建筑安装行业企业税收风险特征表

建筑安装行业企业税收风险特征表税种序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据所得税1收入财政性补贴和其他补贴收入以及不征税收入是否按规定核算？从地方财政部门调取财政补贴发放名单，核查企业实收资本/银行存款/营业外收入等科目，审核是否按规定核算和计入收入总额。实收资本银行存款营业外收入财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府基金有关企业所得税政策问题的通知》财税【2008】151号,财政部国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号2期间费用预提费用税前扣除不符合规定查看企业预提费用科目借贷方及余额情况，核实企业在汇算清缴结束后预提费用对应的成本费用实际列支情况。预提费用管理费用营业费用财务费用国家税务总局关于《进一步加强税收征管若干具体措施》（国税发〔2009〕114号）规定，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定.3营业费用销售费用中介手续费和佣金的支出是否合规？检查企业的营业费用和销售费用科目，查看中介和雇佣合同协议，审核中介手续费和佣金的支出是否符合规定。营业费用销售费用现金银行存款《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定：4成本费用使用不符合规定发票列支成本费用查看期间费用和成本等账簿及相关原始凭证，检查列支成本费用的原始凭证情况。管理费用营业费用销售费用营业成本或销售成本《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条,《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》国税发【2008】80号文件规定5成本费用固定资产、存货的损失核算是否正确，报备手续是否齐全？查看固定资产库存商品原材料科目，核对存活盘点表，核实固定资产、存货的非正常损失税前列支是否符合规定。固定资产原材料库存商品营业外支出待处理财产损溢管理费用其他应收款应交税金—应交增值税（进项转出）《中华人民共和国企业所得税法》第八条,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条,《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，6收入资产盘盈是否计入收入？抽查企业的固定资产、库存商品、原材料等进行账实核对，核查企业的往来帐簿。固定资产原材料库存商品待处理财产损溢营业外收入《中华人民共和国企业所得税法》第六条。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条企业所得税法第六条第（九）项,企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项7收入长期挂预收账款业务未计提收入少缴企业所得税查看企业的生产合同/建筑安装合同，核查预收账款科目，对照企业生产进度和收款情况审核企业收入申报情况是否符合规定。营业收入预收帐款所得税企业所得税法实施条例第二十三条8应付福利费福利性质的支出不符合规定查看应付福利费帐簿，核实企业福利性质的支出是否符合规定，是否超比例列支。应付福利费管理费用营业费用企业所得税法实施条例第四十条,国税函〔2009〕3号文件第三条,《实施条例》第四十条9财务费用承担与企业生产经营无关的贷款利息等费用查看财务费用、银行存款、其它应收款、其它应付款等科目，审核企业借款和贷款合同，掌握取得款项的流向及用途，检查利息支付情况。财务费用、其它应收款、其它应付款、银行存款《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条,《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）10收入成本关联交易是否符合独立交易原则？是否少计收入,少缴企业所得税?是否因为关联企业之间的交易，转移税负。查看公司章程中股东构成情况，了解企业涉及的关联关系。查看主营业务收入、主营业务成本，库存商品、原材料、应收应付帐款等科目，核实企业是否存在关联企业之间购销价格异常的情况主营业务收入、主营业务成本、库存商品、原材料、预收账款、应收帐款、应付帐款、应交税金—应交增值税（销项税）税收征管法第三十六条,税收征管法实施细则第五十一条,11主营业务成本虚开建安发票，加大建安支出，减少利润，偷逃企业所得税。查看建筑安装合同，审核工程预决算书，参照市场价格计算建安成本，审查付款情况。