营改增对餐饮业的税负影响

“营改增”对餐饮业的影响摘要：税务改革里最重要的部分就是“营改增”，中国财政税收制度改革的一个关键方案的根本就是把现在的交通运输产业以及一些现代服务产业的营业税改成增值税，其目的在于建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整、行业转型升级，为加快国家经济发展提供强劲动力。当代服务产业是目前经济发展形成的全新产业，其特点是所需能源投入不高，环保，符合目前中国可持续发展的要求，可以称之为绿色经济产业，科技水平高、耗损少。在确定清楚的研究课题以及研究价值以后，这篇文章具体研究了“营改增”的政策内容，我国餐饮业“营改增”的必要性，同时阐述了“营改增”对于餐营业的影响，并最终提出应对策略。关键词：营改增现代服务业影响

目录一、“营改增”政策内容 3（一）征税范围和税率 3（二）纳税人划分 3（三）纳税计算方式 3二、我国餐饮业“营改增”的必要性 4（一）现行营业税存在的制度性缺陷 41.两税交叉，管理困难 42.重复征税，加重负担 43.区别对待，税负不公 5（二）现行营业税不利于餐饮业发展 5三、“营改增”对餐饮业的影响 6（一）“营改增”对餐饮业发票管理的影响 61.对纳税申报的影响 62.对发票管理的影响 6（二）“营改增”对餐饮业会计核算的影响 7（三）“营改增”对餐饮业税负的影响 71.小规模纳税人餐饮企业税收变动 72.一般纳税人餐饮企业税负变化 8（四）“营改增”对餐饮业纳税中报影响 9四、餐饮业“营改增”应对策略 10（一）餐饮业的税收筹划 10（二）完善会计核算的方法 10（三）加强餐饮企业发票管理 10（四）加强餐饮企业内部管理 11结语 11参考文献 12致谢 14一、“营改增”政策内容2016年3月，财政部和国家税务总局公布颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，这次全方面的促进该政策的执行覆盖了从12年改制开始到现在，还没有完成改制的纳税人，同时把新增加的不动产归入抵扣范畴。（一）征税范围和税率过去长期按照营业税的制度来交税的建筑、房地产、金融以及服务产业因为涉及的营业项目复杂，有关的机构非常多，因此长期没有将税改工作推进到上述行业，这次税改把规模以上纳税人都进行了“营改增”的税务改革。（二）纳税人划分增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，以销售额500万元为标准，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人分为两类，也就是每年必须缴纳的税收金额超过5000000元的就可以定义为一般纳税人，如果没有超过这一金额则属于小规模纳税人。餐饮公司在以前营业税制度体系下，则缺少这类的划分。税改以后，餐饮公司如果属于一般纳税人就具备给顾客开增值税专票的资质，在购买原料的过程里能够获得增值税专票然后按照进项税原则进行抵税。但是规模以下纳税人不具备这个资质，只能给顾客开普票，同时不能够抵税。上述公司在以前缴纳营业税的基础上，只具备开普票的资质，不可以抵税。（三）纳税计算方式餐饮产业的公司中的一般纳税人，其上缴的增值税执行的是抵扣方式，视为差额征税体制，必须缴纳的增值税金额=营业额对应的销项税金额-可以抵用的进项税金额。而该产业里的小型纳税人因为没有办法精准的计算进项税金额，因此实施简单的征税方案，也就是必须缴纳的增值税金额=营业金额*3%。二、我国餐饮业“营改增”的必要性（一）现行营业税存在的制度性缺陷1.两税交叉，管理困难我国税法规定，为在企业境内或境内提供加工、修理和更换劳务的增值税征收增值税，提供应税劳务、转让无形资产或出售房地产营业额征收营业税。增值税和营业税分别由国家税收和土地税。但现实中，复杂的商业活动中，一种经济行为应该是增值税或者销售税不是很清楚。企业兼营业务，例如，原则上由税务机关和地方税务机关应在产品销售和服务批准离职，分别由国家税务局和地方税务征收管理的挑战在从事业务的标准是比较复杂的，因为国家税收和归属和利益地税部门之间的税收来源，通过矛盾冲突引发的收集与管理。不仅如此，销售和服务的混合销售行为，应当由国家税务局、地方税务局征收，不仅在很大程度上影响了企业的税收负担，中央和地方财政和衡量土地税的征收和管理效益，是相当困难的。