8-会计期末处理

财务会计实务模块一会计根底工作模块二筹集资金的核算

模块三生产预备—非流淌资产的核算模块四生产预备—材料选购的核算模块五生产过程的核算

模块六销售的核算

模块七对外投资的核算

模块八会计期末处理

模块九会计报表

1模块八会计期末处理工程一财产清查的核算工程二资产减值的核算工程三利润形式的核算工程四利润安排的核算2工程一财产清查的核算2023年12月10日，清查组开头财产清查。12月20日

12月31日

财务部进展账务处理董事会的处理意见清查人员的盘点结果3财产清查的时间、范围确定财产实存、账存数213盘盈、盘亏的账务处理4一、财产清查的组织

成立清查组清查预备

财务部保管使用部门清查组实施盘点表账务处理实存账存比照表账簿资料实物资产清查工具5二、财产清查的内容和方法

1.货币资金的清查应收、应付款项往来款项清查表

2.往来款项的清查

库存现金实地盘点法库存现金盘点表银行存款银行日记账与银行对账单核对银行存款余额调整表6(1)账存数实务中多承受“永续盘存制”方法实地盘点法

技术推算法账实数调整(2)实存数

存货、固定资产

二、财产清查的内容和方法

实地盘点法实存账存比照表确定确定7例：某企业的清查基准日为12月10日，某类存货清查盘点日12月15日实存数为1000件，12月11日至15日期间，该类存货出库150件，入库340件，清查基准日账面数810件，假设不考虑其他因素，推断该类存货账实是否相符。清查基准日实存数＝1000＋150－340＝810件，与账面数相符，说明清查基准日账面数与实存数是相符。(3).实物资产清查账存数的调整清查基准日实存数＝清查盘点日实存数＋清查期间资产削减数－清查期间资产增加数8各财产物资盘盈、盘亏的财务处理

三、财产清查的账务处理

9留意：1.不是全部的账实不符状况都必需做上述账务处理，应留意不同类别资产处理要求不同。〔1〕银行存款核对中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，企业需编制“银行存款余额调整表”进展调整，调整后的余额假设相符，不做账务处理；假设调整后余额不相符，则应连续自查，同时要求开户银行核对银行的相关处理，企业临时不做账务处理。〔2〕往来款项清查中，假设债务方、债权方对“债权、债务确认书”内容有异议，双方则进一步进展核对，查明不相符缘由后再协商处理。因此，往来款项清查中，企业临时不需对消失的账实不符状况做处理。2.各项财产损溢处理意见，如在期末结账前尚未得到有关方面批准，在对外供给财务报告时应先依据有关准则、制度规定进展处理，并在会计报表附注中说明；假设其后批准处理金额与已处理金额不全都，应调整会计报表相关工程的年初数。101.2023年12月10日冯阳方荷张茜刘悦刘悦供给往来客户明细账清查小组选择发出34份“往来款项询证函”

111.2023年12月10日往来款项询证函编号：012〔单位〕：海口市美家超市依据我公司办公会部署，本单位对实物资产及其他各类资产、负债进展全面的清查，依据清查要求，需询证本单位与贵单位的往来账项等事项。以下数据出自本单位账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额，并附加说明事项详为指正。原件请直接寄至：海南万泉河啤酒有限责任公司行政办公室收。通讯地址：海南省海口市金盘大道88号邮编：571701电话：0898-685974121、本单位与贵单位的往来账项列示如下：截止日期 工程 贵单位欠 欠贵单位 备注 2023年12月10日 销货款〔清爽桶装〕 140,000 —— 订货号：00158