固定资产在建工程原材料银行存款应付帐款《中华人民共和国企业所得税法》第八条,12企业所得税-成本费用-职工工资存在尚未实际发放的工资薪酬情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际发放应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条13企业所得税-成本费用-社会保险费用存在已计提保险费用未实际缴纳的情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本《中华人民共和国企业所得税法》第三十五条14成本费用应计入固定资产项目未计入固定资产核实企业大额的一次性计入费用的支出，未计入固定资产或无形资产或长期待摊费用，是否属于应划为固定资产或无形资产计提折旧或摊销在建工程、固定资产、无形资产、累计折旧、累计摊销、长期待摊费用、销售费用、本年利润企业所得税法及其实施细则15成本费用未按照规定年限提取固定资产折旧核实企业固定资产账目，是否符合折旧年限规定固定资产、累计折旧、本年利润企业所得税法及其实施细则16成本费用各类成本费用是否符合支出标准检查企业账簿，是否有赞助、罚款、与生产经营无关的支出税前列支，利息扣除是否符合标准管理费用、销售费用、财务费用、本年利润企业所得税法及其实施细则17成本费用业务招待费是否在税前已经调整查看管理费用、销售费用下的业务招待费以及企业年度所得税纳税申报表附表（三）管理费用、销售费用《中华人民共和国所得税法实施条例》第四十三条18管理费用支付关联企业管理费用查看管理费用明细账管理费用中华人民共和国所得税法实施条例》第四十九条以及《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）19成本费用为职工缴纳补充医疗保险、补充养老保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳管理费用、销售费用《中华人民共和国所得税法实施条例》第三十五条第二款以及《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）20成本费用为职工缴纳商业保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目。应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本《中华人民共和国所得税法实施条例》第三十六条21营业费用违规税前扣除费用不符合发票开具要求的发票不能税前扣除营业费用《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》的通知（国税发[2006]128号）22营业费用违规税前扣除费用向农民购买的各种沙石料，取得的收据不能税前扣除营业费用23营业费用违规税前扣除费用没有真实交易的行为，向税务当局代开的发票不能税前扣除营业费用24营业费用违规税前扣除费用工地上农民工工资支出的工资清单不能税前扣除营业费用25建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金施工企业的企业所得税前扣除建设方代施工方支付的水电费和扣押的质量保证金施工方与建设方在签定建设合同时，必须在合同中明确规定建设方代施工方缴纳施工所消耗的水电费，其次是建设方必须把扣缴的水电费发票或水电费分割表和扣缴的水电费发票复印件交给施工方进行人账应收账款/其他应收款——工程质量保证金，工程结算26《建造合同》企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务等而取得的建造合同收入，均应计入收入总额根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的建造合同收入，都应计入收入总额，包括建造合同价款和价外费用。建造合同收入中因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，都属于应税收入。工程施工，应付职工薪酬（原材料等），应收账款，工程结算，主营业务成本，主营业务收入《企业所得税法》没有单独的建造合同规定，但是，建造合同收入，应属于第六条第（二）项规定的提供劳务收入27跨地区经营建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明对于办理了外出经营证的企业其企业所得税应由所在地主管税务机关征收，对于没有办理外出经营证的企业其企业所得税由施工地主管税务机关征收《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995]227号）28建筑工地临时食堂开支建筑工地临时食堂开支1.如果施工企业给民工购买了三险一金，签定劳动合同并代扣个人所得税，则建筑工地临时食堂开支应计入“职工福利费”；2.如果工地上的民工是劳务派遣公司派遣的，则建筑工地临时食堂开支不可以计入“职工福利费”，应在“工程施工——间接费用”核算。29关联企业间无偿借款和利息费用1.关联企业间借款长期无息使用，没有按照市场公允价值纳税调整利息收入，申报缴纳企业所得税。企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条302.公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息在税前进行了扣除。公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。《中华人民共和国企业所得税法》第八条313.企业向个人借款支付的利息超过金融企业的同期贷款利率，而且没有到当地税务主管部门代开利息发票入账；企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第二条324.企业向股东和投资者借款的数量超过其在企业内的投资额的2培，并在税前扣除了超过金融企业同期贷款利率的利息。企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。即企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第一条33建筑旅游费和考察费发票建筑企业把旅游费用混入考察费用进行成本核算1.