深圳会计上岗证之财经法规自编考点及重难点

精品文档精心整理精品文档可编辑精品文档深圳会计上岗证之财经法规自编考点及重难点（根据大纲要求）包括一些个人心得以及方便的识记技巧分享——第一章

会计法律制度第一节

会计法律制度的构成一、会计法律（根据《立法法》，此效力最高）由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是《会计法》和《注册会计师法》。1、《会计法》1985颁布，1993、1999修订。内容：总则、会计核算、公司企业会计核算特别规定、会计监督、会计机构和人员、法律责任和负附则，7章52条。突出规范会计行为、保证会计信息质量，强调单位负责人责任。根本法律。2、《注会法》1993颁布。中介行业第一部法律。内容：管理体制、考试注册、事务所组织形式和业务范围、法律责任。二、会计行政法规由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。1990.12.31，国务院72号令《总会计师条例》，特别规定全民所有制大中型企业设置总会计师。设总会计师，不得设置与其重叠的副职！2000.6.21，国务院287号令《企业财务会计报告条例》，企业负责人对财报负责。三、国家统一的会计制度（部门规章+规范性文件）国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。部门规章，部长令公布：“办法+基本准则”；规范性文件——“档案管理办法+表彰办法”第二节

会计工作管理体制一、会计工作的行政管理（财政部门主管）国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（统一领导、分级管理）政府职能：经济调节、市场监管、社会管理、公共服务。根据《会计法》、《注会法》、国务院对财政部三定方案,财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（多选）（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（最基本职能）1、内容：会计准则和制度、内控规范、会计信息化标准（多选）（二）会计市场管理（会计信息质量、会计师事务所执业质量）1、市场准入。过程监管、退出。（1）从业资格。会计资格是门槛，一种职业资质。（2）会计师事务所。注会在经济活动中起鉴证作用！目的是增强相关利益方对鉴证对象的信任。注会师必须考试，合格并从业两年，才可申请成为注会师。可设立A、合伙会计师事务所

B、有限责任会计师事务所！C、合伙人或股东必须取得证书后连续5年从事会计师审计。省级财政部审批，报财政部备案。持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的事务所才可审计上市公司和证券期货相关审计。此证由财政部和证监会联合审批。（58家）（3)代理记账机构设立《会计法》规定依法设帐，不具备条件委托代理记账。《代理记账管理办法》：设立经所在地县级以上人民政府财政部批准。领取代理记账许可证书。必须持续符合条件！否则撤回行政许可。（3名持会计证人员，主管有会计师资格，有固定场所，健全规范和制度）违反《会计法》《注会法》，财政部处罚，严重吊销职业资格！强制退出市场。PS：还包括（1）会计出版市场（2）培训市场（3）境外“洋资格”管理

（三）会计专业人才评价初、中、高级评价+行业领军人才培养。（正高级会计师探索中！）1、会计专业技术资格考试（财政部组织，人力社保部指导）2、会计领军（后背）人才。2005年，财政部培养（1）企业类、（2）行政事业类、（3）注会师、（4）学术类3、先进工作者表彰。（经常化、制度化。每3年组织1次自上而下全面评选，每年选10名年度先进工作者）4、继续教育。

（四）会计监督检查（会计信息质量、会计师事务所执业质量）*政府市场监管范畴，是XXXXX重要举措。

此外，加强行业自律组织的监督、指导。行业协会：中国注会协会、各省注会协会。学会：中国会计学会、地方学会。二、会计工作的自律管理（行政管理的补充）行政管理：机关依法管理。（一）中国注册会计师协会中国注会协会是全国组织，省、自治区、直辖市注会协会是地方组织。职责：1、制定规范，惩戒违反规范

2、对注会师任职资格和执业情况年检

3、培训

4、协调行业内外关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益（二）中国会计学会（学术性、专业性、非营利性）职责：（略）P10三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1、会计法第四条：单位负责人对资料真实完整负责。2、负责人：法定代表人，法律、行政法规规定主要负责人（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责1、会计机构负责人：会计师以上或3年会计工作经验2、总会计师：会计师+主管单位或一个重要方面财会工作时间3年以上第三节

会计核算基本职能：监督、核算（基础）。以货币为主要计量单位，确认、计量、报告，反映（1）生产经营活动或（2）预算执行过程。一、总体要求

（一）会计核算依据实际发生的经济业务事项。（最基本要求，资料质量关键）（二）对会计资料的基本要求资料（凭证、账簿、财报）符合规定，单位、个人不得伪造、变造、虚假。伪造（无中生有）变造（篡改事实）虚假财报（以假乱真）计算机核算的资料，应当符合国家统一会计制度。二、会计凭证（一）填制或取得原始凭证（经办人员）及时（最迟不超过一个结算期）送交会计机构。否则是违法！（二）不真实不合法——不接受，报告；不准确不完整——退回更正补充。（三）记账凭证根据经审核的原始凭证编制。三、会计账簿（中间环节，归集整理，全面、连续、系统）（一）各单位依法设账，保证真实完整。单位：独立核算的机关、团体、公司、企、事业。（二）统一登记核算，不得私设账。（三）账簿登记是经审核的会计凭证。（四）对账。账实、账账、账证、账表。四、财务会计报告（全面总结，重要环节）（一）依据经审核的账簿编制（二）签章：负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人或主管、总会计师。（三）编制依据一致。（四）按规定对象、期限提供（年度终了5月内报送纳税申报表！）（五）《公司法》规定，需注会审计，审计报告及财报一并提供。五、会计档案财政部、国家档案总局联合制定《会计档案管理办法》。规定归档、期限、查阅、复制、销毁。（判断、单选）：监督各单位会计档案保管属于会计核算是否合法。六、其他会计年度（1.1-12.31）、本位币（人民币）、处理方法（不得随意变更，并非不得变更）。——注意判断！

第四节

会计监督（基本职能之一）狭义：会计人员在核算时对主体活动真实、合法、合理审查。广义：监督再监督。我国——三位一体——政府+社会（外部）、单位（内部）一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督主体和对象1．单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员2．内部会计监督的对象是单位的经济活动（二）单位内部会计监督制度的基本要求1．记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（1）首先，四人职权明确、程序规范、责任清楚。（2）再次，记账与后三者分离、制约。（3）基本要求：记账和后三必须分离。后三是否分离由单位自己决定。2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。（制度化、规范化）3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（1）各项财产物资（2）库存现金（3）银行存款（4）债权债务4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（再监督）内审：内部审计人员对内控有效性，财务信息真实、完整性评价。三种审计：内审、注会审、政府审。监事会可代行内审职能。（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1．依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2．对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。对账不符先自行处理，无权处理应该报告负责人，请求查明原因，作出处理。二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念1、县级以上财政部负责区域管理2、此外，审计、税务、人行、证监、保监部门检查。（判断）3、范围.（1）财政部。所有单位会计行为和资料真实完整，违规可作出罚款、吊销会计证处罚。（2）其他。范围内各行其是：审计：行政事业单位、国有金融、国有企业税务：纳税人、扣缴义务人证监：证券发行人、上市公司、证券公司、证券投资基金管理公司、证券服务机构、证券交易所、证券登记结算机构4、各单位对监管部门检查不得拒绝、隐匿、谎报。（二）财政部门会计监督检查的主要内容——（真人神算账）！1．对单位依法设置会计账簿的检查（账）具体：按规设账、账外账、伪变造账簿、其他。2．对单位会计资料真实性、完整性的检查（真）（1）具体真实反映（2）实际与填制相符（3）财报合规（4）其他资料及电子资料真实完整3．对单位会计核算情况的检查（算）——见第三节4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查（人）会计人员会计证，会计机构负责人资格。5．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。再监督（神）三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念PS：除了注会审计，单位和个人检举会计违法也属社会监督。（二）注册会计师审计与内部审计的关系1、联系：都是现代审计体系，关注内控健全性、有效性。注会审计涉及对内审成果利用。2、区别：独立性、审计方式、职责作用。（三）会计师事务所业务范围1．依据《注册会计师法》承办的审计业务审财报出审计报告、验资本出验资报告、合并分立清算审计、其他审计。2．会计咨询、会计服务业务