2、其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。假设款项在上述日期之后已经付清，仍请准时函复为盼。海南万泉河啤酒有限责任公司〔〕结论：1.数据证明无误〔单位签章〕〔日期〕2.数据不符，请列明不符金额及需加说明事项〔单位签章〕〔日期〕122.2023年12月20日冯阳方荷张茜刘悦刘悦收到存货清查盘点表1320元/箱2.2023年12月20日143.2023年12月20日冯阳方荷张茜刘悦刘悦查阅“库存商品----清爽”明细账户，20元/箱，同时依据生产清爽啤酒耗用原材料的定额比例15%和17%的增值税率计算进项税额转出。153.2023年12月31日1600×15%×17%164.2023年12月10日冯阳方荷张茜刘悦收到分管领导的批复:由装修公司赔偿本钱和增值税，未收到赔偿款1718学问点◎财产清查内容及方法◎实地盘点法◎财产清查结果的账务处理技能点◎能够正确地对各种财产物资进展清查并核算19一、单项选择题1.企业往来款项清查承受〔〕。A.实地盘点法B.技术推算法C.核对银行对账单D.寄发对账单2.通常状况下，企业对实物资产账面结存数量的核算方法为〔〕。A.实地盘存法B.永续盘存法C.期末盘存法D.期初盘存法答案：1.D2.B

20一、单项选择题3.财产清查结果的处理一般需要经〔〕批准。A.企业职代会B.单位负责人C.股东会〔或董事会〕类似机构D.财务负责人4.以下〔〕不通过“待处理财产损益”账户核算。A.盘盈的流淌资产B.盘亏的流淌资产C.盘盈的固定资产D.盘亏的固定资产答案：3.C4.C

21二、推断题1.不同形态的财产物资清查方法不同。〔〕2.数量大、散装货物的清查，适合承受实地盘点法。〔〕3.实物资产清查完毕，应填写“盘存比照表”，而往来款项因不具备实物形态，则不需要填写。〔〕答案：1.√2.×3.×.22二、推断题4.财产清查完毕后，“待处理财产损益”账户一般无余额。〔〕5.当财产清查中银行存款消失账实不符状况，企业应准时调整账务，做到账实相符。〔〕6.财产清查的内容包括货币资金清查、实物资产清查、往来债权和债务的清查。〔〕。答案：4.√

5.×

6.√23工程二资产减值的核算分析应收款项、存货、固定资产等资产期末价值无减值,不账务处理有减值账务处理2023年12月31日24如何判断资产减值资产减值损失的账务处理2125一、资产减值的推断

资产类别可收回金额账面价值应收款项应收款项—预计的坏账损失应收款项余额—“坏账准备”余额存货可变现净值估计售价—估计成本—估计销售费用以及相关税费后的金额存货余额—“存货跌价准备”余额固定资产公允价值减去处置费用后的净额该资产预计未来现金流量的现值“固定资产”余额—“累计折旧”余额—“固定资产减值准备”余额两者中“较高者”26资产可收回金额的计量实务工作中，企业估量坏账损失最常用的方法:应收款项余额百分比法。例如，万泉河啤酒公司应收款项的坏账预备率为5‰，2023年年末应收账款余额为1,500,000元，则：2023年年末估计的坏账损失=1,500,000×5‰=7,500元2023年年末应收账款的可收回金额=1,500,000－7,500=1,492,500元27固定资产可收回金额的计量例如：万泉河啤酒公司电动传送带的目前市场价格352,800元，该设备因使用频繁，磨损率较高，估量目前仅三成新，估计处置费用5,000元。则：其公允价值=105,840元(352,800×0.3)净值=100,840元〔105,840－5,000〕该资产因设备老化，同时属于专有配套设备，估计将来给企业带来现金流量极低〔假设60,000元〕。则该生产线的可收回金额应按净值100,840元确定。孰高原则28二、资产减值损失确实认与计量资产比较期末计量可收回金额<账面价值可收回金额可收回金额>账面价值账面价值计提资产减值预备孰低原则29三、资产减值损失核算涉及的账户“资产减值损失

”资产得以恢复的金额

资产发生减值金额

无余额

依据资产减值损失工程进展明细核算,如“资产减值损失—计提的坏账预备”损益类账户费用工程30三、资产减值损失核算涉及的账户“坏账预备”计提数已确认并转销的应收款项又收回的金额

转销多计提数经批准后作为坏账予以转销的应收款项已计提但尚未转销的坏账预备按应收款项的类别进展明细核算，如“坏账预备—应收账款”资产类账户31三、资产减值损失核算涉及的账户“存货跌价预备”计提数转销数

已计提但尚未转销数按存货工程或类别进展明细核算，如，“存货跌价预备—原材料”