企业发生的真正与建筑企业的生产经营有关的考察费用，有没有证明考察费用发生的真实性、合理性的法律凭证。2.把企业某部门或企业某些人的旅游费用在公司的“应付职工薪酬——职工福利费”中核算，使企业多进成本。3.“管理费用”中列支的高管旅游费，即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除。《企业所得税法实施条例》第三十四条；《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）34收入对于跨年度的长期工程承包项目，工程结算收入一般以到地方税务局代开工程款发票来确认实现，与工程实际完工进度往往不相符，收入确认不足。可以定期或不定期与规划、建设、工程质量监督、监理以及地税等部门进行信息交流与沟通，全面掌握建筑安装企业承包的工程项目情况、工程施工进度情况等，同时建立管理台账，对工程项目实行动态监控和跟踪管理。主营业务收入《中华人民共和国企业所得税法》第六条35成本费用-工资企业工人工资列支的真实性比较难以查实，企业可能存虚列工资支出的情况，涉税风险较大。加强税收宣传，建立发、健全企业用工制度，提高企业内部控制水平，最大限度降低涉税风险。管理费用《中华人民共和国企业所得税法》第八条36收入车库，车位，仓房无产权证的未走收入核对城建局规划所规划图纸，房产所，土地局备案，与实地核实，看有无出入因为没有规划，办不出产权证，房产开发商一般都是白条收取现金，不入账。《中华人民共和国所得税法》第六条37是否长期挂往来科目，未及时计入收入总额是否将工程结算收入或工程结算差价收入合同外工程变更收入挂往来账，少计所得额查阅往来科目、收入科目、成本科目是否匹配营业收入、营业成本、应收账款、应付账款等科目《中华人民共和国所得税法》及实施条例38是否混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用提前结转未完工工程成本、将直接费用和间接费用提前转入工程成本查阅成本明细表、工程进度表等项目营业成本及费用科目《中华人民共和国所得税法》及实施条例39是否虚列材料成本，虚增工程成本虚列已耗用材料的单价、数量，虚增材料成本；将不属于材料成本、不能税前扣除的其他费用列入材料成本；取得虚开发票或虚构购进材料业务，虚增材料成本。查阅成本明细表、原材料等项目原始凭证和单据营业成本及费用科目《中华人民共和国所得税法》及实施条例40工资薪金扣除并不是企业制订了相应的工资薪金发放制度并按制度规定发放，就可税前扣除全部工资薪金税务机关可根据五个原则进行合理性确认：一是企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；二是企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；四是企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。因此企业在申请扣除工资薪金时要注意同时满足上述要求。工资薪金《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）41所得税租赁收入是否按照合同约定的时间根据权责发生制及时计入收入检查相关合同，看看是否存在不及时作收入的情况其它业务收入《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第19条42所得税以建筑劳务的形式进行捐赠、赞助等的是否按照视同销售作收入《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条43所得税确实无法支付的款项是否确认收入检查应付账款明细帐，看是否有两年以上的未付款项挂帐应付账款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第22条44所得税工资薪金支出是否合法查看是否签有劳动合同，否则在劳务费中支出，需要正式发票入帐管理费用--职工薪金--劳务费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第34条45所得税职工福利费、职工教育经费是否据实并不超标列支查看企业职工福利费、职工教育经费年终是否有余额，是否提取了没有支出职工福利费、职工教育经费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第40、41条46所得税超标准列支利息支出查看利息支出的具体形式，是否存在向非金融机构借款，是否存在高出同期同类贷款利率的利息支出利息支出《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第38、39条47所得税是否有向关联方借款的支出支付给关联方的利息是否符合标准利息支出财税〔2008〕121号48所得税借款费用资本化借款费用是否符合资本化的条件而未进行资本化处理，直接计入当期损益利息支出、长期借款《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第37条49所得税各项损失是否合理、是否备案各项损失是否合理、是否备案、可否在税前扣除营业外支出、待处理资产损失《企业所得税法》第8条50所得税未经批准的管理费支出是不得税前扣除的是否存在企业之间支付管理费的现象管理费用-管理费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第33条51收入核算收入不能准确核算。建筑企业的工期、结账期跨度长，申报与实际已完工或部分完工的收入有较大出入。