第五节

会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置1、设置机构或指定人员及主管，无条件委托代理记账。2、设置因素：（1）规模大小（2）经济财务收支繁简（3）经营管理要求（多选）（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格（三）会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位实行。（不包括外资和其他）直系亲属：夫妻、直系血亲、三代内旁系血亲、近姻亲。二、代理记账（依法设账但不具备机构、人员条件）代理记账、会计师事务所、其他社会咨询服务机构（一）代理记账的业务范围1、根据原始资料（委托人），填凭证、登账簿、编报表。2、对外提供财报（需经委托人和代理记账负责人签名并盖章！）3、向税务机关提供税务资料4、其他委托（二）委托代理记账的委托人的义务1、取得或填制原始凭证，并及时提供

2、专人货币收管

4、及时更正、补充

（三）代理记账机构及其从业人员的义务1、按合同办事，守法合规2、商业秘密保密3、不当处理应拒绝4、对委托人解释（四）法律责任三、会计从业资格（一）会计从业资格证书的适用范围机关、团体、公司、企业、事业单位会计人员：负责人、出纳、稽核、资本基金核算、收入支出债权债务核算、工资成本费用、财务成果核算、财务收发增减、总账、编财报、会计机构内档案管理。*新疆生产建设兵团财务局；中央直属机关、国务院管理局；铁道部；人民解放军总后勤部，武装警察总后勤部。（二）会计从业资格的取得1、考试科目：基础，财经，电算化（或珠算五级！）

不实行全国统一。自主制定规则、命题、工作。2、条件。守法，好品质，会计知识。3、免试。中专以上（含）会计学历免试2科。会计专业：理财学、财务管理、审计学、注会师专门化、会计学、电算化。4、取得证书。全国有效。不得涂改转让。*PS：《会计法》规定，虚假财报、假账、隐匿或故意销毁资料，贪污挪用公款，职务侵占等被依法追究刑事责任，不得取得或重新取得；被吊销的5年内不得重新获得会计证！（三）会计从业资格证书管理（注册登记制度，建立从业档案信息）1、上岗注册。90日内

2、离岗备案（原注册登记机构备案），6月3、调转登记。（1）同一辖区。90日内（2）不同辖区。调出后90日内持会计证、调转登记表、调入工作证明。4、变更登记。（容易遗忘考点！！*）（1）学历或（2）学位、（3）会计专业技术职务资格变更（四）会计人员继续教育1．会计人员继续教育的对象和特点对象：持证人。（在岗及不在岗）特点：针对、适应、灵活。2．会计人员继续教育的内容（1）会计理论——会计基础理论、实用理论（理论指导实践）（2）

政策法规——依法理财（3）业务知识和技能培训——履行职责必须的专业知识和经营管理、内控、信息化。实际工作能力和业务技能。（4）职业道德。3．会计人员继续教育的形式和学时要求（24小时）（1）接受培训（为主）（2）自学

四、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务（高级会计师、会计师、助理会计师、会计员）1、会计员：具体审核办理财务收支、编凭证、登账、编报表2、助理会计师：草拟一般性财务制度、规定、办法，分析、检查某一方面财务收支、预算执行情况。（二）会计专业技术资格会计专业技术资格——会计专业职务（有资格才能担任职务。由单位聘任或任命。）1、初中级会计师（全国考试）

2、高级会计师（考试与评审）（1）初级：初级会计实务、经济法基础（2）中级：中级会计实务、经济法、财务管理（3）高级：考试后才能评审。高级会计实务。成绩合格证3年有效。五、会计工作岗位设置设置岗位、明确分工。程序化、规范化。（一）设置会计工作岗位的基本原则1、按需设置2、内部牵制和稽核。岗位可一人一岗、一人多岗、或一岗多人。出纳禁忌工作！3、计划轮岗4、岗位责任制PS：出纳兼任会计保管和稽核违反：内部牵制和内部稽核制度！**（二）主要会计工作岗位PS：档案管理部门的不属会计岗位。医院门诊、住院处、药房收费员，药品库房记账，商场收银不属于会计岗位。审计也不是！（注意）*六、会计人员的工作交接（工作调动、离职、因病不能工作）（一）交接的范围1、工作调动、因故离职。2、临时离职、因病暂不能工作。指定人员交接。3、特殊原因。委托代办，需经负责人批准。（二）交接的程序交接前：1、已受理经济业务凭证填制完毕2、尚未登记账目，最后一笔余额后加盖经办人印章。3、移交资料，未了事项写书面材料4、编制移交清册，列明资料、物品5、会计负责人移交做说明或书面介绍移交点收：（遗漏）*按移交清册逐项移交清收：1、库存现金、有价证券与账簿。一致，不一致移交人限期查清。2、各资料齐全。3、银行存款余额和银行对账单。不一致，编制银行存款余额调节表。债权债务明细账与总账；重要实物实地盘点，余额大的往来核对。4、票据、印章、其他。5、电算化工作交接，必须在电子数据实际操作状态下。专人监交：1、一般人，会计机构负责人或主管。2、会计老大，负责人监交。必要时主管单位可派人会同监交。移交后：1、3人签名盖章，移交清册一式三份。双方一份，存档一份。2、不得另立账簿。（三）交接人员的责任（略）第六节

法律责任一、法律责任的概念刑事、民事、行政。二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（初一保证贱人归账）！**初：随意变更会计处理方法一：财报依据不一保：资料保管证：填制取得凭证合规，经审核凭证合规贱：内部监督人：任用会计人员不合规归：规定（文字、本位币等）账：依法设账；私设账簿。&&处罚（妻罚处吊刑）1、责令限期

2、罚款，3、5、2、2。3、行政处分：直接责任人员国家人员，警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除。4、吊销会计证。（县级以上）5、刑事。

三、其他会计违法行为的法律责任1、伪、变造凭证账簿，虚假财报。刑事；通报，5千-10万，3千-5万；国家人员行政处分。会计人员吊销会计证。2、隐匿或故意销毁资料。（处罚同上）3、授意、指使强令机构人员做1,2的事。刑事；5千-5万。国家工作人员行政处分。（没有吊销会计证）4、单位负责人对会计人员打击报复*《刑法》：公司、企业、事业、机关、团体领导人，对依法的会计人员打击报复，情节恶劣处3年以下有期徒刑或拘役。《会计法》：负责人报复：降级、降职、调离、解聘、开除。刑事；行政处分；回复人员名誉、职务、级别。***（多个多选！）

其他：1、违反会计法同时违反其他法律，有关部门在各自职权范围内依法处罚。2、行政处罚由违法所在地县级以上政府管辖

第二章

支付结算法律制度第一节概述一、支付结算的概念和特征（一）支付结算的概念票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款（不包括现金！）（二）支付结算的特征1．支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务；2．支付结算是一种要式行为；（央行统一凭证、统一格式，正确填写。）3．支付结算的发生取决于委托人的意志；4．支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制；5．支付结算必须依法进行。二、支付结算的基本原则（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，由谁支配（三）银行不垫款三、支付结算的主要支付工具（一）汇票（二）本票（三）支票（四）信用卡（五）汇兑（六）托收承付（七）委托收款非现金支付工具“三票一卡”。以前主要是汇兑、托收承付、委托收款。1988年，银行结算制度改革。以三票为主体，1996年《票据法》实施。票据、汇兑——大额支付；信用卡——小额支付。