资产类账户32三、资产减值损失核算涉及的账户“固定资产减值预备”计提数转销数

已计提但尚未转销数资产类账户33应收款项、存货、固定资产的资产减值损失的业务处理比照四、资产减值损失的核算34资产减值损失处理中应留意：1.各减值预备计提以后，如需连续冲减，只能减至零为限。2.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3.固定资产计提了减值预备，计提折旧时，应依据扣除减值预备后的固定资产账面价值以及尚可使用年限，重新计算折旧率和折旧额。35１.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦主管会计张茜编制“坏账预备”计提表361．2023年12月31日应收款项余额百分比法计提坏账预备。3738２.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦张茜对公司存货按工程逐项分析，编制“存货跌价预备计提表”。391．2023年12月31日原材料、库存商品的可变现净值均高于本钱；包装物价格下跌。40413.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦张茜对固定资产逐项分析，其中电动传送带〔机〕1台发生减值，编制固定资产减值预备计提表。4243该设备净值＝360,000－〔360,000－7,200〕÷6÷12×〔11＋12＋12＋12〕＝129,700估量可收回金额4445重新调整设备将来剩余年限内折旧金额〔折旧方法不变〕。截止2023年12月，该设备已计提折旧230,300元。固定资产账面价值＝360,000－230,300－28,860－7,200＝93,640元剩余期间月折旧额＝93640÷〔72－47〕＝3745.6元本计算额作为下一期〔2023年1月〕折旧计提依据，

本期不做处理47个月46学问点◎应收款项减值及其账务处理◎存货跌价确实认及其账务处理◎固定资产减值确实认及其账务处理技能点◎能够正确地进展主要资产减值的核算47一、单项选择题1.坏账损失是指〔〕的资产减值损失。A.货币资金B.应收款项C.存货D.固定资产2.一般各项资产减值推断于〔〕进展。A.月末B.季末C.年末D.需要的时候3.“可变现净值小于其本钱”是指〔〕的减值损失状况。A.应收款项B.存货C.固定资产D.无形资产答案：1.B2.C3.B48二、推断题1.不同形态的资产，其资产减值确实认方法和计量方法不同。〔〕2.坏账损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。〔〕3.各类资产一旦发生减值损失，应计入当期损益，即计入“治理费用”。〔〕4.并非全部资产在资产负债表日都需要进展资产减值判断。〔〕答案：1.√2.×3.×4.√49工程三利润形成的核算12月26日起，财务部保证期末结账。12月31日

计算所得税费用不办理日常核算业务财务部结转损益类

确定盈亏50企业的经营成果如何确定21所得税费用的计算及账务处理51一、会计利润核算的内容

结转损益类账户

计算并结转本期所得税费用结转“本年利润”账户52二、期末损益类账户结转

1.损益类账户结转的方法

账结法

表结法

每月末结转损益12月末结转损益本年利润本年利润53二、期末损益类账户结转

２.损益类账户结转的核算

公允价值变动损益投资收益营业外收入其他业务收入主营业务收入本年利润54二、期末损益类账户结转

２.损益类账户结转的核算

其他业务成本管理费用财务费用

销售费用营业外支出

资产减值损失营业税金及附加

主营业务成本

本年利润55三、所得税费用的计算与账务处理

会计利润税前利润利润总额应税利润

应纳税所得额１．会计利润与应税利润56会计利润和应税利润形成差异的主要缘由：1、永久性差异—税法和会计准则在收入、费用确实认口径存在差异。〔计算应交所得税时调整，不需做会计分录〕2、临时性差异—税法和会计准则在收入、费用确实认时间存在差异。〔计算所得税费用时调整，需做会计分录〕典型：资产减值公允价值变动损益税法规定未实现的收益与损失不能在税前扣除57２．临时性差异账面价值>计税基础

资产应纳税暂时性差异

负债可抵扣暂时性差异

递延所得税负债

递延所得税资产58临时性差异账面价值<计税基础

资产可抵扣暂时性差异负债应纳税暂时性差异递延所得税资产

递延所得税负债59所得税费用当期所得税递延所得税应纳税所得额

所得税税率

递延所得税负债(期末-期初)利润总额±纳税调整金额

递延所得税资产(期末-期初)+-×

永久性差异临时性差异３．所得税费用确实认与计量60４．所得税费用的账务处理

〔1〕计提所得税费用借：所得税费用递延所得税资产[削减在贷方]贷：应交税费----应交所得税递延所得税负债[削减在借方]〔2〕结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用〔3〕交纳所得税借：应交税费----应交所得税贷：银行存款61四、结转