检查应税收入的真实性、完整性。是否按实际完成工作量结转工程收入。核实其是否按照权责发生原则、相关性原则、合理性原则，按项目，分年度归集收入、成本、费用。营业收入《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》52工资薪金扣除，人员工资难以确定人员工资在建筑企业成本中占比较大，常常出现虚增人员工资少交所得税现象。国税所得税年度申报的工资总额大于地税个人所得税申报计税依据，两者存在差异。工资薪金《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》53预收收入预收收入未结转收入预收账款科目余额及去现场核实是否完工预收账款《中华人民共和国所得税法》54罚款及滞纳金税前扣除了罚款及滞纳金营业外支出是否存在违反法律法规税前扣除项目营业外支出《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）十条55成本未取得合法票据而计入成本审核取得成本票据的合法性和真实性主营业务成本国税发【2009】31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》第三十四条56建安成本费用列支不实建安成本费用偏高按同期同行业的建安成本费用进行纳税评估、取证、约谈主营业务成本《企业所得税法》第二十五条57关联企业转移定价如果建安企业与房地产企业、建筑材料生产企业有关联关系，易发生隐瞒或转让收入的情况，逃避或少缴企业所得税在检查房地产企业所得税时，注意了解与关联的建安企业或建筑材料生产企业发生的业务往来，重点查看入账的发票金额是否符合同期同类商品或劳务价格。重点审计“主营业务成本”科目。《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例58营业收入销售建筑材料是否计收入审核往来款项应收账款、应付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款。《中华人民共和国企业所得税法》第6条59营业收入“以物抵款”是否计入收入，如房地产开发企业以部分房产抵顶工程款审核往来款项及存货应收账款、应付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款库存商品、原材料。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第12条60营业收入是否按实际完成工程量结转工程收入。审核完工进度主营业务收入《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第23条61成本、费用审核税前列支项目的真实性重点检查纳税申报的调整项目，包括各项管理费、计税工资、业务招待费、广告费、租赁费、劳务费、代付费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目生产成本、管理费用、销售费用、财务费用《中华人民共和国企业所得税法》第8条62收入-建造合同收入-施工单位工程量及预算造价核实以实现的工程结算收入是否及时足额纳税。将“建造合同收入”等收入类明细账与营业税纳税申报表及有关发票、收款单据、工程据算数等原始凭证核对。“建造合同收入”《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）63收入-建造合同收入-收入确认时间核查纳税人有无推迟确认纳税义务发生的时间。将“建造合同收入”"应付账款"“预收账款”等明细账与建筑安装工程合同对照审核，必要时，应到施工现场查看工程进度，核查纳税人有无不按合同规定的价款结算办法确认收入实现时间，延迟缴纳税款的现象。“建造合同收入”"应付账款"“预收账款”64收入-建造合同收入-包工不包料的情况对于包工不包料的建筑工程，应审查施工企业有无只按人工费、管理费收入作为工程价款，而将所耗的材料价款剔除在外的情况。重点核查工程合同和工程材料好用账户资料上，并对“建造合同收入”账户加以核实。“建造合同收入”65收入-建造合同收入-提供劳务换取非货币资产以提供劳务换取非货币资产是否计入“建造合同收入”重点核查其“工程材料”账户借方发生额，并结合对应账户进行确认，同时核查工程尾款未回收未入账情况。“建造合同收入”66收入-建造合同收入-瞒报收入纳税人往来账户是否将已完工工程的收入挂在“预收账款”或者“应收账款”上，不结转“建造合同收入”，满包工程进度或漏报工程项目对照施工合同与“工程施工”、“预收账款”等账户，按工程项目逐一实地调查，了解工程的完工进度。若已完工，则应进一步调查工程是否结算。“建造合同收入”、“预收账款”、“应收账款”67企业在计算企业所得税时，存在（1）利用自建自用建筑物不征收营业税的政策，以自建自用建筑物名义向关联企业提供建筑劳务，未确认应税收入。（2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，未按照规定申报纳税。重点审计：（1）通过行政主管部门进行调查，查验基建项目从筹划到建设过程中取得的审批檔；到房地产管理部门进行调查，确认建筑物权属，核实看是否属于施工方自建自用建筑物。（2）通过主管税务机关进行调查，查验施工方是否为独立核算单位，看是否独立承担纳税义务。（3）到自建自用建筑物的现场进行察看，核实有无出租出售情况。（4）从承租方、购买方取得合同，与有关账户进行核对，核实出租、出售自建自用建筑物取得的收入看是否入账。（5）检查“其它业务收入”和“应交税费”账户，核实取得的租金收入和出售收入看是否计入应纳税所得额。”