托收承付手续繁琐，越来越少用。

四、支付结算的主要法律依据形象记忆：1、1997.6.23国务院批准8.21央行发布10.1施行《票据法》、票据管理实施办法2、《支付结算办法》1997.9.19，12.1施行3、《银行卡业务管理办法》1999.3.14、《人民币银行结算账户管理办法》2003.9.15、《异地托收承付结算办法》1994.10.9,1995.1.16、《电信支付指引》2005.10.26

五、办理支付结算的具体要求（一）单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户（二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证PS：未用统一票据，无效；未用统一格式，银行不受理。（三）填写票据和结算凭证的基本要求标准化、规范化、要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草、防止涂改。《正确填写票据和结算凭证基本规定》：1、中文用正楷或行书。繁体字也应受理。2、元后应写正，角后可不写正。3、金额前写人民币，不得有空白。不得预印字样。4、遇到0，按汉语规律、金额数字构成和防止涂改书写——（1）中间有0。（1409.50）（2）中间几个0（6007.14）（3）万位或元位是0，千位角位不是0.可写可不写！（1680.32,107000.53）（4）角位0，分位非0，元后写零！16409.02,325.04.（5）人民币符号￥（6）*出票日期必须中文大写！（7）*票据日期小写不予受理！大写有误的，银行可受理但后果自负。（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改PS:金额不一致的票据，无效。不予受理。

少数民族、外国驻华使馆，金额大写可使用外文。（五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造伪造：假冒或虚构签章.票据上有伪造变造签章的，不影响其他真实效力。变造：签章以外的事项改变伪造变造是欺诈行为，追究刑事责任。金额、日期、收款人不得更改！更改无效，也不受理。其他事项可更改，更改处盖章。签章——个人（签名、盖章）；单位（签名加盖章）

第二节

现金管理（机关、团体、部队、企业、事业）国务院发布《现金管理暂行条例》

一、开户单位使用现金的范围——口诀，现金这么少，“今老公差点弄他哩！”各种奖金、劳务报酬、工资津贴、差旅费、结算起点以下、收购农产品、其他、福利费和劳保PS：结算起点1000元，由央行确定范围。除了差旅费和收购农产品，超过现金部分应使用支票或银行本票。全额支付须开户行审核。

二、现金使用的限额*一般3-5天，特殊5-15天，增减库存现金限额需向开户行申请。*附属单位也要现金限额，其限额包括在开户单位的库存内。*找零不在限额内——商业、服务业找零备用金根据营业额确定。不在开户单位库存现在内。

三、现金收支的基本要求1、当日送存。2、不得坐支。坐支需要开户行核定，单位按月报送情况。3、取现手续。填明用途，财会负责人签字盖章，开户行审核。4、救急用现金。向开户行申请。（坑爹！）5、不得白条顶库，编造用途、利用账户套现，单位收入存入个人户，公款私存、小金库，坐支等。

四、建立健全现金核算与内部控制（日清月结，账款相符）定期和不定期检查，实地盘点法。现金盘点报告单。纠正错误情况，超额现金送存银行，账款不符应查明原因及时处理。财政部《内部会计控制规范——货币资金》2001（一）内控制度1、建立内控2、单位负责人对内控及资金安全完整负责！3、国务院有关部门指定规定（二）岗位管理1、岗位责任制。分离、制约、监督。2、*出纳不得任稽核、会计档案保管、支出、费用、债权债务登记！！3、不得一个办理资金业务全程。（三）授权管理1、建立制度2、不得越权审批3、经办人对审批人越权审批的应拒绝办理并上报上级授权部门。4、未经授权不得使用现金5、单位实行集体决策和审批，建立责任追究制。（四）按序办理1、支付申请。用款要申请，注明用途、金额、预算、支付方式，并附合同。2、支付审批。3、支付复核。复核无误再办理支付。4、办理支付。出纳及时登记现金和银行存款日记账。

第三节银行结算账户一、银行结算账户的概念人民币账户:2003《人民币银行结算账户管理办法》，2005《XX细则》

外币账户：《外汇管理条例》、《结汇售汇及付汇管理规定》、《关于完善资本项目外汇管理题阳关问题的通知》、《个人外汇管理办法》结算账户=资金收付结算的活期存款户银行=政策性银行、商业银行（外资独资、中外合资、外国银行分行）、城信社、农信社。存款人=机关、团体、部队、企事业、组织、个体户、自然人。

二、银行结算账户的分类（一）存款人不同：单位、个人PS：个体户凭营业执照以字号或经营者姓名开户属单位户。个人户=借记卡、信用卡。（二）用途：基本、一般、临时、专用（三）本地户、异地户PS：注册地是指：营业执照上的住所。

三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则（一）一个基本账户原则（二）自主选择银行开立银行结算账户原则（三）守法合规原则不得利用账户偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法。使用中注意：1、正式开立之日起3日后付款。两种情况除外：A、注册验资临时户转基本户

B、借款转存的一般户

PS：正式开立之日：核准类（央行核准日期）、非核准类（开户日）2、银行与存款人核对账务。存款人发对账回单或确认信息。3、不得出租、出借账户及套取银行信用。4、同一机构重新开户的开立之日可付款。5、其他（四）存款信息保密原则

四、银行结算账户的开立、变更和撤销（一）银行结算账户的开立1、程序申请（申请书、材料、印鉴卡）——银管协议——审查——开户、备案、人行核准。银行预留印鉴，保留材料原件或复印件。2、注意（1）预留签章。单位的，公章或财务章+法人章或代理人签章；个人的为签名或盖章。*（2）名称一致。账户名称、存款人名称、预留公章及财务章一致。可以不一致情况：A、*注册验资临时户。账户名称是工商局核发的“企业名称预先核准通知书”，预留签章为银管协议中约定的出资人名称。！

B、依法简化签章。

C、*没字号的个体户。预留签章是个体户字样加营业执照上经营者签名或盖章！（3）注册验资或增资资金退还。提前退还的需提供工商局证明，不行则期满后销户退款。（4）信息查询。开基本户后，当地央行打印初始密码，由开户行转交存款人。存款人在当地人行或基本户开户行提交开户许可证后，可查询信息。

（二）银行结算账户的变更（5日申请2日报告）——注：账户变更不包括经营范围，迷惑！1、更改名称，但不改变开户银行及账号，5日申请。2、法人代表或主要负责人、住址、其他开户资料变更。同上。3、开户行2日内报告人行。（三）银行结算账户的撤销1、事由。主体资格终止及迁址。主体资格终止：（1）撤并、解散、宣告、破产或关闭（2）注、吊销营业执照；迁址。2、办理撤销手续（1）主体资格终止的，5,2,2,3.即5日申请销户，2日基本户书面通知其他开户行，2日其他开户行通知存款人，存款人3日内撤销。PS：主体资格终止的，先撤销一般户、专用户、临时户，将账户资金转入基本户后撤销基本户！*（2）迁址。因迁址变更账户。2,10.即2日申请，10日内重开基本户。重开基本户需出示“已开户清单”。（3）注意：A、未获工商局核准登记的单位，验资期满应注销临时户，资金退回原汇款人。资金是现金存入的，提现要出具缴款单和身份证。

B、未还清开户行债务不得撤销。

C、销户必须对账，交互重要空白凭证、结算凭证和开户登记证。未交回应出具证明，否则后果自负。

D、销户时在开户证上注明销户日期并签章。2日报告人行。

E、一年未发生收付活动且未欠开户行债务，通知起30日内销户。逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