现行增值税和营业税下的税收制度，当生产和服务业务交叉，内部另一个增值税链将打破。这一税收信用链中断的表现在很多方面，业务中断将被扣除企业绩效采购服务缴纳营业税，在企业缴纳增值税不可抵扣进项税额；购买产品的增值税进项税抵扣中断不能扣除服务企业；从产业的过程来看，如果在产业链中间环节要征收营业税的服务，将使增值税抵扣链条中断的上游和下游的整个过程。中断的推导，不仅对生产性服务业有效地脱离生产企业，也不利于生产性服务业的协调发展。2.重复征税，加重负担现行营业税的税基是所有的营业收入，并且在每个环节都不扣税，使得服务在经营过程中存在双重征税问题。随着现代服务业链条的拉长，双重征税的矛盾问题日益突出。双重征税问题几乎存在于各行业的销售税，在服务业重复征税的问题，如银行贷款利息收入按照全部所得税；服务业的不同性质之间也存在重复征税的问题，如：交通局航运物流收入；甚至双重征税的产品和服务之间的现象更为严重，如建筑产品和建筑服务业建设所得混合物。

从消费服务向生产性服务业转型是现代服务业发展的重要趋势。双重征税问题表现为消费者服务时服务对象是消费者服务，无论是增值税购买产品还是提供营业税抵扣的服务都不能。在服务的今天，在生产性服务业的转型和服务从生产性服务业，服务业的营业税双重征税问题扩展到服务外包的产品和外包服务为营业税和增值税的付款应扣除，同时生产企业在服务企业购买缴纳营业税的应税劳务，不缴纳增值税扣除自己双重征税环节多的现象时，这种双重征税存在服务和生产企业之间在同一时间，提高整体的税收负担，阻碍了行业之间的整合，不仅是对服务企业发展是不利于生产企业的发展，是不是与中国的现代服务业发展的要求相一致。3.区别对待，税负不公任何涉及外贸的产品的增值税均是使用消费归属地的税收标准进行征税，上述方式可以最好的规避外贸产品出现重复征税的情况。但是因为服务产业征收的是营业税，因此没有办法避免。我国对进出口服务贸易统一征收营业税，由于避免征税地不明确而带来的税收流失问题。由此可见，我国对于进出口商品贸易和进出口服务贸易是区别对待的，是对服务贸易的一种税收歧视。（二）现行营业税不利于餐饮业发展在我国经济发展方式转变的关键时期，转变现代服务业发展是必然趋势，税收制度障碍却作为其快速增长和发展的阻碍因素。我们知道，目前实行的是全额纳税，营业税是关于工商服务额抵扣所得税抵扣额按产品销售。如上所述，现行营业税相比，商业和工业增值税有一个“双重征税，加重税收法”交叉，管理困难，“歧视、税负不公平等几个大的制度缺陷，这些制度缺陷不仅阻碍了中国的现代服务业转型发展，限制了服务业和制造业的融合和协同发展的深度，以及跨境服务贸易发展的国际化背景下。操作系统本身的双重征税问题，对于现代新兴服务业的发展极为不利。传统服务业由于其单一的服务业务，没有形成一个产业链长，所以传统的营业税重复征税问题的时代服务业并没有引起足够的重视，在突出矛盾观与差分法求解。然而，在现代服务业与传统服务业相比已经从单一化向多样化、产业链等，这不仅使现代服务业重复征税的矛盾深化的问题，同时也不利于协作新服务和新业态的优化。三、“营改增”对餐饮业的影响餐饮业是通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体，向消费者专门提供各种酒水、食品、消费场所和设施的食品生产经营行业，是我国第三产业中的支柱产业，在社会发展与人民生活中发挥着重要作用。“营改增”适用范围不断扩大乃至增值税最终取代营业税，是我国税制改革的主要方向。（一）“营改增”对餐饮业发票管理的影响1.对纳税申报的影响增值税的纳税申报环节比营业税复杂得多，其环节主要包括抄税、报税、认证和缴纳。纳税人使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。征期于每月1日必须抄税，否则无法开票，非征期抄税时间虽不受限制，但在下次抄税前必须报税。认证是扫描仪扫描录入待认证发票（或者手工录入）待认证发票，导出待认证文件，纳税人进入办税大厅上传待认证发票文件，查询是否通过验证，下载认证结果同时导入企业电子报税管理系统。2.对发票管理的影响增值税专用发票有三重身份，它是纳税人反映经济活动的重要会计凭证，是销货方纳税义务的合法依据，还是购货方进项税额抵扣的合法证明。所以，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。