其他业务收入“、”应收账款“科目等68收入-其他业务收入、营业外收入企业在计算企业所得税时，存在（1）未结转工程价款以外收取的机械作业收入、材料转让收入、固定资产出租收入等各项收入、其它业务收入和营业外收入。或者虽按规定核算工程价款以外取得的各项收入，但未申报纳税。（2）将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取费项目确认为收入。（3）超计划、超面积施工部分只确认成本，未确认收入。（4）水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的收入未全额确认。（5）将材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接通过“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等账户进行核算，或者直接冲减费用。（6）设备出租收入未确认收入。重点审计：1、将预算定额和合同约定的取费项目与主管业务收入明细账进行核对，核实看是否将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取费项目确认为收入。2、采取实地勘察或者测量，与施工合同核对，核实超计划、超面积施工部分看是否只确认成本，不确认收入。3、审查水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的决算报告，核实相关收入看是否全额确认。4、将施工合同奖励款与发包方的拨付款核对，核实看是否将材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接通过“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“利润分配—未分配”利润等账户进行核算，或者直接冲减费用。5、检查设备出租情况，核实看是否确认出租设备取得的收入。6、调取材料管理部门的保管纪录，核实工程完工后余料和残料的变价收入看是否入账，是否按规定申报缴纳增值税。7、检查往来账，核实看是否将上述收入记入往来账户。“其他业务收入”、“营业外收入”“应收账款”、“应付工资”、“应付福利费“、”盈余公积“、”利润分配—未分配利润“科目69成本费用-工程成本1、施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、周传材料等。（1）各种主要材料费发生额；（2）已完工程实际材料成本结转；（3）周转材料的摊销；（4）收入和成本、费用是否配比；（5）是否虚开发票；（1）核查“工程施工”科目借方发生额，核查“领料单”、“库存材料”三级帐，核查主要原材料消耗是否合理。（2）核查“工程结算成本”科目的借方发生额。根据施工项目决算及预算定额等有关数据，与整体工程的钢筋、水泥、红砖等主要材料的消耗量进行贺岁，看施工单位是否多结转材料成本；核查购进原材料是否不通过“原材料”科目，直接在“工程施工”科目一次性列支，出现帐外材料、造成多转材料成本；核查原材料科目出现红字，工程施工所耗材料与实际用料明显不符等异常情况，通过进行实地盘点看施工单位是否多结转成本；对号码连续、重号、频繁出自同一建材公司、金额较大等异常材料采购发票进行真伪鉴别，并到相应企业进行核实，看是否存在大头小尾票、阴阳票、假发票等虚假购进、虚列材料成本情况；通过材料采购发票审核施工单位入库单、出库单、验收单等是否齐全，核查施工单位是否存在虚假购进、虚假材料成本问题。（3）核查“周转材料”贷方发生额，核实低值易耗品摊销和报废处理是否正确。（4）通过施工单位的成本或管理费用，核查收入和成本、费用配比是否合理，对不合理项目，进一步查找原因，看是否隐瞒收入、少缴企业所得税。（5）核查“原材料”“库存商品””“包装物”等账户借方发生额，核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容指间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。“工程施工”“库存材料”“周转材料”“原材料”“库存商品”“包装物”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、二十八条、二十九条702、施工过程中直接从事建筑安装施工人工费。（1）应付工资账户；（2）是否虚列或超标准列支人员工资；（3）临时工工资；（4）劳动保护费；（1）核查“应付职工薪酬”明细账户及对应账户；（2）核查企业人力资源部分的劳动用工合同、员工名册、养老保险等社会保险的缴纳凭据资料，确认真实人数，与支付工资明细表核对，看是否存在虚列人员工资和超标准列支问题；（3）核查临时工人员工资表，看领取人签字是否频繁出现相同笔迹；（4）是否确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等；“应付职工薪酬”“劳保费用”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、二十八条、二十九条713、施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位机械施工的租赁费以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等（1）租入机械费用。一般可根据“机械租赁费结算单”结算金额直接计入有关合同成本公共负担的应分配计入，经营租赁费支出要符合独立交易原则，按照租赁期限均匀扣除，融资租赁方式应当提取折旧费用分期扣除。