账户核准类：基本、预算专用、临时

备案制：一般、非预算专用、个人五、基本存款账户（一）基本存款账户使用范围日常转账结算和现金收付，主办账户。资金收付及工资、奖金和现金支取。（二）基本存款账户开户要求1、资格。团级以上军队、武警及分散执勤支队、异地常设机构、外国驻华机构、居村社委会、单位独立核算的附属机构、企事业、机关、团体、非企业组织、个体户等。2、*注意：具有独立核算资格均可：有非法人企业（分公司）、外国驻华机构、个体户、附属机构（食堂、招待所、幼儿园）3、材料。（1）企业：企业法人营业执照正本（2）非企业：企业营业执照正本（3）机关、事业单位：政府批文或等级证书、财政部同意开户证明。非预算的只需批文。（4）团级以上军队武警：军级以上、武警总队财政部批文。（5）民办非企业组织：民办非企业登记证书。（6）外地常设机构：驻在地政府批文。（7）外国驻华机构：国家主管部批文。外资企业驻华代表处出具国家登记机关发的登记证。（8）个体户，执照正本。（9）社会团体：社会团体登记证书，宗教组织出具宗教事务管理部门批文。（10）居村社委会：批文（11）单位独立核算附属机构：批文。PS：生产经营纳税人，出具税务登记证！国税+地税证。国家规定无法取得税务登记证的可不出具。（三）开立基本存款账户的程序申请书、材料——审查——报送人行——人行2日核准——核准或签署意见并退回开户行六、一般存款账户（4户中只有一般户不得办理现金支付）（一）一般存款账户的使用范围借款转存、借款归还、其他结算。可缴存不可支取。（二）一般存款账户的开户要求1、资格。能开基本户就能开一般户。2、材料。（1）基本户证明文件

（2）开户登记证

（3）其他。借款合同或其他。（三）开立一般存款账户的程序备案制，无需核准。开户登记证上登记并签章，5日备案央行，3日通知基本户。七、专用存款账户***（一）专用存款账户的使用范围***商品收购款不属于专用户范围。1、单位银行卡账户资金必须由基本户转入，该账户不得办理现金收付。2、财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金专用存款户不得支取现金。3、基建资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、存放同业资金需支取现金要人行批准。4、粮棉油收购资金、社保金、住房资金、党团工会经费支取现金按现金管理规定。5、收入汇缴账户除向基本户和预算外资金财政专户划钱，只收不付，不得取现。业务支出账户除基本户划转款项外只付不收。6、银行只监督粮棉油收购资金，不监督其他专用资金。PS：收入汇缴和业务支出资金指基本户存款人附属的非独立核算单位，专用户用隶属单位名称。开此户时出具基本户存款人证明。（二）专用存款账户开户要求1、条件。（同上）2、材料。基本户文件+开户登记证+各种证明！（P62)PS：同一证明文件只能开一个专用户。QFⅡ开立人民币特殊账户出具国家外汇管理部门批复，开人民币账户出具证券管理部门的证券投资业务许可证。（三）开立专用存款账户的程序预算专用：2日核准，3日通知。非预算专用：5日备案，3日通知。

八、临时存款账户（一）临时存款账户的使用范围规定期限内临时机构、临时经营。（二）临时存款账户开户要求1、条件。（1）临时机构（2）异地临时经营（3）境外（含港澳台）在境内经营（4）注册验资（临时机构）工程指挥部、筹备领导小组、摄制组；（异地经营）建筑施工及安装单位；上述（1）、（2）只能开立一个临时户！！建筑施工及安装单位承建项目，开立不得超过项目合同个数的临时户。*2、材料。（*注：(1)(4)不需出具开户登记证）（1）临时机构。驻在地部门同意批文。（2）异地建筑施工及安装，执照正本或隶属单位执照正本，主管部门的许可证或安装合同。（3）异地临时经营。执照正本、工商局批文，开户登记证。（4）注册验资。工商局的预先核准通知书或批文，开户登记证。（三）开立临时存款账户的程序同基本户+3日通知基本户。PS：开户登记证登记内容并签章，临时机构和注册验资除外**。（四）临时存款账户使用中应注意的问题1、期限2年。可申请延期，回收临时户开户许可证，重新颁发。2、注册验资临时户验资期间只收不付，出资人=汇缴人。增资验资临时户一样。

九、个人银行结算账户（一）个人银行结算账户使用范围投资、消费、结算。个人结算户与储蓄户区别：结算户：转账收付和现金支取；储蓄户：现金存取，不得转账结算。范围：工资、资金、稿费、演出费、债券期货信托本息、个人债权或产权转让、个贷转存、证券期货保证金、继承赠与、保险理赔、保费退还、纳税退款、农副矿产品收入、其他。（二）个人银行结算账户开户要求1、**条件。（1）使用支票、信用卡。（2）汇兑、定期借记（水电费）、定期贷记（代发薪）、借记卡PS：储蓄户可申请确认为结算户2、材料。（1）中国居民。（临时）身份证。（2）军人。军人身份证。（3）武警。武警身份证。（4）港澳台。港澳通行证、通行证。（5）外国公民，护照！PS：还可要求出具户口簿、驾照、护照等。（三）开立个人银行结算账户的程序5日备案。（四）个人银行结算账户使用中应注意的问题（区别信用卡记忆！）1、单位户支付个人户超5万，要提供付款依据。2、公转私纳税的，向银行提供完税证明。3、个人拿单位支票委托收款或汇票本票提示付款的，出示1的依据。4、一手或多手背书人的三票，提供1所述最后一手背书人为单位且被背书人为个人的收款依据。5、银行留存收付款依据复印件作为档案。6、储蓄户与结算户区别十、异地银行结算账户（一）异地银行结算账户使用范围突破属地开立、管理原则。（二）异地银行结算账户开户要求1、条件（1）、基本户。注册地与经营地不一。（2）、一般户。异地借款。（3）、专用户。非独立核算单位收入汇缴或业务支出专用户。（4）、临时户。异地临时经营。（5）、异地个人户。2、材料。（除基本户、一般户、专用户、临时户所需材料还需以下）（1）、基本户。注册地人行未开基本户证明。经营地域注册地不一。（2）、一般户。异地借款合同。开户登记证。（3）、专用户。隶属单位证明。异地收入汇缴和业务支出。开户登记证。（4）、个人户。（三）开立异地银行结算账户的程序

十一、银行结算账户的管理加强信贷、结算监督、现金管理。（一）中国人民银行的管理1、监督检查银行账户开立、使用、变更、撤销。系统连接：账户管理系统、支付系统、同城票据交换。2、开户许可证管理。（基本户、预算专用户、临时户）3、违规处罚。（二）银行的管理（开户行）1、管理、监督、检查，纠正违规和使用。2、专人审查，健全档案管理制度。开户资料属会计档案资料，期限为账户销户后10年。3、账户年检，审核合规、真实性。不符则撤销。资料变动需报告人行。4、使用情况监督。可疑支付需报告人行。（三）存款人的管理1、预留签章。（1）遗失。出具书面申请、开户证、执照。（2）更换。书面申请、原预留签章等。（3）换章无法提供原预留签章。出具原印鉴卡、开户证、执照、司法部证明。（4）个人遗失。出具书面申请、原预留签章或身份证。银行应留存复印件。2、开户证管理。遗失或毁损，存款人填“XXX申请书”，盖章，通过开户行向人行申请。上缴原开户证。3、保管密码。开户行转交密码后，存款人到人行或基本户开户行换密码。密码遗失，出具证明文件及开户证重置密码。十二、****违反银行账户结算管理制度的罚则（一）存款人违反账户管理制度的处罚1、开销户。非经营性警告并罚1000，经营性警告并罚1-3万。犯罪追究刑责。（1）违规开户（2）伪造、变造文件开户（3）不及时销户2、使用账户。非经营性警告并罚1000，经营性警告并罚5千-3万。（1）公转私（2）不合规取现（3）利用账户逃废债务（4）出租出借账户（5）基本户以外账户转账存入、销货收入或现金存入单位信用卡！！3、变更未通知开户行。警告并罚1000.法人代表、主要负责人、地址。4、伪造、变造、私印开户证。1000,1-3万，犯罪追究刑责。（二）银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚1、（1）违规多头开户。（2）对公资金以个人户开立储存。警告并5-30万，直接高管、直接主管、直接负责人纪律处分！情节严重，人行停止银行核准基本户，责令整顿、吊销许可证，犯罪追究刑责。2、（1）虚假资料骗人行开户（需核准的3户！！）