无论从发票的申请、购买、使用、开具、保管，还是从税务机关对发票的监管，都有严格的规定，若违反其规定，严重时还要追究刑事责任并处罚金，这都是企业使用部门应该遵守并需特别注意的问题，否则会给个人、企业乃至国家带来不利影响。（二）“营改增”对餐饮业会计核算的影响在增加“营改增”效应的过程中，会影响会计核算，所以应考虑好销项税额，并实际扣除税款，所以在实际成本核算和税务检查过程中，与以前的营业税缴纳方案有明显区别。在会计核算和税务分离的过程中，应区分真实成本和所得税。但在后期加入“阵营”，进行会计核算要求根据输入和输出的扣税的实际数量得出的，实际扣除的金额将由开具发票从供应商的实际能力的影响是显而易见的，此外，与供应商和客户相关的试点公司有可能涉及多个不同的行业，这进一步使得会计要求严格的分类，需要适当的变化对会计的具体方法。（三）“营改增”对餐饮业税负的影响“营改增”，对餐饮业产生了一定的影响。餐饮企业是小规模纳税人，税率降低到3%，这是对餐饮企业有效的健康发展很有帮助，当餐饮企业为一般纳税人，需要缴纳百分之六的增值税，实际税负率为价格在5.66%，百分之五的营业税仅增加了0.66%，但进项税可以抵扣，显然只是做了一些输入发票扣税，税收将低于原来的在一定程度上缴纳营业税是更多的好消息：餐饮业，从而提高在市场上的餐饮企业的竞争力。“营改增”是一个与税收优惠政策的国家，餐饮企业可以根据根据自己的实际情况相适应的“改变”营后运用税收制度的发展情况，并积极调整内部管理方式和方法，加强政策研究，操作人员的培训，在输入增值税发票取得重要的重点，切实减轻企业税收负担。1.小规模纳税人餐饮企业税收变动餐饮企业的营业税税率为5%，即应纳税额乘以营业税的5%。在“营添加”改革，申请500万元以下的食品和饮料公司增值税销售可以认定为小规模纳税人计算应纳税额的一种简化方法，按照3%的税率，虽然小规模纳税人不得抵扣购买商品或接受服务时的收入税，但由于税务改革后，纳税计算税率2%直接下降，势必造成税收负担的餐饮企业。假设小规模纳税人餐饮企业每年应纳税周转额为300万元，实施“营改增”的税收改革效果在下表：“营改增”前后某增值税小规模纳税人餐饮企业税负变化金额单位：万元税率计算过程金额“营改增”前年营业额——300应交营业额5%300*5%15应交城建税及教育费附加假设城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，合计10%15*10%1.5纳税合计——16.5“营改增”后年销售额（不含税）——300/1.03291.26应交增值税3%191.26*3%8.74应交城建税及教育费附加假设城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，合计10%8.74*10%0.87纳税合计——9.61按照上面的研究能够知道，在执行税改以后，这家公司的税费减少了68900元（165000元-96100元），仅仅是以前缴纳税额的58.24%。因此，在实施“营改增”改革后，小规模纳税人的流转税负担明显下降，减税效果明显，达到了此次改革减轻企业税负的目的，有利于促进中小企业的经济发展。2.一般纳税人餐饮企业税负变化“营改增”改革后，在500万元以上的餐饮企业销售增值税，一般纳税人。其税率由营业税的5%改为增值税的6%，购买货物或接受劳务，只要进项税由税务机关认证即可抵扣。餐饮企业改革后，虽然一般纳税人的税率提高了1%，但由于增值税的销项税额=进项税额，因此，进项税额的决定（无论是餐饮企业实际缴纳增值税。如果纳税人平均纳税企业每年应税营业额为600万元，实施“营改增”的税收改革效果如下：“营改增”前后某增值税一般纳税人餐饮企业税负变化金额单位：万元税率计算过程金额“营改增”前年营业额600应交营业税5%600*5%30应交城建税及教育费附加假设城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，合计10%30*10%3纳税合计33“营改增”后年销售额(不含税)600/1.06566.04销项税额6%566.04*6%33.96应交增值税33.96—进项税33.96—进项税应交城建税及教育费附加假设城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，合计10%（33.96—进项税）*10%（33.96—进项税）*10%纳税合计（33.96—进项税）*110%基于上述分析，我们可以看到，改革后，食品和饮料企业的增值税负担，这是由购买的高和低的进项税抵扣如果食品和饮料企业超过39600元的增值税抵扣决定，改革税负降低后；否则税费将上升。