（2）自有机械费用。通过“机械作业”科目进行堆积核算口，期末应将发生的机械使用费按一定方法分配计入各合同成本是否正确。“机械作业”“累计折旧”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、二十八条、二十九条72成本费用——固定资产折旧检查企业计算折旧的固定资产是否属于税法规定的范围，检查企业固定资产计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定。检查企业固定资产明细账、固定资产卡片，审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行处理。“固定资产”“累计折旧”《中华人民共和国企业所得税法》第十一条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。73成本费用-固定资产暂估入帐计提折旧企业在计算企业所得税时，存在实际投入使用时的固定资产12个月内未全额取得发票情况。重点审计“固定资产”“累计折旧”科目，看是否存在未对实际投入使用时的固定资产12个月内未全额取得发票进行纳税调整。“固定资产”“累计折旧”科目《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）第五条74成本费用-借款费用企业在计算企业所得税时，存在向关联方借款的利息支出超过标准税前扣除和属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，是否予以资本化情况。重点审计“财务费用”"应付利息"，看是否存在向关联方借款的利息支出超过标准税前扣除和属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，是否予以资本化情况。“财务费用”"应付利息"《企业所得税法》《企业所得税法》第四十六条；《企业所得税实施条例》第三十七条；《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局2012年底15号公告）第二条；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局2011第34号公告）第一条；《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）；《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）；《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函【2009】312号）75成本费用-税前扣除凭证的合法性企业在计算企业所得税时，存在利用虚假发票入帐或未取得发票情况。重点审计“存货”“管理费用”“销售费用”科目，看是否存在对采购的材料放弃索要发票或以虚假发票顶替入帐增加成本费用情况。“存货”“管理费用”“销售费用”科目，《中华人民共和国税收征收管理法》第二十二条第二款；《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条、第二十二条；《企业所得税法》第八条；《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）第八条；《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发【2008】88号）第一条第三项；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局【2011】第34号）第六条。76扣除-与生产经营无关的支出企业列支与生产经营无关的成本费用。如，不得税前扣除的各类代扣代缴税费(如代扣代缴个人所得税〕；与取得收入无关的其他支出。检查“营业外支出”是否存在与生产经营无关的在税前列支的各项支出营业外支出《企业所得税法》第十条77扣除-收益性支出与资本性支出的划分企业发生的成本费用支出未正确区分收益性支出和资本性支出。如在建工程等非销售领用产品所应负担的工程成本，挤入“主营业务成本”，而减少主营业务利润。检查“在建工程”等科目明细，看是否有应资本化的支出未计入相应科目在建工程、营业成本《企业所得税法实施条例》第二十八条78扣除-不征收收入对应支出企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，在税前扣除或者计算对应的折旧、摊销税前扣除。检查不征税收入的管理规定，摸清不征税收入的流向和相应的税务处理营业成本、期间费用、累积折旧《企业所得税法实施条例》第二十八条79扣除-未实际发生支出企业所得税前扣除项目支出没有实际发生而在税前列支重点检查是否有预提费用、提取准备金等，如有是否在申报时做纳税调整预提费用、各类准备金《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十七条、第五十五条80扣除-工资薪金支出企业发生的工资薪金支出的支付对象不符合税法规定的支付对象，未调增应纳税所得额。重点检查工资支付名单人员是否是在本企业任职或者受雇的员工，不包括:已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员;已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员;与企业解除劳动合同关系的原企业职工;虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员，由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。