（2）开销户违规未在登记证登记、签章或通知开户行。

（3）违规个人结算

（4）储蓄户办转账结算

（5）违规未存款人支付现金或办理现金存入。

（6）超过期限未向人行报送开立、变更、撤销资料。处罚：警告并5千-3万。直接高管、直接主管、直接负责人纪律处分！情节严重，人行停止银行核准基本户，犯罪追究刑责。

第四节票据结算方式一、票据的概念和种类（一）票据的概念1、特征。（1）有价证券。书面凭证。（2）出票人、付款人、收款人或持票人。本票出票人也是付款人。（3）票据和权利不分离，以票据存在为前提。（4）出票人到期支付的承诺。（5）出票人付款承诺无条件。概念理解：出票：持票人依据《票据法》在原始票据上记载法定事项并签章，做成票据。

交付：（略）

背书：背书连续。（二）票据的种类1、范围分类广义：各种有价证券和凭证。股票、国库券、企业债券、发票、提单、仓单。狭义：《票据法》上的票据（汇本支），汇票分银行汇票、商业汇票。本票是银行本票。2、付款时间。即期（支票，见票即付的本票、汇票）和远期票据。二、支票（一）支票的概念（见票即付）基本当事人：出票人，付款人，收款人出票人可以是单位或个人。特点1、见票即付

2、以银行金融机构为付款人

同城交换区域结算款项，减少资金清算环节，节省人力、缩短在途时间。支票主要用于同城结算，异地不能使用；没有金额限制，结算交易量最大。但不得透支，国内暂无远期支票，有效期10天。

（二）支票的种类1、现金支票

2、转账支票

3、普通支票

4、划线支票（划线支票是普通支票的一种！勿多选）

（三）支票的出票1、出票人条件：（1）开立支票存款账户（2）存入资金来源（3）预留签名、印鉴2、绝对记载事项——“金付无期字章”可由出票人授权补记事项：金、收！未补记不得背书转让和提示付款。3、相对记载事项——付款地、出票地。PS：支票还可记载非法定事项，不影响支票效力！4、出票法定条件（1）空头支票。处罚或刑事。（2）支付密码、预留签名、印鉴必须相符。否则支票无效。5、出票效力（对出票人）（1）足额资金支付。（2）付款人拒绝付款或超过付款提示期限，必须负责。

（四）支票的付款支票仅限见票即付，不得记载日期，另行记载的该记载无效！——记载无效而非票据无效！！1、提示付款期限——10日，异地使用支票央行另行规定。超过付款提示期限，付款人可以不付，出票人必须负责！2、付款。3、付款责任解除。付款人已付款，对出票人委托付款责任解除，对持票人付款责任解除。重大过失付款除外。重大过失：（1）明知故犯——签章伪造，为非票据权利人付款。（2）操作不全。审查票据程序不正常。

（五）支票的办理要求存款人填写“票据和结算凭证领用单”——签章（预留签章相符）——存款户结清，交回银行注销剩余空白支票。1、签发要求（持票人）（1）碳素墨水或墨汁（2）现金支票和用于取现的支票要符合规定（3）禁止签发空头支票。（4）预留签章是审核依据，也可约定使用支付密码。（银行与出票人）（5）必须签章、印鉴相符，或密码正确*（6）空头支票；签章、印鉴不符；密码地区及密码错误的，银行退票，并罚款5%（不低于1000元），持票人可得2%赔偿金。屡次签发，银行必停！2、兑付要求（持票人）（1）可委托开户行收款或提示付款。支取现金的支票必须向付款人提示付款！（2）**委托银行收款：作委托收款背书，背书人栏签章、委托收款字样、背书日期！被背书人栏记载开户行，提交支票及进账单！（3）转账支票：背书人栏签章，将支票和进账单送出票人开户行(4)上述（1）提示付款时要签章，个人还需交验身份证注明证件名称、号码和发证机关。三、商业汇票（汇票分银行汇票和商业汇票）（一）商业汇票的概念和种类概念：指定日期支付种类：商业承兑汇票、银行承兑汇票付款人即承兑人，付款期限最长6个月，提示付款10日。（二）商业汇票的出票1、出票人资格（1）在银行开户法人或组织（2）真实委托付款关系（3）可靠资金来源2、绝对记载事项“金付无期字章收”（期为出票日期）3、相对记载事项（法律直接补充）付款日期。没写是见票即付。付款地。没写为付款人营业场所、住所或经常居住地。出票地。没写为出票人………4、法定要求真实交易关系或债权债务，个人不能使用商业汇票。不得签发无对价汇票。5、效力（1）收款人：付款请求权、追索权、转让票据。（2）付款人：付款人与出票人系委托付款关系，无付款义务。承兑后成为主债务人。（3）出票人：承担承兑、付款责任！是一种担保责任，清偿金额、利息、费用，付款人承兑但拒绝付款，出票人必须清偿。（三）商业汇票的承兑汇票是一种委付证券，本票和支票没有承兑。*商业承兑汇票可由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。1、***承兑程序（难点）（1）提示承兑A、定日付款和出票后定期付款汇票。本属可以提示承兑汇票，在我国属必须提示承兑汇票。承兑期限：出票日至汇票到期日。以出票日为准。B、见票后定期付款汇票。持票人自出票日起1个月内提示承兑！属必须提示承兑汇票。付款日以见票日确定。C、见票即付汇票。（无需提示承兑）a、记载见票即付b、没有付款日期（2）承兑成立A、承兑时间。3日内承兑或拒绝承兑！不作表示则为拒绝，持票人可请求付款人作拒绝承兑证明并向前手追索。B、接收承兑。签发回单，回单记明承兑日期和签章！（表明接受承兑）C、格式。（正式格式正面记载，由付款人填写）记载事项：a.承兑字样b.承兑日期c.签章d.见票后定期付款汇票付款日期没有记载承兑日期为A的最后一天。绝对记载事项：承兑文句+承兑人签章/承兑日期为相对记载事项D、退回已承兑汇票。（**承兑生效！）已承兑汇票退回持票人才产生承兑效力！！！2、承兑效力付款人，到期付款责任，绝对责任！（1）无条件支付金额（2）对付款请求权人和追索权人负责任（3）不得因与出票人关系拒绝支付持票人金额（4）承兑人责任不因持票人未在法定期限提示付款而解除3、承兑不得附有条件有条件则为拒绝承兑！持票人可请求拒绝证明并向前手追索。银承手续费万分之五。（四）商业汇票的付款1、付款提示（1）见票即付——1个月（2）定日付款、出票后定期付款或见票后定期付款——10日，提示超时可作说明（3）委托收款行或票据交换系统提示的付款也属于提示付款（4）付款提示当事人，提示人（持票人或其代理人和质权人）和受提示人（已承兑和未承兑）

受提示人受提示人银行汇票（见票即付）银行代理付款行银承汇票承兑行代理付款行2、支付票款不能足额支付，依《票据法》106条：延迟付款责任！《票据法》55条：汇票签章后交给付款人。