“本年利润”本年利润利润分配结转借：本年利润贷：利润安排——未安排利润62１.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦张茜核对本月各笔业务的记账凭证，保证全部业务入账。刘悦将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户。63账结法646566672.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦计算公司全年应纳税所得额，确定2023年公司所得税费用。68项目时间本年利润所得税费用利润总额1－11月4,319,4901,439,8305,759,32012月421,152.30全年6,180,472.30账结法税后利润2023年利润总额计算表69计算2023年度纳税调整工程69,140最高不超过营业收入的5‰

允许税前扣除其发生额的60%172,850×60%＝103,710

招待费172,85037,603,360×5‰

＝188,016.80孰低70弥补以前年度亏损06年弥补40万07年弥补60万05年弥补40万03、04年成立初期亏损140万

本年度无亏损弥补

税法规定企业发生亏损，可以在亏损的次年起，5年内用税前利润弥补亏损。71计算2023年应纳所得税2023年应纳税所得额=2023年利润总额+纳税调整工程金额=6,180,472.30+69,140=6,249,612.302023年应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率=6,249,612.30×25%=1,562,403.08722.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦依据资产负债表工程，逐项计算相关资产、负债的账面价值与计税根底，除所列工程外，其他资产、负债不存在会计和税收的差异。73分析、推断临时性差异74分析、推断临时性差异分析：交易性金融资产差异30000元为会计期末按公允价值计量的未实现投资收益；存货、固定资产差异均为会计期末计提的存货跌价预备和固定资产减值预备。

税法规定未实现的收益与损失不能在税前扣除。75计算2023年和第四季度所得税费用应纳税临时性差异×25%可抵扣临时性差异×25%第四季度当期所得税=1,562,403.08-1,439,830=122,573.08元762.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦依据所得税费用的计算表做账务处理。77783.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦结转所得税费用792023年12月31日804.2023年12月31日冯阳方荷张茜刘悦查阅“本年利润”账户余额，结转本年净利润到“利润安排”账户。818283政府补助形式及核算

1、政府补助的含义：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业全部者投入的资本。

利得无偿性842。政府补助形式财政贴息无偿划拨非货币性资产税收返还财政拨款政府补助主要形式

853.政府补助的核算

考虑受益期限的政府补助涉及前期或当期涉及以后各期“递延收益”

“营业外收入”

“营业外收入”

86学问点◎会计利润核算的内容◎期末损益类账户结转◎所得税费用的计算与账务处理技能点◎能够正确地进展利润结转的核算◎能够确认临时性差异并对所得税费用进展核算

87一、单项选择题1．一般状况下，企业本钱费用核算，按〔〕进展。A.月B.季C.年D.可依据需要2.按规定企业在计算应纳税所得额时，应依据〔〕计算。A.税前利润B.利润总额C.应税利润D.净利润3.应税利润是在〔〕根底上，进展纳税调整计算所得。A.净利润B.会计利润C.税后利润D.纳税利润答案：1.A2.C3.B

88二、推断题1.所得税是企业的一项费用支出，而不是利润安排。〔〕2.企业从政府取得的货币性、非货币性资产，具有无偿性，企业均作为“营业外收入”入账。〔〕3.应税利润由于和会计利润确认方法不同，所以往往不相等。答案：1.√2.√

3.√89工程四利润安排的核算2023年12月31日分配利润财务部董事会决议90利润分配的一般顺序

21利润分配的账务处理

91一、利润安排的挨次期末可供分配的利润

当年实现的净利润

年初未分配利润（年初未弥补亏损）

其他转入

92一、利润安排的挨次当期可供分配的利润(按序分配)

（1）弥补企业以前年度亏损

（2）提取法定盈余公积金

（3）提取任意盈余公积

（4）向投资者分配的利润

年末未安排利润安排后的余额净利润的10%提取，但最高不得高于注册资本50%93二、企业利润安排涉及的账户“利润安排”“本年利润”账户转入的本年净利润

“本年利润”账户转入的本