应付职工薪酬、应付福利费《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）81扣除-工资薪金支出企业发生的工资薪金支出，不符合税法规定的合理性，未调增应纳税所得额。重点检查企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度;企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;企业对实际发放的工资薪金，是否已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金的安排，是否不以减少或逃避税款为目的。应付职工薪酬《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）82扣除-工资薪金支出企业的工资薪金支出未按照税法规定的支付原则进行税前扣除。重点检查企业因遵循权责发生制原则会计上确认了应付职工薪酬但在以后期间发放，而没有实际发放的，是否调增当期的应纳税所得额，待以后实际发放时，再做相应的调减。应付职工薪酬《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）83扣除-工资薪金支出企业支付工资薪金总额不符合税法规定范围，与会计上的工资薪金总额范围税会差异未进行应纳税所得额调整。重点检查有无将应在职工福利费核算的内容作为工资薪金支出在税前列支;检查属于国有性质的企业，其工资薪金总额是否超过政府有关部门给子的限定数额，超过部分是否按税法规定进行纳税调整。应付职工薪酬、应付福利费《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）84扣除-工资薪金支出企业对于辞退补偿产生的预计负债，在符合会计准则规定的确认条件计入当期费用时，未按照税法实际支付制原则调增应纳税所得额。重点检查“应付职工薪酬-辞退福利”科目，看实际未发放的辞退福利是否已税前列支。应付职工薪酬-辞退福利《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）85扣除-工资薪金支出企业对对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。检查是否存在股权激励计划，相应的会计处理，对于行权前已确认的成本费用是否做纳税调整。管理费用、资本公积、应付职工薪酬-股份支付《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》2012年第18号86扣除-职工福利费企业未税法规定准确归集核算职工福利费支出内容，如将职工福利费混列入其他费用科目，或将其他性质的费用误作为职工福利费等。重点检查企业发生的职工福利费，是否单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正应付福利费及其对应科目《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）87扣除-职工福利费企业会计上按工资薪金总额计提的职工福利费支出，与税法按实际发生存在税会差异，即本年计提未使用的职工福利费，未调增应纳税所额。重点检查应付福利费的借方发生额，与纳税申报表申报税前列支金额是否差异。应付福利费《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）88扣除-职工福利费企业实际发生税前扣除的职工福利费超过企业全年职工税前列支工资总额的14%未做纳税调增。检查应付福利费的借方发生额，根据税前列支的功资总额及比例计算准予列支的福利费，与纳税申报福利费进行比较看是否做纳税调整。应付福利费《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）89扣除-职工教育经费企业扣除的职工工会经费超过工资薪金总额2.5%限额，超出部分未调增应纳税所得额。检查职工教育经费的提取和使用情况，看有无超限列支应付职工薪酬——职工教育经费《企业所得税法实施条例》第四十二条90扣除-职工教育经费企业未按税法规定准确归集核算职工教育经费支出内容，如将职工教育经费混列入其他费用科目，或将其他性质的费用误作为职工教育经费等。检查职工教育经费的提取和使用情况，看有无违规混淆列支应付职工薪酬——职工教育经费《企业所得税法实施条例》第四十二条91扣除-各类保险、公积金企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，应依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除，超出部分未调增应纳税所得额。检查有关主管部门和地方政府文件，看是否超标列支。应付职工薪酬——职工福利《企业所得税法实施条例》第三十五条92扣除-各类保险、公积金企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费，超过职工工资总额5%部分未调增应纳税所得额。检查企业补充养老保险合同以及计提和发放情况，看是否超标列支应付职工薪酬——职工福利《企业所得税法实施条例》第三十五条93扣除-各类保险、公积金企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充医疗保险费，超过职工工资总额5%部分未调增应纳税所得额。