25条：签收指签章并获得付款。注意：受托收款和付款行不是汇票当事人！（区别上述付款提示当事人）

付款人责任自负：（1）恶意、重大过失付款

（2）对定日、出票后定期、见票后定期汇票在到期日前付款。3、付款效力（略）（五）商业汇票的背书（背面或粘单上记载）不得转让字样的汇票不得转让，人民法院不支持其后手的权利。不得转让包括禁止背书、禁止转让。若转让，出票人和承兑人对受让人不承担票据责任！！1、背书形式（要式行为）——“名校今年日签”（1）签章、日期。（没有日期的，视为汇票到期日前背书，没有签章无效！）（2）被背书人名称。（未写被背书人名称，持票人记载自己名称与背书人记载有同等效力！（3）禁止背书的。（不得转让的，原背书人只对被背书人负责。）（4）粘单。（骑缝章）（5）不得记载。（附有条件和部分背书）附有条件的，部分无效，票据权利依然！部分背书无效！（六）商业汇票的保证1、保证当事人（保证人、被保证人）2、保证格式：——速记“人名+期字章”（1）保证人名称、住所（2）被保证人名称（2）保证日期（3）保证字样（4）保证人签章注意：必须作成于汇票或粘单上。书面行为。

保证合同或保证条款不属于票据保证。人民法院适用《担保法》规定。

绝对记载事项=保证文句+保证人签章

相对记载事项=被保证人名称+保证人住所+保证日期未记载相对记载事项的被保证人：已承兑的，承兑人，没承兑的为出票人；保证人住所没记载，营业场所或住所；保证日期没记载，为出票日期。*为出票人、承兑人保证记载在正面，为背书人保证记载背面或粘单！保证附有条件不影响保证。（同背书）3、保证效力（1）保证人责任。对票据有保证责任，但被保证人的债务因汇票记载事项欠缺而无效除外。与被保证人的连带责任。（2）共同保证人责任。（略）（3）保证人追索权。（略）四、信用卡（一）信用卡的概念和种类1、概念：使用者——个人、单位用途及特点——特约单位购物、消费、银行存取现金，消费信用。（1）携带便利（2）使用简单（3）多功能2、种类：（1）使用对象：单位卡、个人卡（2）信誉：白金、金、普通（3）币种：人民币、双币（4）交存备用金：贷记卡、准贷记卡贷记卡：先消费、后还款。透支消费、期限内还款免息、存款不计利息。（二）信用卡的申领与销户1、担保——保证、抵押、质押2、单位卡：凭开户许可证领单位卡，单位卡可申领若干张。法人代表或代理人书面指定和注销。3、个人卡：主卡持卡人为配偶或年满18周岁亲属申领不超过2张附属卡，有权注销。4、销户：结清全部交易款项、透支本息、费用后，可销户——有效期满、黑户、挂失满、死亡、持卡人销户及撤销担保、2年（含）以上无交易、其他（45天）5、销户应收回卡，无法收回则止付！6、销户时，单位卡结转基本户，不得取现！个人卡可结转可取现！7、丢失信用卡及时挂失（三）信用卡的资金来源1、单位卡：资金由基本户转入，不得交存现金，不得将销货收入存入！2、个人卡：存钱仅限自己的（现金、工资、劳务报酬），单位款项不得转入个人户。（四）信用卡使用的主要规定1、单位卡不得用10万元以上商品交易、劳务款项结算，不得透支和取现！2、特约单位不得对信用卡消费附加收费！3、贷记卡取现每笔授权，每日不得超过限额！4、单笔透支额：单位卡不超过5万，个人卡不超过2万。单位卡不得超过综合额度3%，无综合额度单位月透支额不超过10万。5、准贷记卡透支期限60天，贷记卡首月最低还10%。6、恶意透支7、贷记卡优惠条件及逾期（不含取现及准贷记卡透支）：（1）免息还款期60天（2）最低还款额（有利息）（3）逾期5%滞纳金和超限费（4）利息计算：贷记卡复利，准贷记卡单利，日利率万分五！8、手续费：宾馆、餐饮、娱乐、旅游2%，其他1%。

五、汇兑（一）汇兑的概念和分类1、信汇：邮寄方式转给外地收款人指定汇入行2、电汇：电报方式（二）办理汇兑的程序1、必须记载事项：金付无期字章收3汇（汇款行、汇款人、地点）2、银行不予受理：（1）欠缺必须记载事项（2）记载收、汇款人但没有记载账号3、委托日期：汇款人提交汇兑凭证当天4、注意事项：（1）收款人为个人，汇款人注明“留行待取”。（2）“留行待取”有指定单位应注明单位名称。（3）信汇凭收款人签章支取，应在信汇上预留其签章。（4）不得转汇须要记载字样。（5）收汇款人为个人，且取现的，填写“现金”字样，在填写金额5、银行受理：回单——汇出行向汇款人签发，只做受理依据，不能证明到账依据。

6、汇入处理：（1）已经开户:直接转入账户，并发收款通知（收款通知是确认款项收入）（2）未开户（审核——办理）A、身份证，在凭证注明证件名称、号码、发证机关，并盖章——审核通过转CB、信汇凭签章支取，必须与预留一致——审核通过转CC、以收款人姓名开立应解汇款及临时存款户，只付不收，付完清户，不计利息。注意：（1）支取现金，必须有“现金”字样，未填明需按国家现金管理审查支付

（2）委托支取，二人在取款通知上签章，注明A项和代理字样及代理人姓名，交验二人身份证。

（3）转账支付，由原收款人办理，只能转入单位和个体户，不得转个人及信用卡。

（4）转汇的收款人必须是原收款人。原汇入行必须加盖“转汇”戳记（三）汇兑的撤销和退汇1、撤销：出具（1）正式函件或（2）本人身份证件及原信、电汇回单。2、退汇：（1）已经开户，双方自行联系。（2）未开户的收款人，汇款人出具上述1，由汇出行通知汇入行，确认未支付，办理退汇。（3）转汇银行不得受理汇款人或汇款行对汇款的撤销和退汇！（4）收款人拒绝接受汇款，汇入行办理退汇！（5）2月内发出取款通知未交付，退汇！第三章

税收法律制度第一节

税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1．税收的概念2．税收的作用（全选）（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征（全选）1．强制性2．无偿性3．固定性（三）税收的分类1．按征税对象分类。可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型（1）、流转税：征税对象——商品、非商品流转额特点：不受成本费用影响，对价格变化敏感税类：消关增营（2）、所得税征税对象——纳税人收入减除准予扣除项目特点：受成本、费用、利润高低影响税类：个人、企业所得税（3）、财产税特点：财产价值、数量关系密切税类：房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税等。（4）、资源税特点：资源级差收益水平关系密切（5）、行为税（特定行为目的税）特点：选择性明显，税种多，时效性强。税类：印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税。2．按征收管理的分工体系分类。可分为工商税类、关税类（1）、工商税（主体部分）——工业、商业、交通、服务，几乎涵盖所有税种。（2）**、关税：进出口关税，由海关代征的增值税、消费税、船舶吨税。3．按照税收征收权限和收入支配权限分类。（难记点）（多选、单选、判断）***可分为中央税、地方税和中央地方共享税（1）、中央税：关税、由海关代征的增值税、消费税，消费税，铁道部、银行总行、保险总公司缴纳营业税和城市维护建设税。（2）、地方税：营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、地税、土地增值税。（3）、共享税：增资得花。4．按照计税标准不同进行的分类；可分为从价税、从量税和复合税*从价税——比例税率、累进税率！（增值税、营业税、个人所得税）*从量税——定额税率。（资源税、耕地占用税、城镇土地使用税）复合税——卷烟、白酒。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法是税收保障，税收以此为依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法作为一种法律制度，属于上层建筑范畴。1．税法的概念2．税收与税法的关系（二）税法的分类1．按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法实体法——规定各税种内容，如个人、企业所得税等。程序法——征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理，如税收征管法、海关法、关税条例。2．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法3．按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件（三）税法的构成要素（2、3、5是最基本要素）*1．征税人2．纳税义务人（区别税种重要标志！）3．征税对象（区别税种主要标志！）4．税目（具体依据、具体项目！方法：列举法、概括法）5．税率（核心要素）（1）比例税率（增值、营业、城市维护建设、企业所得税）（2）定额税率（资源税、车船税）（3）累进税率{全额、超额（个人所得税）、超率（土地增值税）}6．计税依据（计税依据和征税对象区别：同样反映客体，解决问题不同，一个是规定对象，一个是解决计量问题。）（1）从价计征（依据为收入、收益、财产、资金）（2）从量计征（重量、容积、面积）（3）复合计征

