无形资产审计案例办法

(一)案例线索及分析案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，依照相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，假如可能使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年的，摊销年限不应超过10年。当年应摊销额=(240÷10)÷12×10=20(万元)借：治理费用200000贷：无形资产2000002.提请新兴公司对该专有技术发生减值预备后可能收回的金额计提无形资产减值预备。经有关专业技术人员可能，可能可收回金额为50万借：营业外支出500000贷：无形资产减值预备500000案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需接着提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，假如1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则——收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。据此，注册会计师李文应进行如下审计处理：1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：借：无形资产2000000贷：银行存款等科目2000000支付确认无形资产后续支出时：借：治理费用300000贷：银行存款等科目3000002.依照协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的要紧风险和酬劳并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理：借：其他业务收入3000000贷：预收账款3000000同时，调整已计算的应交税金。一、案例线索及分析(一)短期投资审计案例案例一：注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发觉该公司2001年3月1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%,该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，现在仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资--八通公司债券137000应收利息6000贷：银行存款143000当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公贷：应收利息6000当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司依照《企业会计制度》对该短期投资作了跌价预备的处理，具体步骤如下：首先，认定现在点的短期投资价值为137000元；然后，相比市价120000元，认定中期末应提足的跌价预备为17000元，由于这是第一次计提跌价预备，故应作如下会计分录：借：投资收益17000贷：短期投资跌价预备17000当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期内猎取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：借：银行存款6000贷：短期投资--八通公司债券1000投资收益500011月25日，京东公司出售该债券的40%,售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：借：银行存款59000短期投资跌价预备6800(17000×40%)贷：短期投资--八通公司54400[(137000-1000)×40%]投资收益1140012月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司依照目前的短期投资成本：137000-1000-54400=816600(元),因此，年本应补提短期投资跌价预备3400元，具体会计借：投资收益3400贷：短期投资跌价预备3400案例一分析：《企业会计制度》第十六条规定：短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成但已计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价预备。企业计提的短期投资跌价预备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价预备后的净额反映。处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。据此，注册会计师李文从重要性原则考虑，关于短期投资于债券持有减投资成本，不能确认投资收益。因此，建议京东公司于8月1日收到利息时，作如下正确的会计处理：借：银行存款6000贷：短期投资--八通公司6000相应，出售40%的债券时的正确会计处理应调整为：借：银行存款59000短期投资跌价预备6800贷：短期投资--八通公司52400投资收益13400年末应补提短期投资减值预备数额为：(137000-6000-52400)-(17000-68000)=400(元)借：投资收益400贷：短期投资跌价预备400案例二：注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不预备长期持有。京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资--红光公司股票1015000应收股利10000贷：银行存款1025000当红光公司于5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分借：银行存款10000贷：应收股利100006月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价预备的处理，具体步骤如下：首先，认定出现在的短期投资账面价值为1015000元；然后，依照每股的市价98元，中期末应提取的跌价预备为35000元，由于这是第一次提取跌价预备，故应作如下会计分录：借：投资收益35000贷：短期投资跌价预备350008月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。京东公司作出如下会计处理：借：应收股利5000贷：短期投资--红光公司股票50008月30日收到红利时：借：银行存款5000贷：应收股利500010月25日，京东公司出售该股票的50%,售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公司作出如下会计处理：借：银行存款599000(600000-1000)短期投资跌价预备17500(35000×50%)贷：短期投资--红光公司股票505000[(1015000-5000)×投资收益11150012月31日，京东公司依照目前的短期投资成本：101.-0.5-50.5=50.5(万元),认定期末应提取的跌价预备为5.5万元，由于现在已提取跌价预备为1.75万元，因此年末应补提3.75万元，会计处理如下：借：投资收益37500贷：短期投资跌价预备37500案例二分析：《企业会计准则??投资》第九、十条规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。持有的短期投资，在期末或者至青年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。据此，注册会计师可认定京东公司的账务处案例三：注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表时，检查“其他应收款”明细情况时，发觉其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，李文询问有关人员，了解到京东公司1998年12月把临时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为京东公司进行交易，2001年末京东公司对此款提取了20万元的坏账预备，李文又向证券公司函证，了解到其中100万元已于2001年12月投资股票A。案例三分析：财政部《实施<企业会计准则>及其相关准则问题解答=规定：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核答：公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账预备，假如已作投资同时已作投资部分的其他应收款已计提坏账预备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账预备转入“短期投资跌价预备”等科目。为此，注册会计师应建议东东公司作如下调整处理：借：其他货币资金1000000贷：其他应收款1000000借：短期投资1000000坏账预备200000贷：其他应收款1000000短期投资跌价预备200000四、其他相关账户审计案例在销售与收款业务循环中，除前面已介绍过的要紧会计报表项目审计案例外，还有应收票据、应交税金、其他应交款、营业费用、其他业务利润等账户的审计。对这些项目的审计，注册会计师在审计