检查企业补充医疗保险合同以及计提和发放情况，看是否超标列支应付职工薪酬——职工福利《企业所得税法实施条例》第三十五条94扣除-各类保险、公积金企业为投资者或者职工支付的商业保险费，未按税法规定不得扣除，调增当期应纳税所得额。检查企业商业保险合同，看商业保险费是否在申报时做纳税调增应付职工薪酬——职工福利《企业所得税法实施条例》第三十五条95扣除-利息支出企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，未调增应纳税所得额。检查企业贷款来源结构，看是否有从非金融机构借款及相关合同财务费用《企业所得税法实施条例》第三十八条96扣除-利息支出企业实际支付给境内关联方的利息支出，超过按税法规定的债权性投资和权益性投资比例的部分，如果不能证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，企业申报扣除未相应调增相关年度应纳税所得额。检查企业关联借款合同，看是否有超过税法债资比例计算的利息，如果有超额部分，进一步看企业是否有相关举证资料证明符合交易符合独立交易原则，以及企业与关联方实际税负等。财务费用《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）97扣除-业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，未按不超过发生额的60%且不超过当年销售〔营业〕收入的千分之五申报税前扣除，超过部分未调增应纳税所得额。检查管理费用、营业费用等科目的明细科目，归集计算业务招待费实际发生额，看申报额是否超限额列支管理费用、营业费用等《企业所得税法实施条例》第四十三条98扣除-广告费和业务宣传费企业发生的广告费和业务宣传费，不符合税法规定的条件〔即广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用，并已取得相应发票;通过一定的媒体传播〕，在税前列支，未调增应税所得。检查营业费用明细科目，看广告支出是否符合税法规定的条件营业费用《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）第三条99扣除-广告费和业务宣传费企业未准确归集发生的广告费和业务宣传费，如将广告费和业务宣传费计入其他明细科目，将非广告费和业务宣传费误计入广告费和业务宣传费，未相应调整应纳税所得额。检查企业广告宣传方式和支付方式有哪些，支付的费用通过哪些明细科目核算，是否正确归集营业费用、管理费用《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）第三条100扣除-广告费和业务宣传费企业当年发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，超过当年销售〔营业)收入15%（除国务院财政、税务主管部门另有规定外），超过部分未调增当年应纳税所得额。检查归集后的符合条件的广告和业务宣传费总额是否不超过当年销售（营业）收入15%的部分申报扣除营业费用《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）第三条101扣除-无关费用与取得收入无关的手续费及佣金支出，按税法规定不得税前扣除，未调增应纳税所得额。重点检查"管理费用"科目,是否存在列支非本公司费用的情况。管理费用《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十七条；《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第一条102扣除-赞助支出企业发生的赞助支出不准确归集，存在违反税收法律相关规定：将赞助支出项目内容列入广告费用，未调增应纳税所得额。重点核查“管理费用”、“销售费用”科目，看是否存在不属于业务宣传费支出项目。销售费用、管理费用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第513号）第四十三条103扣除-捐赠支出企业符合税法规定的公益性捐赠支出，除其他规定可全额扣除外，超过年度利润总额12%的部分未做纳税调增。计算公益性捐赠扣除限额，看是否超额列支营业外支出《企业所得税法实施条例》第五十一条、第五十二条、第五十三条104扣除-财产损失税前列支不符合规定的财产损失税前列支重点核查企业列支的各项损失是否真实，如固定资产损失“营业外支出”、“原材料”、“固定资产”等《企业所得税法实施条例》第三十二条105扣除-关联企业费用列支企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息是否违反规定进行税前扣除重点审核管理费用、营业外支出等科目，查看法人企业各营业机构间列支的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息列支情况是否违规管理费用、营业外支出《企业所得税法实施条例》第四十九条106企业重组税务处理-企业重组企业债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等重组交易，且符合税法规定特殊性处理条件的，重组交易各方未对交易中非股权支付在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。检查企业重组合同，看是否符合特殊性重组条件，对于交易中非