（=计税数量*单位使用税额+计税金额*适用税率）7．纳税环节（即何时纳税，生产、消费、流转，如流转税在生产和流通环节，所得税在分配环节）8．纳税期限（1）、按期纳税（1、3、5、10、15、1月、1季）

“三五一十五加三1！”（2）、按次缴纳9．纳税地点（机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地）**10．减免税（税率的补充，对特定行业的支持和照顾）（1）减税和免税——部分减征和全部免除具体情况：A、直接减免税：民政部举办福利生产企业的企业所得税

B、期限内减免税：废弃原料再生产的企业，五年优惠。（2）起征点（营业额按期每月200-800元，按次每次/日50元）（3）免征额(个人所得税-2000）**11．法律责任包括违法行为和因违法承担的法律责任。违法包括作为、不作为；法律责任包括行政责任、刑事责任。（概念判断）P106偷税——税务机关追缴不缴或少缴税款、滞纳金，处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款；犯罪追究刑事责任。第二节

主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1．增值税的概念（销售货物、提供加工、修理修配劳务，进口货物）2．增值税的分类（1）生产型增值税（不予扣除）（2）收入型增值税（折旧扣除）（3）消费型增值税（全部扣除）——2009.1.1

（二）增值税一般纳税人不属于一般纳税人：（1）、年应税销售额未超过小规模标准（2）、非企业性单位（3）、个人（除个体经营者外）（4）、不经常发生增值税企业（三）增值税税率（17%）（四）增值税应纳税额1．销项税额=销售额*税率2．销售额=含税销售额/（1+税率）增值税的计税依据是销售额，包括全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。销售货物是消费税产品，价款包括消费税及关税！纳税人价格偏低由税务机关核定。**3．进项税额准予抵扣进项税：（1）、从销售方取得专用发票增值税额（2）、从海关取得增值税（3）、向农业生产者或小规模纳税人购买农产品，按照买价和13%扣除率计算（4）、运输费7%扣除（代垫运费除外，装卸费、保险费、杂费不得扣除）（五）增值税小规模纳税人（3%征收率）小规模标准：58，主体资格。（六）增值税征收管理1．纳税义务发生的时间（1）销货——收讫款项或取得凭证，有发票就是开票当天。（2）进口——报关当天（3）扣缴义务当天2．纳税期限（三五一十五111）3．纳税地点（1）固定业户：机构所在地；外县——本地主管开外出税管证明并纳税，未开则向销售地纳税。（2）非固定业户：销售地（3）进口货物：报关地二、消费税（14个）（一）消费税的概念与计税方法1．消费税的概念：一般消费税和特别消费税2．消费税的计税：从价定率、从量定额、从价和从量复合征收。（多选）

（二）消费税纳税人（生产、委托加工、进口消费品）

（三）消费税税目与税率1．消费税税目（烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具，高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）2．消费税税率（比例和定额税率）*粮食白酒20%，摩托车根据气缸容量3%、10%，小汽车1%、40%。（四）消费税应纳税额1．销售额的确认从价定率=销售额*税率计税依据：含消费税不含增值税的销售额2．销售量的确认（从量定额=销售数量*单位税额）

3．复合计征=（1）+（2）——卷烟、粮食、薯类白酒

4．**应税消费品已纳税款扣除例：某企业本月购消费税材料30000元（不含税）用于生产A，20%税率，本月领用20000元用于生产A，取得不含税发票42000元，税率为30%，本月应交多少消费税？

42000*30%-20000*20%=8600（元）（五）消费税征收管理1．纳税义务发生时间（1）生产——销售（2）进口——报关（3）金银首饰钻石——零售环节2．纳税期限（略）3．纳税地点（1）销售及自产自用——核算地主管税务机关（2）委托个人加工——委托方向机构所在地或居住地主管税务机关（3）进口——（进口人/代理人）海关（4）退税不得自行抵减三、营业税（9个）（一）营业税的概念（提供应税劳务、转让无形资产，销售不动产）计税依据：营业税收入全额（二）营业税纳税人（三）营业税的税目、税率1．营业税税目（交通运输、文化体育、建筑业、邮电通信/金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产/娱乐业。）

2．营业税税率（3-5-20%）*

（四）营业税应纳税额=营业额*税率营业额包括全部价款和价外费用。*价外费用：手续费、基金、代收款项、代垫款项、其他。（难记）（五）营业税征收管理1．纳税义务发生时间（收讫款项或取得凭证当天）2．纳税期限（去1、3）3．纳税地点（土地、不动产所在地，劳务发生地）四、企业所得税（2007，十届人大第五次会议）

——企=七=2007（一）企业所得税的概念（1、境内企业，2、其他取得收入的组织。内、外资企业所得税两法合并，统一税率）居民企业和非居民企业：居民企业包括国有、集体、私营、联营、股份制、外商投资、外国企业、其他组织等；非居民企业：在中国有所得的！）（二）企业所得税征税对象（生产经营、其他、清算所得）居民企业：境内、外所得非居民企业：境内所得、境外取得与其机构场所有联系所得。未设机构场所或所得没有实际联系，不缴纳。实际联系：非居民企业在中国境内设立机构场所拥有据以取得所得的股权、债券，以及拥有、管理、控制局以取得所得的财产等。*（三）企业所得税税率（比例税率25%）（四）企业所得税应纳税所得额1．收入总额（货币和非货币形式，销货、劳务、财产转让、权益性投资、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠）2．-不征税收入（财政拨款、依法行政事业性收费、政府性基金）——跟政府有关3．-免税收入（国债利息、符合条件居民企业间权益性收益、非居民企业从居民企业取得权益性收益、符合条件的非营利组织）4．-准予扣除的项目（1）成本（销售成本、销货成本、业务支出、耗费）（2）费用（销售、管理、财务）（3）*税金（除所得税和允许抵扣的增值税，如消费税、营业税、印花税）（4）损失（固定资产和存货）5．***不得扣除的项目——

理解（1）向投资者支付权益性收益（2）企业所得税（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款、被没收财物损失（5）超标捐赠支出（6）无关经营广告性质赞助（7）不合规的资产减值准备（8）准备金支出6．-亏损弥补（不超过5年）（五）企业所得税征收管理1．纳税地点居民企业：境内注册地、境外注册的以实际管理机构所在地纳税。不具有法人资格的，应该汇总缴纳。非居民企业：（1）有场所：机构所在地

（2）无场所或无联系：扣缴义务人所在地。2．纳税期限按年计征，分月或分季预缴。纳税年度为实际经营期。3．纳税申报按月或按季预缴的，终了日15日内！五、个人所得税（一）个人所得税概念自然人各项应税所得征收。包括具有自然人性质的企业！！*（二）个人所得税纳税义务人住所、时间。中国公民、个体户、外籍个人、港澳台同胞。个人独资和合伙企业也属个人所得税。（三）个人所得税的应税项目和税率1．个人所得税应税项目居民：境内外所得非居民：境内所得应税项目（11个）：（1）工资薪金（2）个体户（3）企事业单位承包经营所得（4）劳务报酬（5）稿酬（6）特许权使用费（7）权益所得（8）财产租赁（9）财产转让（有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他）（10）偶然（中奖中彩）（11）其他2．个人所得税税率（超额累进+比例）多选！！（1）5%—45%，九五之尊是工资。（2）5%-35%，个体户、个人独资、合伙企业、企事业承包经营所得。开公司是7头。（3）稿酬。14%（“写稿实死”）20%，-30%（4）劳务报酬。20%（四）个人所得税应纳税所得额1．工资、薪金所得2．个体工商户的生产经营所得3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得4．劳务报酬所得5．稿酬所得6．利息、股息、红利所得（五）个人所得税征收管理1．自行申报纳税义务人（1）年所得12万（2）境内两处收入（3）境外取得的（4）没有扣缴义务人2．代扣代缴企、事业、机关、团体、驻华机构（不含享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）个体户、个人。第三节

