘要新产品A新产品B每件定额机器小时6040销售单价6058单位变动成本5051固定成本总额25000第三十五页，共六十九页。解：贡献毛益分析计算表摘要新产品A新产品B剩余生产能力100000（1-70%）=30000每件定额6040最大产量500750销售单价单位变动成本60505851单位贡献毛益107贡献毛益总额50005250第三十六页，共六十九页。2

另部件是自制还是外购？公司需要一朝零件，过去一直依靠外购，购入单价500元，现该厂车间有剩余生产能力，经测算，自制每个零件单位成本如下直接材料

直接人工

变动制造费用固定制造费用180元120元120元130元单位成本550元第三十七页，共六十九页。同时，自制还需增加专用机器一台固定成本16000元，问（1）若产量为100件，采用自制还是外购？解（

1

）自制成本=500×100=50000外购成本=420×100+16000=58000所以，采用外购方案。第三十八页，共六十九页。（2）在什么产量下采用自制，什么产量采用外购？解：两个方案的成本公式如下：外购成本=固定成本+变动成本=500Q自制成本=16000+(180+120+120)Q求成本平衡点：外购成本=自制成本

Q=200个当需要量>200个，采用自制方案当需要量<200个，采用外购方案第三十九页，共六十九页。3亏损产品是否停产或转产的决策分析例：公司生产A、B、C三种产品，年终计算出三种产品利润，如下：摘要A产品B产品C产品销售量销售单价单位变动成本1000件20元/件9元500件60元/件46元400件25元/件15元固定成本总额18000元（按产品销售额比例分摊）销售收入总额变动成本总额2000090003000023000100006000贡献毛益总额固定成本总额1100060007000900040003000净利5000第四十页，共六十九页。-20001000问（1）是否停产B产品？解：如果B产品停产，则B产品有贡献毛益，可以负担固定成本。只要产品提供的贡献毛益>0，该产品不应停产。产品名称A产品C产品合计销售收入总额变动成本总额2000090001000060003000015000贡献毛益总额固定成本总额1100012000400060001500018000净利-1000-2000-3000第四十一页，共六十九页。若把B产品的生产能力可以转产D产品，产品D每月销售收入50000元，每月变动成本40000元，问是否转产？如果B产品停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降3000元，设备可以出租，租金收入5000元，问产品B是否停产？第四十二页，共六十九页。第四节

盈亏分界点分析法一、盈亏分界点分析法研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关系确定盈亏分界点的产量确定企业的安全边际二、盈亏分界点分析法的具体方法第四十三页，共六十九页。1.

1

图解法1金额产量固定成本销售收入总成本变动成本亏损盈利盈亏分界点产量第四十四页，共六十九页。2

代数法利润л=总收入PQ-（变动成本TVC+固定成本TFC）=（P-V）Q-F盈亏分界点的产量Q=F/（P-V）=F/C实现目标利润л的产量Q=（F+л）/（P-V）第四十五页，共六十九页。求利润公式：

л=P·Q-（F+V·Q）求保税后利润的产量公式第四十六页，共六十九页。（5）安全边际：实际或预计销售量超过保本点销售量的差额1）安全边际量=实际或预计销售量-保本销售量2）安全边际额=实际销售额-保本销售额第四十七页，共六十九页。3）安全边际率=安全边际量（额）/实际（预计）销售量（额）安全边际率10%以下11%—20%21%-30%31%-40%41%以上安全程度危险值得关注比较安全安全很安全第四十八页，共六十九页。例：某企业生产某种产品，固定成本60000元，平均变动成本每件1.8元，产品价格每件3元。求（1）该产品销售多少件才能保本？该企业要想获得60000元利润，至少要销售多少件产品？该企业目前销售量为80000件，安全边际是多少？第四十九页，共六十九页。解：F=60000，C=3-1.8=1.2（1）保本点Q=60000/1.2=50000（件）（2）利润=60000元Q=（60000+60000）/1.2=100000（件）（3）安全边际=80000-50000=30000（件）安全边际率=30000/50000=60%第五十页，共六十九页。例：有一种产品，市场价格4元，可用三种不同的技术方案进行生产。A方案技术装备程度最低，所以固定成本较低，为20000元，但单位变动成本为2元。

B方案技术装备中等，固定成本45000元，单位变动成本1.0元。C方案技术水平最高，固定成本70000元，单位变动成本0.5元。问：（1）若预计销售量为12000件，应选择哪个方案？（2）三种方案各适合什么产量范围？第五十一页，共六十九页。解（1）当产量为12000件时，A方案总成本=

20000+2×12000=44000元B方案总成本=45000+1.0×12000=57000元C方案总成本=70000+0.5×12000=76000元所以，A方案总成本最优第五十二页，共六十九页。解（2）总成本函数为：A方案总成本：CA=20000+2QB方案总成本：CB=45000+1.0QC方案总成本：CC=70000+0.5Q第五十三页，共六十九页。令：CA=

CB，得Q=25000件CB=

CC，

得Q=50000件CA=CC，得Q=33333.3件CQ（万件）2.53.35CACBCC第五十四页，共六十九页。产品定价决策某公司生产产品单位变动成本40元，固定成本总额10000元，现在销售部经理为参加洽谈会，要求会计人员提供销售量500—1000件之间，每隔100件的保本价格报价单为获得20000元利润，销售量500——1000件之间，每隔100件的保利价格报价单第五十五页，共六十九页。销售量5006007008009001000保本价格6056.6754.2952.551.1150保利价格1009082.8677.573.3370第五十六页，共六十九页。3

经济学原理与盈亏分界点分析法的实践（1）盈亏分界点分析法只宜在相关产量范围内进行ABTRTC第五十七页，共六十九页。（2）分析用的成本数据，应当在会计成本的基础上，根据机会成本原理加以调整。1）设备、原材料应当按现价进行调整；2）应当把内含成本考虑进去。第五十八页，共六十九页。第五节成本函数的估计一、短期成本函数的估计1

简单外推法：根据基本数据内部的内在联系推测基本数据外部其他数据的值。第五十九页，共六十九页。例：百货商店拟向某公司订购500件风衣，开价7元。该公司经理只知道现在公司产量为7000件，总变动成本42000，不知道其他数据。（1）用简单外推法估计决策用成本数据。（2）根据估计的成本数据进行决策，是否承接这笔订货？第六十页，共六十九页。解（1）根据边际成本和平均变动成本保持不变的假设，7500件的平均变动成本与

7000件时相等，因此，平均变动成本为6元。（2）接受订货：增量成本=6×500=3000元增量收入=7×500=3500元贡献=3500-3000=500元第六十一页，共六十九页。2

回归分析法——使用时间序列数据（1）成本数据的收集和调整根据相关成本和机会成本的概念，对会计成本数据进行调整。把成本区分为变动成本和固定成本第六十二页，共六十九页。3）调整计算成本的时间。调整投入要素的价格。关于观察期的长短问题。（2）成本函数方程形式的选择1）