因为增加价值的城建税和教育费附加税、营业税、消费税和其他税依旧是营业税，因此，改革的实施后，为增值税一般纳税人的餐饮企业要付出多少，也决定了城市建设税和教育费附加税的变化。。（四）“营改增”对餐饮业纳税中报影响按照调查，餐饮业申报的纳税流程相对复杂，主要内容包括：复印和缴纳税款、纳税和身份证明。当餐饮业向纳税人申报纳税时，通常使用金板的发票，并在一个月内复印关税，随着时间的推移将无法开具发票。虽然在纳税期间不受时间限制，但纳税人在下一次纳税申报前必须纳税申报。增加“另外”阵营也将影响餐饮业发票管理，通过研究，在餐饮行业的作者，如发票纳税义务的法律依据，同时也是重要的会计凭证，在餐饮企业纳税人的经济活动，有着十分重要的作用，因此，餐饮企业必须重视发票管理工作，建立有效的监管体系，并对增值税发票的开具和建立一个有效的控制过程中，禁止自己，和额外的发票保管不当丢失所造成的税收风险，取得增值税专用发票的，都必须遵守的“第三流合一”的规定，即商品流、发票流、现金流是一致的，避免税收风险，违反制度程序的个人必须依法追究刑事责任，以减少企业的税收风险。四、餐饮业“营改增”应对策略（一）餐饮业的税收筹划就餐饮产业而言必须重视原料的选择采购，因为这是所有支出里最关键的部分，并且必须科学预估和计划，该产业开展食物原料的选择的时候，能够使用方式很多，假如该产业直接选购初级的待加工的农副商品，那么其依照13%的税收进行核算，用这个方式来使用进项税金额核算，假如不是自己生产的农商品选购者则必须使用增值税专票来核算进项税金额。在目前的状况里，假使现实售卖者没有资质开增值税票，那么就没有办法开展抵税事宜，这会明显增加税收的实际压力。（二）完善会计核算的方法相关财务从业人员必须全方位科学的了解增值税的会计资讯，并且进行研究和解决，同时能够对不同种类的进项税金额进行抵扣的业务类型进行了解，更深入的确定可以进行抵扣的范畴，精通和掌握抵扣的范畴以及要求，规避出现偏错。（三）加强餐饮企业发票管理执行增值税改革以后，餐饮企业可抵扣的进项税额，降低企业税收负担的税额，但如果你想添加增值税抵扣，规范专业的进项增值税发票，以规范的名义发出的保证，一个名字引起的误会能不能抵税，餐饮企业要建立发票管理制度和流程，专用发票和商业发票是增值税发票的两种主要形式，商业发票不能抵进项税，发票可以抵扣，从而使}_企业应加强对增值税专用发票的管理，降低企业的税收负担，促进企业的快速发展上升。在机械制造企业采购人员、设备或原材料的采购，因为只有一般纳税人可以开具增值税发票，所以采购人员应注意考虑是否为一般纳税人的供应商，小规模纳税人不能开具增值税发票，将使企业的进项税不能抵消，从而使企业税负增加，增加企业的成本，应尽量选择购买时，所以一般纳税人，减轻税收负担。（四）加强餐饮企业内部管理在税改的前提下，餐饮公司必须强化公司里的强制监控能力，让公司内的监管工作更加标准，以此推动整体管理制度的优化，对于公司内财务管理起到提升作用。内部控制管理的规范化，使工作内容更加详细，分工，责任分工明确，使流程标准化工作，有效地减少工作疏忽，有效的内部管理运作，达到控制的目的，有效的补充和调整内部控制管理，不断完善内部控制系统。参与预算、收支、采购、存货、固定资产等项目，餐饮企业需要建立相关的决策机制，重大的经济交易和预测分析，严格的审核和预测，减少认为盲目的经济后果，从而修正和完善监管制度，使餐饮企业管理以适应当时的要求。结语综合上面提到的内容，中国生活服务中来的商业运营开展“营改增”的改革体现出高水平的改革成果，以更深入的掌握餐饮产业里“营改增”产生的价值为目的，这篇文章由其前提切入，整合研究了该产业受到“营改增”的作用，涵盖了其流转税、发票监管、财务管理这些层面的工作。最终针对该产业的“营改增”处理方案以及手段开展汇总。以探索餐饮产业受到“营改增”的作用的状况为基础，提出意见，以此促进理论对现实的指导作用的充分发挥。

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