税收征管一、税务登记（重要环节和基础工作，确立法律关系证明）（一）开业登记（30日：领取执照30日内，税务机关30日内审核）必须持有税证：开户；减、免、退税；延期申报、缴纳；领发票；外出经营税管证明；停、歇业；税证不得转借、涂改、损毁、买卖、伪造。（二）变更登记（30日，工商局变更30日内办理税证变更）内容：名称、法人、性质类型、住所、经营方式、增减资、隶属、经营期限、改变或增减账户、改变生产经营权属。（三）停业、复业登记（定期定额；纳税人停业期满不申请延长的视为正常营业，正常征收税收。）（四）*注销登记（工商局吊销执照15日内注销税证）1、解散、破产、撤销。先税务、后工商。2、住所变化。注销—登记。3、纳税人税收优惠，迁出地税务机关在通知书注明。（五）外出经营报验登记程序：开外出证明——报验登记——结束填《申报表》——结清税款、缴销发票。（六）纳税人税种登记（3日）1、条件。（1）办理开业（2）变更登记2、税务机关依据《纳税人税种登记表》3日内税种登记。（七）扣缴义务人扣缴税款登记（30日）扣缴义务发生日起30日。领证办理，已领证只需在证件登记口角事项。代扣代缴：零星分散、不宜控管源泉控管，如个税。代收代缴：网络覆盖不到、很难控管，如消费税的委托加工。二、发票开具与管理主体：税务机关。印制、领购、使用、保管、检查、违法处理进行筹划、组织、监督、控制。财政、审计、工商局、公安要配合工作。（一）发票的种类1．增值税专用发票一般纳税人使用，小规模不能用。存根、发票、抵扣、记账。2．普通发票（营业税和小规模，一般纳税人也可）（1）行业发票。某行业业务，商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票。联次：存根、发票（财务章或发票专用章）、记账（2）专用发票。某一项目，广告费用结算发票、商品房销售发票。3．专业发票（1）国有金融、保险存贷、汇兑、转账、保险凭证。（2）国有邮政、电信的邮票、邮单、话务、电报收据。（3）国有铁路、航空和交通部、公路、水上运输的客票、货票。（4）还可分为手写、电脑、定额发票。电脑发票包括普通计算机、方为专用计算机。定额发票防止大头小尾及特殊行业要求。（二）发票的开具要求1．单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。2．开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3．填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。4．使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。按顺序装订成册备查。5．开具发票时限、地点应符合规定。6．任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。不得拆本使用，不得扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖。发票存根联和登记薄保存5年。三、纳税申报纳税人、扣缴义务人书面报送申报表、财报、其他资料。（一）直接申报1、自行缴纳。计算、填缴款书交款，提交申报表、缴款书报查联给税务机关。2、预储账户。3、纳税人持申报表、资料、应付税款等额支票报送，税务机关集中报缴数字清单、支票，国库统一清算。（二）邮寄申报（查账征收）特快专递专用信封。向邮政部索收据。申报日期：寄出地邮政局邮戳日期。一般是查账征收纳税人。资料：申报表、财报、其他。（三）数据电文申报电子、光学手段或类似生成、储存或传递的信息

。电子数据交换、电子邮件、电报、电传、传真。网上申报也是。日期：数据发送到税务机关特定系统，并进入系统时间。报送后，还需将电子数据书面报送税务机关。或者保存备查。两者不一致以书面数据为准！（四）简易申报（定期定额征收）以缴纳税款凭证代替申报或简并征期。纳税申报为基础，计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的新型税管模式，双向税务管理。（我国）（五）其他方式委托代理、代扣代缴、代收代缴。

四、税款征收***（一）查账征收（纳税人财会制度健全，如实核算、计算税款。事后税务机关查账核实，多退少补。）（二）查定征收（设备正常，查定产量。适用产品零星、税源分散、能控制原材料和进销货的纳税人。）（三）查验征收（查验产品后征税，贴完税证、查验证或盖查验戳。适用财会不健全，生产不固定，流动性大.如城乡集贸市场临时经营，机场、码头场外经销商品）（四）定期定额征收（规模小，财会不健全，难计算的个体户。）（五）代扣代缴（税源控制，减少流失，降低成本，手续简单。）（六）代收代缴（税收覆盖不到或很难控制。）（七）委托征收（控制税源，方便双方，降低成本）（八）其他方式（网络申报、网络账户转账、IC卡纳税、税控系统纳税、核定税额）难记非重点*

五、税务代理（一）税务代理的概念接受纳税人、扣缴义务人委托。社会中介。（二）税务代理的特点（多选*）1．中介性2．法定性（设立、业务范围、业务开展法定）

多选非重点*3．自愿性4．公正性（依法代理、自愿有偿、客观公正、严格管理）（三）税务代理的法定业务范围1、经国税总局及省、自治区、直辖市国税局批准代理的人员（税务师）及机构。2、税务师只能加入一个机构。3、委托人：纳税人、扣缴义务人4、业务范围：税务登记、变更、注销；领购发票；申报和扣缴报告；缴款和退税；涉税文书；审查纳税情况；建章建制、办理账务；税务咨询及顾问；复议及诉讼。5、方式：全面、单项、临时、常年。不能代理税务机关的行政职权。

六、税收检查及法律责任（一）税收检查形式：重点、分类、集中、临时、专项。（多选）1*．税收保全措施（1）限期纳税。有逃避纳税行为。（2）纳税担保。限期内明显转移应税财物。（3）书面通知银行冻结资产，扣押、查封其他等值资产。不能提供担保。PS：（1）家用和必需品不在此范围内。

（2）县以上税务局（分局）局长批准。

（3）冻结银行等值存款。

（4）限期内缴纳税款，24小时解除税收保全。2*．税收强制执行（行政强制执行）限期缴纳无效——强制执行。纳税人、扣缴义务人或担保人限期内未缴款。县以上（分局）局长批准，书面通知银行扣除存款，变卖其他资产抵缴税款。滞纳金同时强制执行。家用必需品不在此范围内。（二）法律责任违法责任（消极法律后果），含义：1、主体：（所有人）公民、法人、机关、组织，中国人、外籍人和无国籍人。2、核心要件：违法行为是承担违法责任的核心要件。3、消极法律后果。4、分为行政责任、刑事责任。1．税务违法行政处罚（妻罚才退票）尚未犯罪、行政制裁。依据《行政处罚法》、《税收征收管理法》

（多选）（1）责令限期改正（轻微）（2）罚款（应用最广）（3）没收财产（非法所得、自有财产用于非法活动）（4）收缴未用发票和暂停供应发票（5）停止出口退税权2．税务违法刑事处罚（主刑、附加刑）主刑：管制、拘役、有期、无期、死刑。附加刑：罚金、剥夺政治权利、没收财产。外国人还可驱逐出境！（1）-（10）P134

（不记了

太多！）3．税务行政复议上级申述——先缴纳或解缴税款及滞纳金或提供担保！*——再行政复议或者向人民法院起诉。PS：逾期不行政复议，也不起诉，又不履行，税务机关可强制执行或人民法院强制执行。